CHƢƠNG 2 : PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
4.2. Giải pháp hoàn thiện công tác kiểm soát chất lƣợng kiểm toán tại Đoàn
4.2.1. Hoàn thiện các chính sách làm cơ sở pháp lý cho hoạt động kiểm toán và
toán và kiểm soát chất lượng kiểm toán tại Đoàn kiểm toán
4.2.1.1. Hoàn thiện hệ thống chuẩn mực kiểm toán
các yêu cầu, các quy định về nghiệp vụ và xử lý các mối quan hệ phát sinh trong quá trình kiểm toán, đồng thời là căn cứ để kiểm soát chất lƣợng kiểm toán. Chuẩn mực kiểm toán đƣợc coi là cơ sở pháp lý gốc, bao trùm mọi hoạt động kiểm toán cũng nhƣ kiểm soát chất lƣợng kiểm toán. Các quy định khác liên quan đến hoạt động nghiệp vụ kiểm toán: quy trình kiểm toán, quy định về hồ sơ mẫu biểu kiểm toán, quy chế tổ chức và hoạt động của Đoàn... đều phải đƣợc xây dựng căn cứ vào chuẩn mực kiểm toán và phù hợp với chuẩn mực kiểm toán. Từ năm 2013, KTNN đã triển khai xây dựng và đến 2016 đã hoàn thiện và ban hành hệ thống chuẩn mực kiểm toán mới theo theo hƣớng tuân thủ các yêu cầu của ISSAI và INTOSAI theo các cấp độ và theo ba loại hình kiểm toán. Tuy nhiên, đó mới chỉ là thiết chế ban đầu, cần thiết phải có “hƣớng dẫn chuẩn mực kiểm toán” cụ thể để KTV dễ dàng vận dụng theo từng lĩnh vực hoạt động kiểm toán: ngân sách nhà nƣớc, doanh nghiệp nhà nƣớc, ngân hàng thƣơng mại, đầu tƣ xây dựng cơ bản, chƣơng trình mục tiêu quốc gia... Đây là những chỉ dẫn nghiệp vụ rất thiết thực với KTV trong quá trình nghiên cứu cũng nhƣ thực hành kiểm toán.
4.2.1.2. Hoàn thiện hệ thống quy trình kiểm toán của Kiểm toán nhà nước
KTNN đã ban hành quy trình KTNN, và một số quy trình kiểm toán chuyên ngành nhƣ: ngân sách nhà nƣớc, dự án đầu tƣ, doanh nghiệp nhà nƣớc, chƣơng trình mục tiêu quốc gia và các tổ chức tài chính - ngân hàng … Tuy nhiên, các quy trình này cần đƣợc cập nhật, hoàn thiện, bổ sung và sửa đổi để phù hợp với việc hoàn thiện, phát triển các phƣơng pháp nghiệp vụ kiểm toán theo hƣớng cụ thể hoá, chỉ dẫn từng bƣớc công việc. Ngoài ra, cần bổ sung thêm một số quy trình kiểm toán trong lĩnh vực mới và xây dựng các quy trình hiện đang còn thiếu làm căn cứ cho hoạt động kiểm soát chất lƣợng của Đoàn thực hiện hiệu quả, cụ thể:
Phát triển hoạt động kiểm toán dựa trên đánh giá rủi ro và xác định trọng yếu thông qua xây dựng, sửa đổi, bổ sung các quy định, quy trình, hƣớng dẫn kiểm toán phù hợp với chuẩn mực và phƣơng pháp kiểm toán dựa trên đánh giá rủi ro và xác định trọng yếu.
toán chuyên đề và kiểm toán công nghệ thông tin bao gồm các hƣớng dẫn chuẩn mực, thiết kế quy trình và mẫu biểu hồ sơ kiểm toán.
4.2.1.3. Hoàn thiện phương pháp kiểm toán
Tiếp tục hoàn thiện các phƣơng pháp kiểm toán cơ bản, đồng thời nghiên cứu ứng dụng các phƣơng pháp kiểm toán hiện đại dựa trên nền tảng công nghệ thông tin để thích ứng với sự phát triển của môi trƣờng kiểm toán hiện tại.
Tăng cƣờng ứng dụng công nghệ thông tin trong hoạt động kiểm toán thông qua việc xây dựng và phát triển phần mềm ứng dụng trong hoạt động kiểm toán nhƣ:
- Hệ thống phần mềm hỗ trợ quản lý hoạt động kiểm toán (hệ cơ sở dữ liệu đầu mối kiểm toán của KTNN; phần mềm quản lý kế hoạch, tiến độ kiểm toán và theo dõi thực hiện kết luận, kiến nghị kiểm toán; phần mềm quản lý hoạt động kiểm toán).
- Hệ thống phần mềm hỗ trợ thực hiện kỹ thuật kiểm toán của KTV (Phần mềm hỗ trợ chọn mẫu và xác định rủi ro, trọng yếu kiểm toán; các chƣơng trình kiểm toán theo lĩnh vực (tài chính - ngân hàng, doanh nghiệp, đầu tƣ - dự án, ngân sách; phần mềm hỗ trợ công tác lập BCKT).
4.2.1.4. Hoàn thiện hệ thống mẫu biểu hồ sơ kiểm toán
Hồ sơ kiểm toán gồm giấy tờ làm việc của KTV trong quá trình thực hiện kiểm toán, cụ thể: KHKT tổng quát, KHKT chi tiết, nhật ký kiểm toán, Biên bản xác nhận số liệu và tình hình kiểm toán của KTV, Biên bản kiểm toán, BCKT…Hồ sơ kiểm toán là căn cứ để thực hiện kiểm soát chất lƣợng hoạt động kiểm toán của cuộc kiểm toán. Do đó, hồ sơ kiểm toán có ý nghĩa rất quan trọng trong quá trình kiểm soát chất lƣợng kiểm toán của Đoàn kiểm toán.
Sau nhiều lần sửa đổi, bổ sung, KTNN đã ban hành một hệ thống mẫu biểu hồ sơ kiểm toán khá hoàn chỉnh. Tuy nhiên, trƣớc những vấn đề mới phát sinh trong thực tiễn hoạt động kiểm toán và yêu cầu về công tác kiểm soát chất lƣợng kiểm toán hiện nay, hệ thống mẫu biểu hồ sơ kiểm toán còn nhiều mặt hạn chế, một số mẫu biểu phức tạp, khó ghi chép, chƣa đánh giá đƣợc sự kiểm soát của từng cấp độ
kiểm soát trong mẫu biểu hồ sơ kiểm toán. Hệ thống mẫu biểu hồ sơ kiểm toán cần hoàn thiện, bổ sung một số nội dung, cụ thể:
- Mẫu giấy tờ làm việc của KTV theo hƣớng bảo đảm có thể phản ánh đƣợc tất cả các hoạt động nghiệp vụ của KTV trong tất cả các giai đoạn của quy trình kiểm toán, làm cơ sở cho việc kiểm soát chất lƣợng hoạt động kiểm toán của KTV đảm bảo dễ theo dõi, dễ kiểm tra.
- Mẫu giấy tờ làm việc của Tổ kiểm toán, Đoàn kiểm toán phải đƣợc trình bày một cách khoa học, đơn giản, dễ hiểu, dễ sử dụng nhƣng thông tin đƣợc phản ánh đầy đủ, không bị trùng lặp giúp tiết kiệm thời gian và nhân lực trong khâu lập hồ sơ kiểm toán và dễ dàng cho ngƣời sử dụng làm căn cứ thực hiện kiểm soát chất lƣợng kiểm toán.
- Bổ sung các mẫu biểu về thủ tục, chƣơng trình kiểm toán cụ thể đối với từng phần hành tác nghiệp kiểm toán (ví dụ: kiểm toán doanh thu, kiểm toán thuế và các khoản phải nộp ngân sách nhà nước, kiểm toán giá trị xây lắp...). Các mẫu biểu này là cơ sở để KTV thực hiện kiểm toán, tự kiểm soát công việc của KTV, đồng thời là cơ sở để kiểm soát chất lƣợng kiểm toán, đánh giá kết quả thực hiện nhiệm vụ của KTV và xác định trách nhiệm cụ thể của KTV đối với kết quả kiểm toán.
- Mẫu báo cáo tiến độ và tình hình kiểm toán của Tổ trƣởng đối với Trƣởng Đoàn kiểm toán, của Trƣởng Đoàn kiểm toán đối với Kiểm toán trƣởng, của Kiểm toán trƣởng đối với Lãnh đạo KTNN; trong đó có những nội dung xin ý kiến chỉ đạo, kiến nghị nên đƣợc xây dựng thống nhất trong việc trình bày các nội dung, kết quả tình hình kiểm toán
4.2.1.5. Xây dựng cẩm nang hướng dẫn kiểm toán trong từng loại hình kiểm toán, chuyên ngành và lĩnh vực kiểm toán.
KTNN cần phải sớm ban hành các cẩm nang kiểm toán đối với từng lĩnh vực, nghiệp vụ kiểm toán giúp công tác kiểm soát chất lƣợng kiểm toán tại các Đoàn KTNN chuyên ngành có cơ sở thực hiện dễ dàng và thuận lợi. Những cẩm nang hƣớng dẫn này sẽ chi tiết, cụ thể hóa mọi tác nghiệp của KTV, mang tính chất chỉ dẫn cụ thể cho KTV phải làm gì, làm nhƣ thế nào tại từng giai đoạn, từng
nghiệp vụ kiểm toán. Nó còn mang tính chất nhƣ từ điển để KTV tra cứu khi rơi vào các tình huống kiểm toán khó xử lý.
Ngoài ra, KTNN cũng cần xây dựng các chƣơng trình kiểm toán mang tính hƣớng dẫn tác nghiệp cho KTV, đồng thời là công cụ quản lý chất lƣợng kiểm toán hiệu quả. Ví dụ nhƣ tổ chức các cuộc kiểm toán dựa trên đánh giá rủi ro và xác định trọng yếu (toàn diện các giai đoạn từ lập KHKT, thực hiện kiểm toán đến lập BCKT); thực hiện các cuộc kiểm toán độc lập về kiểm toán hoạt động phù hợp với năng lực của KTV và điều kiện thực tiễn.
4.2.2. Hoàn thiện công tác đào tạo, bồi dưỡng phát triển nguồn nhân lực
Để xây dựng đƣợc đội ngũ KTV có trình độ, năng lực chuyên môn, đạo đức và tận tâm với công việc kiểm toán, đáp ứng đƣợc yêu cầu hoạt động kiểm toán và kiểm soát chất lƣợng kiểm toán cần phải xây dựng và hoàn thiện chính sách cán bộ đúng đắn từ khâu tuyển dụng, đào tạo, phát triển nghề nghiệp, đánh giá cán bộ công chức và chế độ ƣu đãi, khen thƣởng, kỷ luật rõ ràng. Những nội dung cần phải hoàn thiện, cụ thể nhƣ sau:
4.2.2.1. Về tuyển dụng Kiểm toán viên
Loại hình kiểm toán hoạt động, kiểm toán chuyên đề và kiểm toán công nghệ thông tin mới đƣợc triển khai thực hiện tại KTNN trong một số năm gần đây để nhằm nâng cao giá trị và lợi ích trong việc đánh giá tính kinh tế, tính hiệu lực và hiệu quả trong quản lý và sử dụng ngân sách, tiền và tài sản công. Đây là những loại hình kiểm toán chuyên sâu phức tạp đòi hỏi KTNN phải tuyển dụng bổ sung lực lƣợng KTV có trình độ chuyên môn cao trong các lĩnh vực kinh tế, luật, kỹ thuật và công nghệ thông tin và có trình độ tiếng anh để tham gia vào các cuộc kiểm toán đặc thù có sự hỗ trợ của các chuyên gia nƣớc ngoài.
KTNN cần phải tiếp tục bổ sung nhân sự có kinh nghiệm kiểm toán cho Vụ Chế độ và Kiểm soát chất lƣợng kiểm toán và tăng cƣờng nhân sự phù hợp cho Phòng Tổng hợp của các KTNN chuyên ngành để nâng cao chất lƣợng kiểm soát chất lƣợng kiểm toán của toàn ngành. Duy trì cán bộ thực hiện nhiệm vụ kiểm soát chất lƣợng kiểm toán ít nhất tại 2 cuộc kiểm soát liên tục nhằm tạo điều kiện để
hoàn thiện kỹ năng và có nhận thức đầy đủ về phƣơng pháp, nội dung và cách thức thực hiện kiểm soát.
Dựa trên cơ sở chỉ tiêu biên chế đƣợc cơ quan có thẩm quyền phê duyệt, các KTNN chuyên ngành cần tổ chức đánh giá cơ cấu ngành nghề, chất lƣợng KTV hiện có; xác định nhu cầu theo định hƣớng phát triển của KTNN, coi trọng chất lƣợng hơn số lƣợng, trên cơ sở đó xây dựng đề án tuyển dụng KTV phù hợp từng lĩnh vực, có cơ cấu phù hợp giữa các ngành nghề, độ tuổi và giới tính.
4.2.2.2. Về đào tạo, bồi dưỡng
Để nâng cao chất lƣợng, tính chuyên nghiệp của đội ngũ công chức, kiểm toán viên, KTNN cần phải xác định then chốt là việc hoàn thiện và đổi mới hệ thống nội dung, chƣơng trình và tài liệu về đào tạo, bồi dƣỡng; kết hợp đồng bộ giữa đào tạo, bổ trợ kiến thức cơ bản với bồi dƣỡng các kỹ năng kiểm toán theo từng cấp độ và bồi dƣỡng chuyên sâu từng lĩnh vực, loại hình kiểm toán…; đồng thời gắn liền việc đào tạo, bồi dƣỡng chuyên môn, nghiệp vụ với nâng cao đạo đức nghề nghiệp của cán bộ, kiểm toán viên.
KTNN cần rà soát, đánh giá cơ cấu và chất lƣợng đội ngũ, trên cơ sở đó xây dựng kế hoạch, chƣơng trình đào tạo, bồi dƣỡng theo lộ trình ngắn hạn, trung hạn và dài hạn; quy hoạch đào tạo cán bộ ở nƣớc ngoài nhằm có đƣợc đội ngũ chuyên gia đầu ngành đối với từng lĩnh vực chuyên môn, tiếp cận trình độ các nƣớc tiên tiến trong khu vực và trên thế giới. Tăng cƣờng đào tạo thực hành kiểm toán tại chỗ theo phƣơng thức “cầm tay chỉ việc”, nhất là với những ngƣời mới vào nghề, KTV dự bị.
Đào tạo phải là một quá trình liên tục và thƣờng xuyên cập nhật phù hợp với sự thay đổi chính sách, chế độ mới, cũng nhƣ những thay đổi trong phƣơng pháp, kỹ thuật, công cụ kiểm toán. Hiện nay để phát triển nguồn nhân lực công nghệ thông tin (CNTT) đảm bảo ứng dụng và phát triển CNTT trong hoạt động của KTNN, KTNN cần đề cao tập trung đào tạo, bồi dƣỡng chuyên sâu cho cán bộ chuyên trách CNTT cũng nhƣ đào tạo, bồi dƣỡng, tập huấn cách thức sử dụng phần mềm và kỹ năng thực hiện kiểm toán trong môi trƣờng CNTT.
Các hoạt động đào tạo cần đa dạng, lồng ghép với hội thảo, thảo luận, đào tạo tại chỗ. Cụ thể, KTNN nên tiến hành tập huấn cũng nhƣ các buổi trao đổi kinh nghiệm, tọa đàm trong nội bộ ngành và với các cơ quan KTNN trên thế giới, các tổ chức kiểm toán độc lập về kiểm soát chất lƣợng kiểm toán để các đơn vị trong ngành hiểu rõ, hiểu đúng hơn về tầm quan trọng của công tác kiểm soát chất lƣợng kiểm toán và nội dung của Quy chế Kiểm soát chất lƣợng kiểm toán, đồng thời đánh giá việc thực hiện Quy chế Kiểm soát chất lƣợng kiểm toán nhằm rút kinh nghiệm trong công tác kiểm soát chất lƣợng kiểm toán.
4.2.2.3. Về đánh giá cán bộ, kiểm toán viên
Việc đánh giá cán bộ, KTV phải đƣợc đánh giá dựa trên cơ sở hiệu quả thực của công việc và năng lực thực tiễn; quy hoạch phải dựa trên cơ sở đánh giá đúng năng lực của cán bộ đó và gắn với công tác quy hoạch, bổ nhiệm cán bộ, bổ nhiệm các chức danh Trƣởng Đoàn kiểm toán, Phó Trƣởng Đoàn kiểm toán, Tổ trƣởng, cụ thể nhƣ sau:
- Sau mỗi cuộc kiểm toán, Kiểm toán trƣởng phải đánh giá chất lƣợng kết quả thực hiện nhiệm vụ của Trƣởng Đoàn kiểm toán; Trƣởng Đoàn kiểm toán đánh giá Tổ trƣởng.
- Đối với từng cuộc kiểm toán, cần có báo cáo đánh giá chất lƣợng hoạt động kiểm toán của KTV trong quá trình kiểm toán, công tác đánh giá chất lƣợng hoạt động kiểm toán cần phải đƣợc các Tổ trƣởng lập thông qua cuộc họp thảo luận trong Tổ kiểm toán. Các ý kiến đánh giá đối với từng KTV phải đƣợc dựa trên ý kiến đóng góp của các thành viên khác trong Tổ hoặc của ngƣời trực tiếp hƣớng dẫn thành viên đó hay thông tin phản hồi từ đơn vị đƣợc kiểm toán.
- Các khía cạnh đánh giá KTV có thể căn cứ theo: trình độ, năng lực chuyên môn, khả năng phân tích, thái độ ứng xử, giao tiếp đối với đơn vị đƣợc kiểm toán, chất lƣợng công việc, đạo đức nghề nghiệp…
- Xây dựng những mẫu biểu chuẩn để đánh giá kết quả công tác phù hợp với đặc thù hoạt động của ngành, với từng lĩnh vực chuyên môn.
4.2.2.4. Về hình thức thi đua khen thưởng, kỷ luật đối với cán bộ, kiểm toán viên
Để nâng cao hiệu quả, chất lƣợng công việc, cần có chính sách thi đua, khen thƣởng phù hợp đối với các cán bộ, KTV. Chính sách phải quy định rõ về các đối tƣợng, phạm vi, nguyên tắc thi đua, khen thƣởng; tiêu chuẩn các danh hiệu thi đua.
Bên cạnh chế độ khen thƣởng, KTNN cũng phải tăng cƣờng kỷ luật, kỷ cƣơng trong hoạt động công vụ, đặc biệt đối với hoạt động kiểm toán, quy định rõ nội dung, phạm vi, đối tƣợng và các hình thức kỷ luật đối với các cá nhân vi phạm đạo đức nghề nghiệp, văn hóa ứng xử; cƣơng quyết phòng ngừa, ngăn chặn, xử lý nghiêm các đối tƣợng vi phạm ảnh hƣởng đến nguyên tắc độc lập, khách quan của KTV. Đối với những KTV bị dƣ luận phản ánh về thái độ làm việc, ứng xử hay có những biểu hiện tiêu cực trong quá trình làm việc cần phải đƣợc xác minh, làm rõ và xử lý nghiêm theo quy định của pháp luật.
4.2.2.5. Về bổ nhiệm, miễn nhiệm cán bộ, kiểm toán viên
Định kỳ tổ chức kiểm tra, sát hạch để đánh giá, phân loại cán bộ, công chức, KTV phục vụ yêu cầu bổ nhiệm, miễn nhiệm và bố trí lại cán bộ, công chức.
Đối với Đoàn kiểm toán, thực hiện công khai, minh bạch trong việc bố trí các chức danh của Đoàn kiểm toán, kịp thời phát hiện và thay thế Trƣởng đoàn, Tổ trƣởng, KTV không hoàn thành nhiệm vụ hoặc vi phạm đạo đức nghề nghiệp.
4.2.2.6. Về điều kiện làm việc, chế độ đãi ngộ
Để thu hút và tuyển dụng đƣợc các nhân tài, KTNN phải có chế độ đãi ngộ hợp lý với KTV, xây dựng một môi trƣờng làm việc có động lực và quan tâm đến phúc lợi vật chất và tinh thần cho cán bộ, KTV.