Bộ máy kế toán của Công ty chủ yếu thực hiện công tác kế toán tài chính. Công ty chưa có tổ chức công tác kế toán quản trị riêng, thông tin kế toán quản trị chủ yếu lấy từ thông tin của mảng kế toán tài chính mà chưa có sự liên hệ với các phòng ban khác. Phòng kế toán có thể thực hiện một số báo cáo nhanh ñể phục vụ cho việc ra quyết ñịnh của ban giám ñốc như: Báo cáo tình hình vay vốn ngân hàng; báo cáo tình hình công nợ phải thu – phải trả;
Bảng 2.6 Báo cáo tình hình vay VND Ngân hàng Đông Á
Ngày … tháng … năm Ngày nhận nợ Ngày trả nợ Thời hạn trả Số tiền nhận nợ Số tiền trả Dư nợ 01-01-09 33.000.000.000 03-11-09 03-02-10 1.000.000.000 34.000.000.000 04-11-09 04-02-10 1.000.000.000 35.000.000.000 05-11-09 05-02-10 1.000.000.000 36.000.000.000 06-11-09 06-02-10 2.000.000.000 38.000.000.000 06-11-09 1.500.000.000 36.500.000.000 09-11-09 09-02-10 2.200.000.000 38.700.000.000 10-11-09 10-02-10 2.000.000.000 40.700.000.000 11-11-09 11-02-10 1.600.000.000 42.300.000.000 11-11-09 3.300.000.000 39.000.000.000
Nguồn: Phòng kế toán công ty
Báo cáo tình hình vay và thanh toán nợ vay: Hiện tại báo cáo vay ngân hàng của kế toán ñã theo dõi ñược tiến ñộ nhận nợ - thời hạn trả nợ giúp ban giám ñốc nắm
50
ñược tình hình vay vốn của công ty tại các ngân hàng. Với bảng báo cáo tình hình vay vốn này công ty sẽ chủñộng trong việc chuẩn bị nguồn ñể thanh toán nợ, tránh việc nợ quá hạn - ảnh hưởng ñến uy tín tín dụng của doanh nghiệp ñối với các ngân hàng.
- Báo cáo tình hình công nợ phải trả - phải thu khách hàng
Bảng 2.7 Báo cáo tình hình công nợ phải trả khách hàng
Khách hàng Nội dung Nợ Thanh toán CTY NGÂN VỸ DƯƠNG Cước tàu 649.858.250 CÔNG TY CP ĐÔNG Á Bao bì, vật tư 308.717.200 308.717.200 CÔNG TY TNHH HIỆP HƯNG Bao bì, vật tư 422.129.950 422.129.950 DNTN NGỌC HỒNG Bao bì, vật tư 91.703.810 91.703.810 CƠ SỞ MUỐI TÂN THÀNH Bao bì, vật tư 21.600.000 21.600.000 CTY CP DVHH VIẾT NAM Cước tàu 382.761.845 CTY TNHH DV-TM PHẠM NGUYỄN Bao bì, vật tư 77.169.297 77.169.297 CÔNG TY TNHH VĨNH PHÁT IMEXCO Bao bì, vật tư 36.058.660 36.058.660 CÔNG TY TNHH TM&DV VIỆT TÍN Bao bì, vật tư 150.480.000 150.480.000 CÔNG TY TNHH T & N Vận chuyển 163.328.000 163.328.000 TRẦN MẠNH HÙNG (ĐÔNG HÀ) Bao bì, vật tư 24.714.000 24.714.000 CÔNG TY BAO BÌ NHỰA THÀNH PHÚ Bao bì, vật tư 13.530.000 13.530.000
Tổng 2.342.051.012 1.309.430.917
Nguồn: Phòng kế toán công ty
Bảng 2.8 Báo cáo tình hình công nợ phải thu khách hàng
TT INV NGÀY XUẤT KHÁCH HÀNG GIÁ TRỊ INV (USD) ĐÃ THANH TOÁN DƯ NỢ (USD) 1 104 02-11-09 BEST 89.715,60 89.715,60 2 105 03-11-09 BEST 89.154,00 89.154,00 3 106 05-11-09 BEST 87.732,00 87.732,00 4 107 06-11-09 BEST 89.586,00 89.586,00 5 108 07-11-09 BEST 96.256,80 96.256,80 6 109 07-11-09 SOLEA 90.535,00 90.535,00 7 110 10-11-09 SOLEA 94.826,10 94.826,10 8 111 10-11-09 BEST 90.601,20 90.601,20 9 112 13-11-09 BEST 94.831,20 94.831,20 10 113 13-11-09 FROCONSUR 23.800,00 23.800,00 CỘNG 847.037,90 847.037,90
Nguồn: Phòng kế toán công ty
Đối với công nợ phải thu – phải trả: kế toán chỉ mới dừng lại ở việc thống kê công nợ phát sinh theo khách hàng, theo từng ñợt xuất hàng; chưa theo dõi thời gian phát sinh cũng như thời gian phải thu – phải trả; Như thế doanh nghiệp sẽ không chủ ñộng ñược nguồn tiền ñể thanh toán nợ cho khách hàng.
- Báo cáo kết quả kinh doanh chi tiết về các chỉ tiêu như doanh thu, chi phí, lợi nhuận theo yêu cầu của ban giám ñốc.
51
I-TỒN KHO THÀNH PHẨM + NG/LIỆU ĐẦU THÁNG 30.688.506.414 VND
1- Tồn kho thành phẩm: 526.582,33 Kg 29.257.320.614 VND + Tôm 494.831,68 Kg 28.808.968.086 VND + Mực 12.828,25 Kg 320.808.982 VND + Chả 262,50 Kg 11.812.500 VND + Cồi Điệp 1.808,50 Kg 37.716.843 VND + Gia công 16.851,40 Kg 78.014.203 VND + Cá Hồi (PTL) 16.851,40 Kg 78.014.203 VND 2- Tồn kho nguyên liệu: 1.431.185.800 VND + Tôm Thẻ Kg 1.431.185.800 VND II -SẢN PHẨM SXUẤT Sản xuất (kg) - Tôm Thẻ 274.826,24 kg - Gia công 3.859,76 kg CỘNG 278.686,00 Kg
III-TỔNG CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH 14.723.889.283 VND
1- Chi phí nguyên liệu 176.389,40 Kg 9.344.578.020 VND - Mực 437,00 Kg 21.417.200 VND - Tôm thẻ (NL) 175.952,40 Kg 9.323.160.820 VND 2- Thành phẩm mua ngoài - Kg - VND 3- VLP trực tiếp 967.007.939 VND 4- VLP dùng chung PX 31.480.005 VND 5- Công cụ dụng cụ 44.033.500 VND 6- LƯƠNG + BHXH + BHYT (622) 1.325.200.076 VND 7- Ăn ca + lương quản lý 366.647.259 VND 8- Điện sản xuất:(TK 6277) 316.972.410 VND 9- Chi phí sản xuất chung (TK 6278) 380.699.744 VND 10 - KHTSCĐ : (TK 6274) 294.203.630 VND 11- Lãi vay vốn: 176.248.014 VND + Lãi vay ngắn hạn 364.618.058 VND + Lãi vay trung hạn 62.603.333 VND + Chênh lệch tỷ giá 61.480.315 VND + Thu lãi TGNH+ CL tỷ giá (312.453.692) VND 12- Chi phí quản lý: 392.158.755 VND + Đồ dùng VP +(TK 6423) 14.221.900 VND + Chi phí KHTSCĐ VP (TK 6424) 42.749.417 VND + Chi phí quản lý (6428) 167.738.765 VND + Chi phí lương QL (6421) 151.657.672 VND + Điện thọai (TK 6427) 15.791.001 VND 13- Chi phí bán hàng: 1.084.659.931 VND
IV -DOANH THU:Xuất khẩu + Nội ñịa 18.944.564.961 VND
Xuất khẩu qui ra VND 18.615.804.517 VND 1- Xuất khẩu: 169.279,50 Kg 1.040.277,71 USD - Tôm 164.615,50 Kg 1.026.401,71 USD - Gia công XK 4.664,00 Kg 13.876,00 USD 2- Nội ñịa: 328.760.444 VND + Bán Tôm 2.824,24 Kg 228.322.152 VND + Bán Mực 56,40 Kg 812.689 VND + Chả 1,00 Kg 81.084 VND + Bán Phế Liệu 97.362.895 VND + Phí lưu kho+ phí kiểm hàng+TBB 2.093.908 VND + Gia công nội ñịa 12,80 Kg 87.716 VND V-TỒN KHO THÀNH PHẨM + NG/LIỆU 30/11/09 26.682.248.675 VND 1- Tồn kho thành phẩm: 440.494,89 Kg 26.682.248.675 VND + Tôm 407.655,59 Kg 26.248.837.704 VND + Mực 13.075,26 Kg 342.004.622 VND
52
+ Chả 250,50 Kg 11.272.500 VND + Cồi Điệp 1.796,70 Kg 37.589.603 VND + Gia công 17.716,84 Kg 42.544.246 VND
VI- HIỆU QUẢ: (V+IV) - (III + I) LÃI 214.417.939 VND
Nguồn: Phòng kế toán công ty
Báo cáo kết quả kinh doanh hàng tháng của công ty cũng tương ñối chi tiết, tuy nhiên ñể có ñược báo cáo này kế toán tổng hợp phải ñợi những người làm kế toán chi tiết hoàn tất báo cáo sau ñó mới tổng hợp ñể lên báo cáo cho ban giám ñốc. Mặt khác, báo cáo chỉ thể hiện ñược báo cáo tổng thể chưa phân tích ñược sự biến ñộng của từng loại chi phí; doanh thu ñể ban giám ñốc có cơ sở trong việc ra quyết ñịnh kinh doanh.
Về hệ thống tài khoản, bước ñầu ñã sử dụng tài khoản cấp cấp 2 - 3 trong hạch toán chi phí cho nhóm sản phẩm và chi phí quản lý, ví dụ tài khoản 154 và tài khoản 155
154 CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH DỞ DANG 1541 + CHI PHÍ SXKD DỞ DANG SẢN PHẨM MỰC 1541 + CHI PHÍ SXKD DỞ DANG SẢN PHẨM MỰC 1542 + CHI PHÍ SXKD DỞ DANG SẢN PHẨM TÔM 1543 + CHI PHÍ SXKD DỞ DANG SẢN PHẨM CÁ 1544 + CHI PHÍ SXKD DỞ DANG SẢN PHẨM GHẸ 1545 + CHI PHÍ SẢN PHẨM GIA CÔNG
1546 + CHI PHÍ SXKD DỞ DANG SẢN PHẨM CỒI ĐIỆP 1547 + CHI PHÍ SXKD DỞ DANG SẢN PHẨM BẠCH TUỘC 1547 + CHI PHÍ SXKD DỞ DANG SẢN PHẨM BẠCH TUỘC 1548 + CHI PHÍ SXKD DỞ DANG SẢN PHẨM CHẢ GIÒ 1549 + CHI PHÍ SXKD DỞ DANG SEAFOOD MIX 154A + CHI PHÍ SXKD DỞ DANG CROQUETTE 154B + CHI PHÍ SXKD DỞ DANG TAIKOKATSU 154C + CHI PHÍ SXKD DỞ DANG HẢI SẢN XIÊN QUE 154D + CHI PHÍ SXKD DỞ DANG WASABI
154E + CHI PHÍ SXKD DỞ DANG SẢN PHẨM KAISENGUSHI 154F + CHI PHÍ SXKD DỞ DANG SẢN PHẨM NGHÊU
155 THÀNH PHẨM 1551 +THÀNH PHẨM MỰC 1551 +THÀNH PHẨM MỰC 1552 +THÀNH PHẨM TÔM 1553 +THÀNH PHẨM CÁ 1554 +THÀNH PHẨM GHẸ 1555 +THÀNH PHẨM GIA CÔNG 1556 +THÀNH PHẨM HÀNG KHÔ
53 1557 +THÀNH PHẨM BẠCH TUỘC 1558 +THÀNH PHẨM CỒI ĐIỆP 1559 +THÀNH PHẨM CHẢ GIÒ 155A +THÀNH PHẨM CROQUETTE 155B +THÀNH PHẨM SEAFOOD MIX 155C +THÀNH PHẨM TAIKOKATSU 155D +THÀNH PHẨM HẢI SẢN XIÊN QUE 155E +THÀNH PHẨM WASABI 155F THÀNH PHẨM KAISENGUSHI 155G +THÀNH PHẨM NGHÊU LỤA
Đó chính là những biểu hiện của kế toán quản trị trong quá trình thực hiện công tác kế toán tại ñơn vị.
Hiện tại công ty chưa có bộ phận chuyên trách về dự toán, hàng năm công ty vẫn lên kế hoạch sản xuất kinh doanh, tuy nhiên nội dung lập kế hoạch chủ yếu theo những chỉ tiêu mang nặng ý chủ quan của ban lãnh ñạo, chưa theo mô hình thông tin phản hồi, chưa có sựñóng góp ý kiến của cấp dưới, của những người thực hiện; chưa có ñầy ñủ những dự toán phục vụ chức năng hoạch ñịnh và kiểm soát của ban lãnh ñạo công ty; chưa có sự phân công trách nhiệm trong việc thực hiện kế hoạch ñó.
Công ty chưa xây dựng ñược hệ thống kế toán trách nhiệm, chưa xác ñịnh ñâu là trung tâm chi phí, ñâu là trung tâm doanh thu, hay xác ñịnh trung tâm lợi nhuận, trung tâm ñầu tư. Quyền lực còn tập trung chủ yếu trong tay ban lãnh ñạo công ty, chưa có sự phân chia quyền hạn và quy rõ trách nhiệm cho từng bộ phận. Vì thế, hiệu quả kinh doanh các tuyến chưa cao, chưa khuyến khích ñược nhân viên cấp dưới tích cực làm việc.
Thực tế công ty sử dụng số liệu kế toán tài chính ñể lập thành báo cáo phản ánh tình hình hoạt ñộng sản xuất kinh doanh tại công ty, chưa phân loại chi phí phát sinh hay lập các báo cáo theo nội dung kế toán quản trị.
54
KẾT LUẬN CHƯƠNG 2
Việc tìm hiểu thực trạng tổ chức công tác kế toán và kế toán quản trị tại Công ty cổ phần hải sản Nha Trang cho thấy ñược một số biểu hiện:
- Công ty ñang trong quá trình xây dựng, ñổi mới toàn diện về trình ñộ sản xuất và công tác quản lý. Nhưng ban lãnh ñạo công ty lại chưa có sự quan tâm ñúng mức về tổ chức thực hiện công tác kế toán quản trị. Công ty ñã tổ chức thực hiện tốt công tác kế toán tài chính và nghĩ rằng nó ñã ñáp ứng ñầy ñủ nhu cầu quản lý của công ty, vì vậy không cần phải tổ chức thực hiện công tác kế toán quản trị tại công ty.
- Mặc dù công ty không tổ chức bộ máy kế toán quản trị nhưng công ty có sử dụng một số chỉ tiêu, các báo cáo ñánh giá kết quả, hiệu quả hoạt ñộng kinh doanh từ số liệu kế toán tài chính. Các dự toán chưa ñược lập ñầy ñủ, chủ yếu là lập kế hoạch sản xuất kinh doanh chung cho công ty, chưa cụ thể cho từng bộ phận. Công ty cũng chưa tổ chức kế toán trách nhiệm; chưa phân loại chi phí theo cách ứng xử ñể phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận.
- Do công ty chưa tổ chức công tác kế toán quản trị nên việc cung cấp thông tin còn chồng chéo, chưa kịp thời. Bên cạch ñó, do khối lượng công việc phát sinh nhiều nhưng số lượng nhân sự kế toán còn thiếu và phần mềm kế toán của công ty ñã quá cũ không ñáp ứng ñược nhu cầu cho việc tổ chức công tác kế toán quản trị.
Xuất phát từ những nguyên nhân trên ñã làm nền tảng cho tác giả thực hiện luận văn nghiên cứu ứng dụng kế toán quản trị tại Công ty CP hải sản Nha Trang.
55
CHƯƠNG 3: TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TẠI