B. NỘI DUNG
2.1. Tổng quan về Công ty TNHH Việt Anh
2.2.1.1. Nội dung chi phí sản xuất tại công ty
Tại Công ty TNHH Việt Anh, chi phí sản xuất đƣợc chia thành bốn khoản mục chi phí đối với trƣờng hợp doanh nghiệp thực hiện xây lắp công trình theo phƣơng thức thi công hỗn hợp vừa thủ công vừa kết hợp bằng máy:
- Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp - Chi phí nhân công trực tiếp
- Chi phí sử dụng máy thi công - Chi phí sản xuất chung
2.2.1.2. Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất và đối tượng tính giá thành sản phẩm
Tại Công ty TNHH Việt Anh, đối tƣợng tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành là công trình, hạng mục công trình từng đơn đặt hàng hay khối lƣợng xây lắp hoàn thành bàn giao.
2.2.1.3. Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
Tại Công ty TNHH Việt Anh, kế toán tập hợp chi phí NVL và chi phí máy thei công theo phƣơng pháp trực tiếp; tập hợp chi phí nhân công và chi phí chung theo phƣơng pháp phân bổ gián tiếp.
Tại Công ty TNHH Việt Anh, kế toán tính giá thành công trình dựa theo giá thành dự toán.
2.2.2. Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tại Công ty TNHH Việt Anh
2.2.2.1. Chứng từ, tài khoản, sổ sách kế toán sử dụng
- Biên bản kiểm kê vật tƣ, công cụ, sản phẩm, hàng hóa – Mẫu số 05-VT b. Tài khoản sử dụng
Để thực hiện ghi chép, tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp kế toán sử dụng TK 621- Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp. Tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí nguyên vật liệu phát sinh thực tế để sản xuất sản phẩm xây lắp; đƣợc mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình hay khối lƣợng xây lắp, các giai đoạn công việc có dự toán riêng.
c. Sổ kế toán sử dụng
- Sổ chi tiết TK 621 – Mẫu số S38-DN - Sổ nhật ký chung – Mẫu số S03a-DN - Sổ cái TK 621 – Mẫu số S03b-DN
- Sổ chi tiết vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa – Mẫu số S10-DN
2.2.2.2. Phương pháp hạch toán
a. Quy trình xử lý, hạch toán nghiệp vụ
Quy trình xử lý, hạch toán nghiệp vụ về chi phí NVL trực tiếp đƣợc thực hiện theo các bƣớc sau:
- Bƣớc 1: Đề nghị cấp vật tƣ: Khi có nhu cầu sử dụng vật tƣ để thi công, quản lý công trƣờng lập giấy đề nghị cấp vật tƣ gửi về văn phòng hoặc thông báo với văn phòng bằng điện thoại.
- Bƣớc 2: Căn cứ vào giấy đề nghị cấp vật tƣ, kế toán tiến hành lập phiếu xuất kho xuất kho vật tƣ hoặc đặt mua vật tƣ rồi vận chuyển thẳng ra công trƣờng.
- Bƣớc 3: Hạch toán trên phần mềm kế toán và vào sổ kế toán. b. Một số ví dụ minh họa
Ví dụ 1: Nhằm mục đích thi công xây dựng công trình: “Cải tạo, sửa chữa nhà chờ dành cho thí sinh, phòng điều hành sát hạch lái xe tại Trung tâm đào tạo
và sát hạch lái xe Phú Thọ”, Công ty TNHH Việt Anh mua cửa kính của Công ty TNHH Thắng Phƣơng Phú Thọ rồi chuyển thẳng ra công trƣờng. Căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0000081 (Phụ lục 3) số tiền phải thanh toán là 65.213.137đ (Giá đã bao gồm thuế GTGT 10%). Kế toán tiến hành hạch toán vào phần mềm kế toán Misa nhƣ sau:
- Định khoản:
Nợ TK 621: 59.284.668 Nợ TK 1331: 5.928.466
Có TK 331: 65.213.137
- Các bƣớc tiến hành nhập liệu vào phần mềm kế toán nhƣ sau: + Bƣớc 1: Mở phần mềm Misa
+ Bƣớc 2: Trên thanh công cụ chọn Nghiệp vụ -> Mua hàng -> Chứng từ mua hàng hóa
+ Bƣớc 3: Nhập các nội dung cần thiết: - Chọn mua hàng không qua kho
- Hình thức thanh toán: Chƣa thanh toán - Ngày chứng từ: 26 tháng 06 năm 2020
- Đối tƣợng: Chọn mã đối tƣợng CTY_THANGPHUONG - Diễn giải: Mua hàng theo hóa đơn 0000081
- TK nợ: Chọn TK 621 - TK có: Chọn TK 331
- Nhập mã hàng, số lƣợng, đơn giá, thành tiền theo đúng hóa đơn - Mục thống kê: Chọn mã công trình TCXL_TTSATHACH_190 - Hóa đơn: Nhập mẫu số, ký hiệu và số hóa đơn
Giao diện 2.2:Nhập dữ liệu vào chứng từ mua hàng trên Misa
Đối với trƣờng hợp mua hàng không qua kho mà xuất thẳng ra công trƣờng thi công, kế toán phải lựa chọn chi tiết mã công trình. Để tạo mã công trình, ta thực hiện theo các bƣớc sau:
Chọn Danh mục -> Công trình -> Công trình -> Thêm -> Nhập thông tin chi tiết
Giao diện 2.4:Tạo mã công trình
Để nhập chi tiết mã công trình khi mua vật tƣ, kế toán lựa chọn mục Thống kê và tìm chọn mã công trình tƣơng ứng
Giao diện 2.5:Nhập chi tiết theo công trình
Ví dụ 2: Ngày 20/05/2020, Công ty TNHH Việt Anh xuất kho NVL là xi măng và cát đen để thi công công trình: “Cải tạo, sửa chữa nhà chờ dành cho thí sinh, phòng điều hành sát hạch lái xe tại Trung tâm đào tạo và sát hạch lái xe Phú Thọ”. Căn cứ vào phiếu xuất kho số XK0011 (Phụ lục 4), kế toán tiến hành hạch toán và phần mềm kế toán nhƣ sau:
- Định khoản: Nợ TK 621
Có TK 152
- Các bƣớc tiến hành nhập liệu vào phần mềm kế toán nhƣ sau: + Bƣớc 1: Mở phần mềm Misa
+ Bƣớc 2: Trên thanh công cụ chọn Nghiệp vụ -> Kho -> Xuất kho + Bƣớc 3: Nhập các nội dung cần thiết:
- Lý do xuất kho: Xuất kho NVL - Thi công công trình theo hóa đơn số 190
- Ngày chứng từ: 20 tháng 05 năm 2020 - Nhập mã hàng, số lƣợng
- Mục thống kê: Chọn mã công trình TCXL_TTSATHACH_190 + Bƣớc 4: Bấm cất để lƣu dữ liệu
Giao diện 2.6:Nhập dữ liệu trên phiếu xuất kho
Khi xuất kho vật tƣ, kế toán cũng phải lựa chọn chi tiết mã công trình. Để thực hiện ta chọn mục Thống kê và tìm chọn mã công trình tƣơng ứng
Giao diện 2.7:Chọn chi tiết mã công trình
Ví dụ 3: Ngày 20/05/2020, Công ty TNHH Việt Anh mua sơn của Công ty TNHH nhà đẹp Hoàng Anh để thi công công trình: “Cải tạo, sửa chữa nhà chờ dành cho thí sinh, phòng điều hành sát hạch lái xe tại Trung tâm đào tạo và sát hạch lái xe Phú Thọ”. Căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0000020 (Phụ lục 5) số tiền phải thanh toán là 32.281.260đ (Giá đã bao gồm thuế GTGT 10%). Kế toán tiến hành hạch toán vào phần mềm kế toán Misa nhƣ sau:
- Định khoản:
Nợ TK 621: 29.346.600 Nợ TK 1331: 5.928.466
Có TK 331: 65.213.137
- Các bƣớc tiến hành nhập liệu vào phần mềm kế toán nhƣ sau: + Bƣớc 1: Mở phần mềm Misa
+ Bƣớc 2: Trên thanh công cụ chọn Nghiệp vụ -> Mua hàng -> Chứng từ mua hàng hóa
+ Bƣớc 3: Nhập các nội dung cần thiết: - Chọn mua hàng không qua kho
- Hình thức thanh toán: Chƣa thanh toán - Ngày chứng từ: 20 tháng 05 năm 2020
- Đối tƣợng: Chọn mã đối tƣợng CTY_HOANGANH - Diễn giải: Mua hàng theo hóa đơn 0000020
- TK nợ: Chọn TK 621 - TK có: Chọn TK 331
- Nhập mã hàng, số lƣợng, đơn giá, thành tiền theo đúng hóa đơn - Mục thống kê: Chọn mã công trình TCXL_TTSATHACH_190 - Hóa đơn: Nhập mẫu số, ký hiệu và số hóa đơn
+ Bƣớc 4: Bấm cất để lƣu dữ liệu
Giao diện 2.9:Nhập dữ liệu vào phân hệ hóa đơn
Giao diện 2.11: Trích sổ nhật ký chung
Giao diện 2.13:Trích sổ cái TK 621
2.2.3. Kế toán nhân công trực tiếp tại Công ty TNHH Việt Anh
2.2.3.1. Chứng từ, tài khoản, sổ sách kế toán sử dụng
a. Chứng từ sử dụng
- Bảng chấm công – Mẫu số 01a-LĐTL
- Bảng thanh toán tiền lƣơng – Mẫu số 02-LĐTL - Hợp đồng giao khoán – Mẫu số 08-LĐTL
- Bảng kê trích nộp các khoản theo lƣơng – Mẫu số 10-LĐTL b. Tài khoản sử dụng
Để thực hiện ghi chép, tập hợp chi phí nhân công trực tiếp kế toán sử dụng TK 622 - Chi phí nhân công trực tiếp. Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản tiền lƣơng phải trả cho công nhân trực tiếp xây lắp các công trình, công nhân phục vụ xây dựng và lắp đặt (kể cả nhân công vận chuyển, bốc dỡ vật tƣ trong mặt bằng xây lắp) và tiền lƣơng của công nhân chuẩn bị thi công và thu dọn hiện trƣờng.
c. Sổ kế toán sử dụng
- Sổ chi tiết TK 622, 334, 338 – Mẫu số S38-DN - Sổ nhật ký chung – Mẫu số S03a-DN
- Sổ cái TK 622, 334, 338 – Mẫu số S03b-DN
2.2.3.2. Phương pháp hạch toán
a. Quy trình xử lý, hạch toán nghiệp vụ
Quy trình xử lý, hạch toán nghiệp vụ về chi phí nhân công trực tiếp đƣợc thực hiện theo các bƣớc sau:
- Bƣớc 1: Ký hợp đồng với lao động tham gia thi công hoặc ký hợp đồng khoán với đại diện của tổ đội thợ thi công.
- Bƣớc 2: Tổ chức theo dõi, giám sát quá trình làm việc, nghiệm thu khối lƣợng hoàn thành
- Bƣớc 3: Hạch toán trên phần mềm kế toán và vào sổ kế toán. Đối với chi phí nhân công trực tiếp, kế toán vẫn tiến hành chấm công, tính lƣơng cho toàn bộ lao động của công ty trong một tháng và cuối kỳ sẽ phân bổ vào các công trình theo tiêu thức doanh thu.
b. Một số ví dụ minh họa
Ví dụ 4: Ngày 31/05/2020, kế toán công ty tiến hành chấm công, tính lƣơng cho nhân công thi công tại công trƣờng. Căn cứ theo bảng chấm công (Phụ lục 6),
Đơn giá ngày công: Quy định trong hợp đồng lao động Số ngày thực tế đi làm: Căn cứ theo bảng chấm công
Các khoản phụ cấp, hỗ trợ, thƣởng nếu có: Quy định trong hợp đồng lao động
Kế toán hạch toán vào phần mềm kế toán nhƣ sau: - Định khoản:
Nợ TK 622: 250.000.000
Có TK 334: 250.000.000
- Các bƣớc tiến hành nhập liệu vào phần mềm kế toán nhƣ sau: + Bƣớc 1: Mở phần mềm Misa
+ Bƣớc 2: Trên thanh công cụ chọn Nghiệp vụ -> Tổng hợp -> Chứng từ nghiệp vụ khác -> Thêm
+ Bƣớc 3: Nhập các nội dung cần thiết:
- Ngày chứng từ: 31 tháng 05 năm 2020 - Diễn giải: Lƣơng tháng 5 năm 2020 - TK nợ: Chọn TK 622
- TK có: Chọn TK 334 - Nhập số tiền
Giao diện 2.14:Nhập dữ liệu vào chứng từ nghiệp vụ khác
Cuối kỳ kế toán, kế toán công ty tiến hành phân bổ chi phí nhân công cho các công trình trong năm. Quy trình phân bổ nhƣ sau:
- Bƣớc 1: Xác định kỳ tính giá thành
Chọn nghiệp vụ -> Giá thành -> Công trình -> Xác định kỳ tính giá thành -> Chọn kỳ năm 2020 -> Chọn mã các công trình
- Bƣớc 2: Phân bổ chi phí chung
Chọn nghiệp vụ -> Giá thành -> Công trình -> Phân bổ chi phí chung -> Chọn phân bổ theo tiêu thức doanh thu -> Phân bổ
Giao diện 2.15: Xác định kỳ tính giá thành
Giao diện 2.17:Sổ chi tiết TK 622
Giao diện 2.19:Sổ cái TK 622
2.2.3. Kế toán chi phí sử dụng máy thi công tại Công ty TNHH Việt Anh
2.2.3.1. Chứng từ, tài khoản, sổ sách kế toán sử dụng
a. Chứng từ sử dụng
- Hợp đồng thuê máy - Hóa đơn giá trị gia tăng
- Bảng chấm công giờ máy thi công b. Tài khoản sử dụng
Để thực hiện ghi chép, tập hợp chi phí nhân công trực tiếp kế toán sử dụng TK 623 - Chi phí máy thi công. TK 623 cũng đƣợc mở chi tiết theo từng công trình, hạng mục công trình, giai đoạn công việc. Trƣờng hợp không tách riêng đƣợc thì phải tiến hành phân bổ cho từng công trình, hạng mục công trình theo số ca máy hoạt động, sản lƣợng thực hiện...
c. Sổ kế toán sử dụng
- Sổ chi tiết TK 623 – Mẫu số S38-DN - Sổ nhật ký chung – Mẫu số S03a-DN - Sổ cái TK 623 – Mẫu số S03b-DN
2.2.3.2. Phương pháp hạch toán
a. Quy trình xử lý, hạch toán nghiệp vụ
Quy trình xử lý, hạch toán nghiệp vụ về chi phí máy thi công đƣợc thực hiện theo các bƣớc sau:
- Bƣớc 1: Ký hợp đồng với cá nhân hoặc tổ chức cho thuê máy - Bƣớc 2: Chấm công giờ máy
- Bƣớc 3: Tổng hợp, nghiệm thu giờ máy đã làm và yêu cầu bên cho thuê máy cung cấp đầy đủ hóa đơn, chứng từ
- Bƣớc 3: Hạch toán trên phần mềm kế toán và vào sổ kế toán. b. Một số ví dụ minh họa
Ví dụ 5: Ngày 18/10/2019, Công ty TNHH Việt Anh thuê máy thi công của Công ty TNHH MTV Anh Cƣơng. Căn cứ theo hóa đơn GTGT số 0000099 (Phụ lục 9), tổng số tiền thuê máy bao gồm cả thuế là 100.760.000đ. Kế toán tiến hành hạch toán vào phần mềm kế toán nhƣ sau:
- Định khoản:
Nợ TK 6237: 91.600.000 Nợ TK 1331: 9.160.000
Có TK 331: 100.760.000
- Các bƣớc tiến hành nhập liệu vào phần mềm kế toán nhƣ sau: + Bƣớc 1: Mở phần mềm Misa
+ Bƣớc 2: Trên thanh công cụ chọn Nghiệp vụ -> Mua hàng -> Chứng từ mua dịch vụ
+ Bƣớc 3: Nhập các nội dung cần thiết:
- Hình thức thanh toán: Chƣa thanh toán - Ngày chứng từ: 18 tháng 10 năm 2019
- Thuế: Nhập số hóa đơn + Bƣớc 4: Bấm cất để lƣu dữ liệu
Giao diện 2.20:Nhập dữ liệu vào chứng từ mua dịch vụ
Giao diện 2.22:Sổ cái TK 623
2.2.4. Kế toán chi phí sản xuất chung tại Công ty TNHH Việt Anh
2.2.4.1. Chứng từ, tài khoản, sổ sách kế toán sử dụng
a. Chứng từ sử dụng - Hợp đồng kinh tế - Hóa đơn GTGT
- Bảng chấm công – Mẫu số 01a-LĐTL
- Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ – Mẫu số 06-TSCĐ b. Tài khoản sử dụng
Để thực hiện ghi chép, tập hợp chi phí nhân công trực tiếp kế toán sử dụng TK 627 - Chi phí sản xuất chung. Tài khoản này phản ánh những chi phí
- Sổ nhật ký chung – Mẫu số S03a-DN - Sổ cái TK 627 – Mẫu số S03b-DN
2.2.4.2. Phương pháp hạch toán
a. Quy trình xử lý, hạch toán nghiệp vụ
Quy trình xử lý, hạch toán nghiệp vụ về chi phí sản xuất chung đƣợc thực hiện theo các bƣớc sau:
- Bƣớc 1: Tập hợp hóa đơn, chứng từ kế toán phát sinh.
- Bƣớc 2: Hạch toán trên phần mềm kế toán và vào sổ kế toán. Đối với chi phí sản xuất chung, kế toán sẽ thực hiện phân bổ vào các công trình theo tiêu thức doanh thu.
b. Một số ví dụ minh họa
Ví dụ 6: Ngày 21/04/2020, Công ty TNHH Việt Anh nhận đƣợc hóa đơn tiền điện tháng 4/2020. Theo hóa đơn GTGT (Phụ lục 10), tổng tiền đã sử dụng trong tháng là 403.775đ (Giá đã bao gồm thuế GTGT). Kế toán tiến hành hạch toán vào phần mềm kế toán nhƣ sau:
- Định khoản:
Nợ TK 6277: 367.068 Nợ TK 1331: 36.707