1.1. Đặc điểm thuế GTGT
1.1.6. Sai phạm rủi do thường gặp
Việc nhận diện những sai phạm có thể xảy ra giúp KTV đánh giá rủi ro tiềm tàng đối với khoản mục thuế GTGT, đồng thời tập trung vào những vấn đề trọng yếu, nhiều khả năng xảy ra sai sót.
Đối với khoản mục thuế GTGT đầu vào được khấu trừ
- Hạch toán không đúng thuế suất thuế GTGT.
- Ghi chép, trình bày, thanh toán thuế chậm hơn so với hạn quy định trong luật thuế.
- Ghi nhận thuế GTGT đầu vào được khấu trừ với hóa đơn thông thường, hóa đơn
13
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN NGÂN HÀNG khống.
- Ghi nhận thuế GTGT đầu vào được khấu trừ với hóa đơn GTGT không hợp lệ: không ghi mã số thuế, không ghi giá chưa thuế, không ghi tổng giá thanh toán. hoặc hóa đơn không theo quy định của Bộ Tài chính và cơ quan thuế, hóa đơn đã hết hạn khấu trừ.
- Với những trường hợp hàng bán bị giảm giá, hàng bán bị trả lại, kế toán không hạch toán giảm thuế GTGT đầu vào được khấu trừ.
- Với những hàng hóa dịch vụ sử dụng để sản xuất hàng hóa dịch vụ không chịu thuế GTGT hoặc không sử dụng cho sản xuất thì số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ mà phải hạch toán chi phí nhưng kế toán vẫn ghi tăng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ.
- Khấu trừ giữa thuế GTGT đầu vào được khấu trừ với số thuế phải nộp giữa các chi nhánh khi lập báo cáo tài chính hợp nhất không chính xác.
- Sự khác nhau về số liệu giữa hạch toán thuế GTGT và các Tờ khai thuế GTGT không giải thích được nguyên nhân.
- Tính toán không chính xác giữa thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và thuế GTGT đầu ra, không hạch toán rõ ràng các mức thuế suất, không thể phân thành các mức thuế suất cụ thế.
Đối với thuế GTGT đầu ra phải nộp
- Kiểm soát, quản lý và ghi nhận thuế GTGT đầu ra không phù hợp với luật định: không phát hành hóa đơn khi bán hàng, áp dụng sai thuế suất, tính toán sai giá tính thuế.
- Không hạch toán tách biệt giữa hàng hóa dịch vụ không chịu thuế và hàng hóa dịch vụ áp dụng mức thuế suất 0%.
- Những chứng từ, tài liệu như hóa đơn, hợp đồng, phiếu thu. và các tài liệu đặc thù cho những giao dịch kinh tế như hợp đồng thuế tài sản, hợp đồng xây dựng, hợp đồng xuất nhập khẩu. không phù hợp với luật định
- Khi phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu, thuế GTGT đầu ra được ghi giảm khi chưa có các chứng từ cần thiết như: biên bản thỏa thuận hàng bán bị trả lại, hóa
Bộ phận cấu thành hệ thống
Nội dung kiểm soát nội bộ
Môi trường kiểm soát
Đơn vị xây dựng và ban hành các quy chế về kiểm soát nói chung đối với khoản mục thuế GTGT:
- Quy định chức năng, quyền hạn, trách nhiệm và nghĩa vụ của
người được giao thực hiện phần hành kế toán thuế, người làm việc với cơ quan thuế, người có thẩm quyền kí trên các hóa đơn GTGT, tờ khai thuế.
- Các quy định về trình tự, thủ tục thực hiện công việc liên quan
đến thuế GTGT: đăng ký mã số thuế, các bước thực hiện việc khai thuế, quyết toán thuế.
Để đạt được các nội dung KSNB nêu trên, doanh nghiệp phải tổ chức triển khai thực hiện các quy định, quy chế đã ban hành: tổ chức
phân công, bố trí nhân sự phù hợp, phổ biến về trình tư thực hiện các công việc liên quan đến thuế GTGT cho các các nhân có liên quan, kiểm tra đôn đốc việc thực hiện các quy định.
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN NGÂN HÀNG
đơn xuất lại hàng hóa...
Trên góc độ kiểm toán, yêu cầu đặt ra hiện nay là cần đảm bảo khoản mục thuế GTGT được trình bày trên BCTC một cách trung thực, hợp lý, phán ánh đúng số thuế GTGT phải nộp của DN. Vì thế, để đảm bảo có thể đưa ra kết luận khách quan và phát hiện những sai sót trọng yếu, KTV cần thường xuyên cập nhật văn bản pháp luật về thuế GTGT, nắm vững quy trình hạch toán kế toán, đồng thời, phối hợp chặt chẽ với KTV phần hành khác trong quá trình làm việc tại đơn vị khách thể kiểm toán. 1.1.7. Kiểm soát nội bộ đối với khoản mục thuế GTGT
Hệ thống kế toán
Đơn vị xây dựng các quy định, quy chế cụ thể về hệ thống chứng
từ, sổ sách kế toán, tài khoản kế toán áp dụng, đảm bảo tuân thủ pháp luật và phù hợp với mục tiêu kiểm soát tại đơn vị.
Nội dung này yêu cầu doanh nghiệp phải:
- Đánh số các chứng từ, tài liệu liên quan và quản lý theo số trên
các sổ chi tiết, tính liên tục của chứng từ.
- Đảm bảo có đầy đủ tài liệu liên quan: hóa đơn bán hàng/ mua
hàng, hợp đồng mua bán, các đề nghị về nghiệp vụ... trước khi tiến hành ghi sổ nghiệp vụ.
- Việc khai thuế và hạch toán nghiệp vụ thuế GTGT phải được
giám sát chặt chẽ, thường xuyên đối chiếu số liệu trên tờ khai và số trên sổ để đảm bảo sự đúng đắn
Các nguyên tắc
kiểm soát xây- Nội dung KSNB trong bộ phận này đặt ra yêu cầu đơn vị dựng và chấp hành các nguyên tắc kiểm soát:
- Phân công, phân nhiệm: công việc có liên quan đến thuế GTGT
trong đơn vị phải được phân công một cách hợp lý cho các nhân viên.
- Bất kiêm nhiệm: đảm bảo không có sự kiệm nhiệm các công việc
có liên quan về lợi ích với nhau: giữa người phụ trách phê duyệt bán
hàng và người phụ trách phần hành thuế GTGT.
- Phê chuẩn, ủy quyền: Các nghiệp vụ liên quan đến thuế GTGT
đều được phê chuẩn đúng đắn
Để đạt được nội dung trên, đòi hỏi đơn vị phải tổ chức thực hiện thông qua việc bố trí nhân sự (ai phụ trách hạch toán nghiệp vụ, khai
thuế GTGT, ai phụ trách làm việc với cơ quan thuế.), phổ biến và quán triệt về chức năng, nhiệm vụ của mỗi cá nhân liên quan. Đồng
thời, thường xuyên kiểm tra việc phê chuẩn các nghiệp vụ bán hàng,
mua hàng, việc ký duyệt các tờ khai. có đúng thẩm quyền không.
16
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN NGÂN HÀNG
1.2. Quy trình kiểm toán thuế GTGT trong kiểm toán BCTC1.2.1. Mục tiêu và căn cứ kiểm toán khoản mục 1.2.1. Mục tiêu và căn cứ kiểm toán khoản mục
- Mục tiêu kiểm toán BCTC còn giúp cho đơn vị được kiểm toán thấy rõ những tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thông tin tài chính. Để đạt được mục tiêu tổng quát trên đối với mỗi phần hành, KTV cần cụ thể hóa mục tiêu tổng quát thành các mục tiêu đối với từng cơ sở dẫn liệu trên quan hệ trách nhiệm giữa chủ thể và khách thể kiểm toán trong việc thực hiện yêu cầu trung thực, hợp lý và hợp pháp đối với các khoản mục trên BCTC. Chính vì thế, là một khoản mục quan
trọng trên BCTC, kiểm toán thuế GTGT đòi hỏi phải có những mục tiêu đặc thù. Trên cơ sở mục đích kiểm toán thuế GTGT ta có thể xác định mục tiêu kiểm toán cụ thể như sau:
+ Tính đầy đủ (trọn vẹn): mọi giao dịch liên quan đến thuế GTGT phát sinh trong kỳ phải được ghi chép đầy đủ và chính xác trên sổ sách kế toán.
+ Tính quyền và nghĩa vụ: DN có quyền được khấu trừ đối với thuế GTGT đầu vào đủ điều kiện được khấu trừ và có nghĩa vụ nộp thuế đối với khoản thuế GTGT còn phải nộp vào NSNN.
+ Tính hiện hữu: tất cả các giao dịch liên quan đến thuế GTGT được ghi chép trong
sổ kế toán phải thực sự có thật và có chứng từ xác minh cho sự tồn tại của chúng. + Tính chính xác: việc tính toán thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và thuế GTGT
đầu ra phải đảm bảo chính xác, tránh gian lận và sai sót.
+ Tính đánh giá: thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và thuế GTGT đầu ra phải được tính toán đúng thuế suất và giá tính thuế theo quy định hiện hành.
+ Tính trình bày và thuyết minh: Các nghiệp vụ liên quan đến thuế GTGT của DN
phải được xác định và phân loại đúng đắn trên hệ thống BCTC - Căn cứ kiểm toán
+ Các chính sách, chế độ có liên quan (như Luật doanh nghiệp, chế độ quản lý doanh nghiệp, quy định của Nhà nước về thuế...)
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN NGÂN HÀNG toán, báo cáo lưu chuyển tiền tệ, thuyết minh báo cáo tài chính.
+ Sổ kế toán: Sổ hạch toán nghiệp vụ, sổ kế toán tổng hợp và sổ chi tiết các tài khoản có liên quan: TK 133, 3331, 131, 331, 511, 152, ....)
1.2.2. Quy trình kiểm toán khoản mục Thuế GTGT trong kiểm toán BCTC
Quy trình kiểm toán thuế GTGT được tiến hành tuân theo quy trình chung của cuộc kiểm toán BCTC bao gồm 3 giai đoạn: lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán.
a. Lập kế hoạch kiểm toán
Xem xét chấp nhận khách hàng và rủi ro hợp đồng
Quy trình kiểm toán bắt đầu khi KTV và công ty kiểm toán thu nhận một khách hàng. Đầu tiên là sự liên lạc của KTV với khách hàng tiềm năng mà khách hàng này yêu cầu được kiểm toán và sự đánh giá khả năng chấp nhận hay không chấp nhận đối
với yêu cầu được kiểm toán đó. Đối với các khách hàng mới việc chấp nhận kiểm toán phải được thực hiện thông qua đánh giá rủi ro chấp nhận khách hàng mới đó. Đối với các khách hàng cũ KTV cần phải xem xét việc có thể chấp nhận kiểm toán cho năm tài chính hiện tại hay không.
Lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán
- Lập hợp đồng kiểm toán: Sau khi công ty kiểm toán quyết định chấp nhận kiểm toán cho khách hàng công việc tiếp theo là ký kết hợp đồng kiểm toán. Đây là sự thỏa
thuận chính thức giữa công ty kiểm toán với khách hàng về việc thực hiện kiểm toán và các dịch vụ có liên quan khác. Việc ký kết hợp đồng kiểm toán phải được thực hiện trước khi tiến hành công việc kiểm toán nhằm bảo vệ quyền lợi của khách hàng và của công ty kiểm toán
- Lựa chọn đội ngũ nhân viên thực hiện kiểm toán: Khi lựa chọn đội ngũ nhân viên
thực hiện kiểm toán, cần chú ý tới các vấn đề sau: Có trình độ hiểu biết về chuyên môn nghiệp vụ, có tính độc lập trong việc thực hiện kiểm toán đối với khách hàng, có đầy đủ kinh nghiệm và sự am hiểu về lĩnh vực kinh doanh của khách hàng để thực
hiện kiểm toán.
18
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN NGÂN HÀNG
Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động
Sau khi ký kết hợp đồng kiểm toán, KTV tiến hành thu thập các thông tin về khách
hàng. Thu thập thông tin cơ sở giúp KTV trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán tổng
quát; trong giai đoạn này KTV đánh giá khả năng có những sai sót trọng yếu, đánh giá ban đầu về mức trọng yếu, thực hiện các thủ tục phân tích và xác định thời gian cần thiết cho việc thực hiện kiểm toán. KTV cần thực hiện các công việc sau:
- Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động: Việc tìm hiểu ngành nghề hoạt động kinh doanh của khách hàng rất cần thiết bởi mỗi ngành nghề có những đặc điểm
riêng thể hiện rõ nét nhất trong hệ thống kế toán của mỗi loại hình doanh nghiệp. Mỗi
ngành nghề lại có đặc thù về các loại thuế phải nộp, các loại thuế suất, đặc thù về chi phí đầu vào, HHDV bán ra khác nhau. Những nội dung cụ thể mà KTV phải hiểu biết
về tình hình kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm: Hiểu biết chung về nền kinh tế, môi trường và lĩnh vực hoạt động của đơn vị được kiểm toán, nhân tố nội tại của đơn vị được kiểm toán. Trong nhân tố nội tại của đơn vị được kiểm toán cần chú ý tới các
đặc điểm quan trọng về sở hữu và quản lý, tình hình kinh doanh của đơn vị, khả năng
tài chính, môi trường lập báo cáo, yếu tố luật pháp...
- Xem xét lại kết quả của cuộc kiểm toán trước và hồ sơ kiểm toán chung: Thông qua kết quả của các cuộc kiểm toán trước, KTV có thể đánh giá được khả năng có thể
xảy ra sai sót, mức độ kiểm soát đối với khoản muc thuế GTGT, các thông tin về hoạt
động kê khai, kiểm soát, nộp thuế GTGT hằng năm, các nguyên tắc kế toán, các quy định, chuẩn mực áp dụng năm trước... Ngoài ra, hồ sơ kiểm toán chung của công ty kiểm toán đã có những thông tin thường xuyên của các khách hàng. Hồ sơ này có các
tài liệu liên quan đến sơ đồ tổ chức bộ máy, điều lệ công ty, chính sách tài chính kế toán. Bằng việc tìm hiểu này KTV sẽ có được những nét khái quát ban đầu về khách hàng trước khi thực hiện kiểm toán.
Tìm hiểu về chính sách kế toán và chu trình kinh doanh
- Tìm hiểu các nguyên tắc, cơ sở và phương pháp kế toán mà donah nghiệp đang áp dụng trong việc lập và trình bày BCTC
- Tìm hiểu các chính sách kế toán của đơn vị có liên quan trực tiếp đối với việc ghi
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN NGÂN HÀNG nhận thuế GTGT với các nội dung như
+ Thời điểm doanh nghiệp ghi nhận nghĩa vụ thuế. + Thời hạn kê khai nộp thuế, phương pháp tính thuế.
+ Thuế suất, các ưu đãi thuế, cách thức trình bày và ghi nhận thuế GTGT vào các tài khoản kế toán có liên quan, cơ sở ghi nhận số thuế phát sinh
+ Thu thập các văn bản thuế GTGT đặc thù liên quan đến lĩnh vực và ngành nghề kinh doanh của doanh nghiệp
- Xem xét các chính sách kế toán đối với thuế GTGT có nhất quán giữa các năm hay không. Nếu trong trường hợp thay đổi trong chính sách kế toán thì đơn vị có tuân
thủ theo hướng dẫn của VAS 29 không
- Tìm hiểu về các chính sách bán hàng: bao gồm các thông tin cơ bản như giá cả của từng mặt hàng; hình thức thanh toán; cách thức giao nhận hàng hóa; chính sách đổi trả hàng trong trường hợp hàng hóa bán ra không đúng quy cách; các chương trình chăm sóc khách hàng; chương trình giảm giá, khuyến mãi ... Việc tìm hiểu chính sách bán hàng của DN giúp cho KTV đánh giá được tính hợp lý của việc doanh
thu đã được ghi nhận hợp lý chưa từ đó xác định được thuế GTGT đầu ra đã phản ánh
trung thực và đầy đủ hay chưa.
- Tìm hiểu các chính sách có liên quan đế việc doanh nghiệp ghi nhận chi phí hàng hóa dịch vụ mà doanh nghiệp mua vào để đánh giá tính hợp lý trong việc doanh
nghiệp kê khai thuế GTGT đầu vào.
Thực hiện các thủ tục phân tích sơ bộ đối với thuế GTGT
Quy trình phân tích áp dụng trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán được dựa trên các thông tin tài chính và thông tin phi tài chính. Thông qua việc đối chiếu số liệu trên tờ khai thuế GTGT, bảng cân đối kế toán và thuyết minh BCTC, KTV xem xét tình hình biến động tăng, giảm Thuế trong năm, nhằm xác định những biến động bất thường để xác định trọng tâm kiểm toán.
Đánh giá chung về kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro
Đây là công việc hết sức quan trọng mà KTV phải thực hiện trong một cuộc kiểm toán. Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 315 - Xác định và đánh giá rủi ro có sai sót
20
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN NGÂN HÀNG trọng yếu thông qua hiểu biết về đơn vị được kiểm toán và môi trường của đơn vị quy
định:
- Nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty khách hàng: Cần xem xét