2. Lập bảng số liệu tống hợp có SO sánh với số dư cuối năm trước. Đối chiếu các SO dư trên bàng SO liệu tông hợp với BCĐSPS, sồ cái, sổ chi tiết... và giấy tờ làm việc của kiểm toán năm trước (nếu có).____________________________
II. Thủ tục phân tích
I. So sánh các TK thuế năm nay với năm trước để phân tích, đánh giá tính hợp lý của những biến động.______________
III. Kiểm tra chi tiết
I. Đọc lướt số cái đế xác định các nghiệp vụ bất thường (về nội dung, giá trị, TK đối ứng...). Tìm hiểu nguyên nhân và thực hiện thủ tục kiểm tra tương ứng (nếu cần).
Thu thập bảng tống hợp chi tiết theo dõi từng loại thuế, SO sánh SO phát sinh, SO dư cuối kỳ với SO cái, số chi tiết và BCĐSPS._________________________________________
2. Xem xét biên bản quyết toán/thanh tra thuế trong năm/kỳ (nếu có) (1):
+ Đối chiếu SO dư các khoản thuế phải nộp theo biên bản với SO liệu sô kế toán. Tim hiểu nguyên nhân chênh lệch (nếu có).
+ Xác định các loại thuế bị tính sai, tính thiếu đã được khắc phục trong năm/kỳ này hay chưa.
+ Kiem tra các khoản tiền phạt thuế theo biên bản quyết toán/thanh tra thuế (nếu có), đám bảo đơn vị có loại ra khi tính thuế TNDN.___________________________________ 3. Thủ tục kiểm toán số dư đầu kỳ (1):
Xem xét tờ khai quyết toán thuế, chứng từ, tài liệu liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế phải nộp năm/kỳ trước đế xác nhận SO dư dầu năm/kỳ._____________________
STT
Thủ tục Người thực hiện
Tham chiếu
Kiếm tra các nghiệp vụ phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán để chửng minh cho SO dư đầu kỳ,_____________________
4 Thu thập các tờ khai thuế GTGT trong năm/kỳ:
Lập bảng tống họp thuế GTGT đã kê khai trong năm/kỳ. Đối chiếu SO liệu trên bảng tống hợp với SO liệu SO kế toán, BCTC (tong SO thuế GTGT đẩu vào được khấu trừ, tổng so thuế GTGT đầu ra phát sinh, tổng doanh thu kê khai tính thuế...). Tim hiểu nguyên nhân chênh lệch (nếu có).
Kiêm tra, đối chiếu với các văn bản quy định về thuế đế đám bảo rằng thuế suất thuế GTGT được DN áp dụng phù hợp với quy định.
5 Dựa trên SO liệu doanh thu, thu nhập khác chịu thuế GTGT và thuế suất tương ứng, lập ước tính độc lập về thuế GTGT đầu ra và SO sánh với SO liệu hạch toán và kê khai thuế GTGT. Tim hiểu nguyên nhân chênh lệch (nếu cỏ)._________________________________________________ 6 Kiểm tra chứng từ nộp thuế và chứng từ hoàn thuế
GTGT trong kỳ._______________________________________ 7 Kiêm tra tính họp lệ cùa các khoản thuế GTGT đầu vào
được khấu trừ:
+ Đọc lướt SO chi tiết thuế GTGT đầu vào đế phát hiện thuế GTGT của các khoản thanh toán không qua ngân hàng [từ 20 triệu đồng] trờ lên nhưng vẫn kê khai được khấu trừ;
+ Kiểm tra chọn mẫu chứng từ thuế GTGT đầu vào để đánh giá tính họp lệ của các khoản thuế GTGT đầu vào được khấu trừ trong năm.
+ Đối với thuế GTGT đầu vào được khấu trừ của nguyên vật liệu đầu vào cho hàng xuất khấu, kiếm tra việc thu tiền bán hàng xuất khấu tương ứng cho GTGT đầu vào đã kê khai khấu trừ.____________________________________
STT
Thủ tục Người thực hiện
Tham chiếu
8 Trao đối với đơn vị và KTV thực hiện kiếm tra chì tiêu phải trá cho người bán xem có trường hợp quá hạn thanh toán không và đơn vị đã loại trừ thuế GTGT đầu vào tương ứng không được khấu trừ chưa. Đồng thời chọn mẫu kiểm tra chứng từ thanh toán có đúng với thời hạn kê
khai trả chậm không.__________________________________ 9 Kiếm tra số cái và tờ khai thuế của các tháng sau ngày
kết thúc kỳ kế toán đế đám bảo thuế GTGT đầu ra, đầu vào đã được hạch toán đầy đủ, đủng kỳ._____________________
56
SV: NGUYỄN THỊ NHƯ HOA GVHD: ThS NGÔ QUANG TUẤN
Chỉ tiêu Số chưa kiểm toán năm 2019 Số đã kiểm toán Năm 2018 Chênh lệch năm 2019 Vói năm 2018 -W- % 1. Hàng hóa, dịch vụ mua vào 232.674.698.760 192.766.275.39 0 39.908.423.370 120,7%
2. VAT đầu vào được khấu trừ
21.267.489.622 17.876.627.539 3.390.862.083 118,97%
3. Tỷ lệ thuế được khấu trừ
9.14% 9.27% (0.13) 98.56%
(Trích hồ sơ kiểm toán AEA)
2.3.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán khoản mục thuế GTGT công ty TNHH Kiểm toán Đông Á áp dụng tại đơn vị khách hàng là Công ty CP thương mại và đầu tư ABC
Trong thực tế quy trình kiểm toán thì giai đoạn thực hiện kiểm toán là giai đoạn quan trọng nhất nó có ý nghĩa quyết định rất nhiều đến chất lượng của cuộc kiểm toán.
Đây là bước triển khai thực hiện kế hoạch kiểm toán nhằm thu thập các bằng chứng chính xác cho việc xét đoán và đánh giá các CSDL của khoản mục thuế GTGT. Là tiền
đề cho việc đưa ra kết luận cho khoản mục thuế GTGT nói riêng và toàn bộ BCTC nói
chung. Trong giai đoạn này, đơn vị không tiến hành thực hiện thử nghiệm kiểm soát nữa bởi vì trong giai đoạn lập kế hoạch KTV đã đánh giá hệ thống KSNB của đơn vị được thiết kế nhưng chưa đầy đủ và kém hiệu quả. Chính vì thế trong giai đoạn thực hiện kiểm toán khoản mục thuế GTGT KTV cần thực hiện 2 thủ tục là: Thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết.
a, Thủ tục phân tích
- Thủ tục phân tích là một trong những thủ tục quan trọng giúp KTV có cái nhìn tổng thể về sự biến động và xu hướng phát triển của phần hành thuế GTGT nói riêng và các phần hành khác nói chung trong quá trình kiểm toán BCTC. Dựa trên các chỉ tiêu trên bảng CĐKT, và BCKQHĐKD, KTV có thể đưa ra nhận xét chung về mức độ
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN NGÂN HÀNG
hợp lý trong cấu trúc tài chính và hiệu quả hoạt động kinh doanh cũng như các trách nhiệm về thuế GTGTcủa đơn vị.
- Trong thực tế để đánh giá mức độ hợp lý của thuế GTGT đầu vào KTV có thể đánh
giá dựa trên mối liên hệ với hàng hóa, dịch vụ và tài sản mà doanh nghiệp mua vào. Toàn bộ các khoản mục đầu vào này sẽ được kết chuyển dần vào chi phí SXKD, HTK,TSCĐ trong kì.Còn đối với khoản mục thuế GTGT đầu ra sẽ được xác định dựa trên cơ sở Doanh thu và thu nhập khác của đơn vị.
> Dựa trên cơ sở này KTV có thể phân tích mức độ hợp lý của khoản mục thuế GTGT thông qua việc so sánh chỉ tiêu thuế GTGT trong năm hiện hành với năm tài chính trước đó trong mối quan hệ với chỉ tiêu doanh thu, thu nhập khác (nếu là thuế GTGT đầu ra) và với chỉ tiêu Chi phí, TSCĐ, HTK ( nếu là thuế GTGT đầu vào được khấu trừ).
Thủ tục phân tích khoản mục thuế GTGT đầu vào được khấu trừ
KTV sử dụng liệu về khoản mục thuế GTGT đầu vào được khấu trừ của báo cáo tài chính đã được kiểm toán so với số thuế GTGT đầu vào được khẩu trừ của năm 2019 để tiến hành phân tích khoản mục thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, kết quả phân tích được KTV ghi lại trên GTLV theo mẫu sau: