CHƢƠNG 2 : PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
3.2. Thực trạng kiểm soát chất lƣợng kiểm toán tại Đoàn Kiểm toán nhà nƣớc
3.2.1. Đối với giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
Theo kết quả thống kê, có 68/75 KTV (khoảng 90%) đều cho rằng hầu hết các KHKT đều đƣợc lập đúng kết cấu, nội dung căn cứ theo quy định của KTNN và thể hiện đƣợc các mục tiêu kiểm toán chủ yếu theo hƣớng dẫn hàng năm của KTNN; các KHKT của Đoàn đều đã mô tả đầy đủ và đánh giá đƣợc hiệu quả, hiệu lực của hệ thống kiểm soát nội bộ, xác định đƣợc trọng yếu, rủi ro kiểm toán, nội dung, mục tiêu kiểm toán phù hợp với thực tế tại đơn vị đƣợc kiểm toán. Tuy nhiên, cũng có khoảng 10% KTV cho ý kiến rằng công tác kiểm tra, soát xét chất lƣợng KHKT của Lãnh đạo Đoàn và Lãnh đạo đơn vị chƣa tốt, một số Đoàn kiểm toán còn phân công kiểm toán viên chƣa có kinh nghiệm hoặc chuyên ngành không phù hợp thực hiện công tác khảo sát thu thập thông tin. Do đó, KHKT của một số cuộc kiểm toán còn thiếu thông tin về đơn vị đƣợc kiểm toán, chƣa đánh giá đƣợc hiệu quả và sự tin cậy của của hệ thống kiểm soát nội bộ.
Câu
hỏi Nội dung
Không phù hợp Ít phù hợp Phù hợp Rất phù hợp Số lƣợng Tỷ lệ Số lƣợng Tỷ lệ Số lƣợng Tỷ lệ Số lƣợng Tỷ lệ
2 Kết cấu, nội dung của KHKT - - 7 10% 68 90% - - 3
Công tác khảo sát và thu thập thông tin tại các đơn vị đƣợc kiểm toán có phù hợp phạm vi, nội dung và trọng tâm kiểm toán không?
- - 15 20% 60 80% - -
4 Mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán có đƣợc đánh giá
phù hợp với thực tế tại đơn vị kiểm toán không? - - 15 20% 60 80% - - 5 Việc bố trí thời gian kiểm toán có hợp lý không? - - 6 8% 69 92% - - 6 Việc phân công công việc cho các KTV có phù hợp với
năng lực trình độ nghiệp vụ, sở trƣờng của KTV không? 2 3% 5 7% 68 90% - -
Câu
hỏi Nội dung
Lựa chọn Có Lựa chọn Không
Số lƣợng Tỷ lệ Số lƣợng Tỷ lệ
7 Công tác phổ biến KHKT, bồi dƣỡng nghiệp vụ cần
thiết cho KTV theo quy định có hiệu quả không? 70 83% 5 7%
Theo kết luận về chất lƣợng kiểm toán của một số Đoàn kiểm toán nhƣ tại Đoàn Tổng Công ty X năm 2015, KHKT tổng quát chưa phản ánh được căn cứ chọn mẫu trong mối liên hệ với trọng yếu và rủi ro, mục tiêu và nội dung kiểm toán. Đoàn kiểm toán còn có sự nhầm lẫn trong đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát; xác định trọng tâm kiểm toán không gắn với các thông tin thu thập qua khảo sát đơn vị được kiểm toán. Có thông tin khảo sát cần lưu ý, có biến động bất thường nhưng không xác định là trọng tâm kiểm toán hoặc xác định trọng tâm kiểm toán nhưng không có nội dung kiểm toán tương ứng (Việc mua bán hàng hóa trong nội bộ Tổng công ty, giữa công ty mẹ và các công ty con hoặc giữa các công ty con có thể ảnh hưởng đến kết quả sản xuất kinh doanh của đơn vị, ngành nghề sản xuất kinh doanh như: kinh doanh xăng dầu, thuốc lá, bất động sản…).
Theo kết quả thống kê, 90% KTV đƣợc hỏi có ý kiến rằng việc phân công công việc cho các KTV phù hợp với năng lực trình độ nghiệp vụ, sở trƣờng của KTV. Tuy nhiên theo Báo cáo kiểm soát chất lƣợng kiểm toán của Vụ Chế độ và Kiểm soát chất lƣợng kiểm toán, việc phân công nhiệm vụ đôi khi chƣa rõ ràng còn trùng lắp, thực hiện phân công công việc theo nhóm, chƣa phân công công việc rõ ràng cho từng KTV. Ví dụ như chưa phân công hết nội dung kiểm toán cho các thành viên của Tổ kiểm toán, đặc biệt là nội dung công việc cần thiết để thực hiện mục tiêu kiểm toán hoạt động, các khoản mục trên Báo cáo tài chính: các tài khoản ngoại bảng, nguồn kinh phí khác... Ngoài ra, thời gian phân công kiểm toán các khoản mục có giá lớn, chủ yếu trên Báo cáo tài chính như doanh thu, chi phí và hàng tồn kho… ngắn chỉ từ 1-2 ngày mặc dù kết quả khảo sát cho thấy 69/75 KTV thống nhất rằng việc bố trí thời gian kiểm toán là phù hợp.
Thông qua kết quả phỏng vấn bảng câu hỏi khảo sát có 5/75 KTV (khoảng 7%) nhận định công tác phổ biến KHKT của Trƣởng đoàn chƣa đạt chất lƣợng và hiệu quả. Thậm chí có Đoàn không phổ biến KHKT dẫn tới các Tổ kiểm toán thực hiện kiểm toán không bám sát mục tiêu, trọng yếu và nội dung kiểm toán đƣợc xác định trong KHKT của Đoàn vì vậy dẫn tới việc triển khai, xây dựng KHKT chi tiết kém hiệu quả do đó làm giảm chất lƣợng của hoạt động kiểm toán. Ví dụ, KHKT
chi tiết chƣa nêu trọng tâm nhƣ Đánh giá công tác đầu tƣ xây dựng cơ bản và mua sắm tài sản; Đánh giá tình hình thực hiện Đề án Tái cơ cấu doanh nghiệp. (Theo Báo cáo kết quả giám sát hoạt động kiểm toán của Đoàn kiểm toán Chuyên đề việc thực hiện đề án “Tái cơ cấu doanh nghiệp nhà nước trọng tâm là Tập đoàn kinh tế, tổng công ty nhà nước giai đoạn 2011-2015”).