b. Kiểm soát chất lượng cuộc kiểm toán thuế GTGT trong kiểm toán BCTC tạ
2.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
a, Xem xét, chấp nhận khách hàng và rủi ro hợp đồng.
36
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN NGÂN HÀNG Để đi đến quyết định có thực hiện cuộc kiểm toán cho đơn vị khách hàng không thì trước hết KTV cần thực hiện công việc xem xét chấp nhận khách hàng và những rủi do có thể sảy ra khi thực hiện hợp đồng kiểm toán.Công việc này cần được thực hiện cả đối với khách hàng mà AEA đã kiểm toán lâu năm hoặc những khách hàng mà công ty mới chỉ mới thực hiện kiểm toán lần đầu. KTV cần thu thập một số thông
tin như quá trình hình thành và phát triển, đặc điểm ngành nghề, lĩnh vựa kinh doanh,
tình hình tài chính, kết quả hoạt động trong năm và một số năm tài chính kế trước, kết quả cuộc kiểm toán năm gần nhất,... qua đó đánh giá được khả năng thực hiện hợp đồng kiểm toán và các rủi do có thể sảy ra khi thực hiện cuộc kiểm toán.
b, Lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán :
- Lập hợp đồng kiểm toán: Việc kí kết hợp đồng kiểm toán sẽ được thực hiện sau khi KTV xem xét, chập nhận khách hàng và đánh giá được những rủi ro có thể xảy ra trong quá trình thực hiện hợp đồng ở mức chấp nhận được, sau đó hai bên sẽ đi đến kí kết hợp đồng kiểm toán. Hợp đồng kiểm toán sẽ chưa đựng một số nội dung cơ bản sau đây: Nội dung dịch vụ cung cấp, trách nhiệm và quyền hạn của các bên , phí kiểm toán,phương thức thanh toán, cam kết thực hiện và thời gian thực hiện.
- Lựa chọn nhóm kiểm toán:Bản thân AEA phân chia ra nhiều nhóm kiểm toán khác nhau, mỗi nhóm sẽ có những thế mạnh về các nhóm khách hàng khác nhau và trình độ chuyên môn khác nhau. Việc phân công cuộc kiểm toán được thực hiện bởi nhóm kiểm toán nào sẽ được ban giám đốc cân nhắc dựa trên hai tiêu chí chính là: trình độ hiểu biết về nghiệp vụ, sự am hiểu về lĩnh vực kinh doanh của khách hàng của KTV và tính độc lập của các KTV trong mối quan hệ với khách hàng.
c, Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động
- Đối với các khách hàng cũ thì những thông tin về khách hàng được cập nhật từ hồ sơ kiểm toán từ những năm trước (tuy nhiên cũng cần xem xét và tìm hiểu xem trong năm tài chính năm nay thì khách hàng có những thay đổi trọng yếu nào không) - Còn đối với những khách hàng mới kiểm toán lần đầu thì cần thu thập các thông
tin sau về khách hàng như: Các hiểu biết về tình hình kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm: lĩnh vực và ngành nghề kinh doanh, khả năng tài chính của doanh nghiệp.
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN NGÂN HÀNG
d, Tìm hiểu về chính sách kế toán của khoản mục thuế GTGT và Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng có liên quan đến khoản muc thuế GTGT
- Thông qua việc phỏng vấn BGĐ hoặc các cá nhân có thẩm quyền trong đơn vị nhằm xem xét và có những hiểu biết sơ bộ về các quy trình có ảnh hưởng đến các mặt
hoạt động kinh doanh của khách hàng nói chung và khoản mục thuế GTGT nói riêng như các: hoạt động bán hàng thu tiền, mua hàng thanh toán; quản lý chi phí. Các tài liệu mà KTV cần hướng tới bao gồm:
+ Giấy phép thành lập và điều lệ công ty
+ BCTC năm hiện hành, BCTC năm trước, báo cáo kiểm toán, tài liệu thanh tra, kiểm tra
+ Tờ khai thuế GTGT theo từng quý hoặc từng tháng, bảng kê hóa hơn mua vào, bán ra theo từng kỳ; tập hợp hóa đơn đầu vào, đầu ra hàng kỳ.
+ Các tài liệu quan trọng khác: Hợp đồng mua bán tài sản, hàng hóa, hợp đồng thuê, cho thuê tài sản, hợp đồng thanh lý TSCĐ, phiếu thu, phiếu chi.
- Tìm hiểu các nguyên tắc, cơ sở và phương pháp kế toán mà doanh nghiệp đang áp dụng trong việc lập và trình bày BCTC.
- Tìm hiểu các chính sách kế toán của đơn vị có liên quan trực tiếp đối với việc ghi nhận thuế GTGT với các nội dung như: Phương pháp tính thuế, Thời hạn kê khai nộp thuế, Thuế suất, các ưu đãi thuế, cách thức trình bày và ghi nhận thuế GTGT vào các tài khoản kế toán có liên quan .
e, Thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ đối với khoản mục thuế GTGT
Thủ tục phân tích sơ bộ áp dụng trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán được phân
tích dựa trên các thông tin tài chính và thông tin phi tài chính. Thông qua việc đối chiếu số liệu trên tờ khai thuế GTGT, bảng cân đối kế toán và thuyết minh BCTC, KTV xem xét tình hình biến động tăng, giảm Thuế trong năm, nhằm xác định những biến động bất thường để xác định trọng tâm kiểm toán.
f, Tìm hiểu chung về KSNB và đánh giá rủi ro kiểm soát đối với thuế GTGT
- Việc nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty khách hàng cần xem xét các yếu tố cơ bản như: thu thập thông tin về môi trường kiểm soát, môi trường hoạt
38
Nội dung đánh giá Có Không
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN NGÂN HÀNG
động, về hệ thống kế toán và chính sách ghi nhận doanh thu, chi phí của khách hàng, từ đó thu thâp được các thông tin về chính sách ghi nhận thuế GTGT.
- Đánh giá rủi ro kiểm soát đối với thuế GTGT: KTV tiến hành tìm hiểu hệ thống KSNB của thuế GTGT đầu vào và thuế GTGT đầu ra phải nộp, đồng thời tìm hiểu hệ
thống KSNB đối với doanh thu, chi phí từ đó đưa ra những đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát đối với thuế GTGT. Trên cơ sở đó giúp KTV lập được chương trình kiểm toán, dự kiến được phương pháp kiểm toán và phạm vi kiểm toán.
> KTV sẽ đưa ra kết luận và đánh giá về hệ thống KSNB là đáng tin cậy và có hiệu quả ở mức độ: cao, trung bình hay thấp.
g, Đánh giá trọng yếu, rủi ro đối với thuế GTGT trong quá trình kiểm toán
- Trước tiên KTV thực hiện xác định mức trọng yếu cho toàn bộ BCTC
- Sau khi đã xác định được mức trọng yếu cho toàn bộ BCTC, KTV tiến hành phân
bổ cho khoản mục thuế GTGT.
h, Thiết kế chương trình kiểm toán:
KTV sẽ tiến hành lập một kế hoạch nêu chi tiết và đầy đủ các công việc sẽ làm ở
các giai
đoạn tiếp theo bao gồm các thủ tục kiểm tra chi tiết, thủ tục phân tích,các thử
nghiệm kiểm
soát,.. .Đồng thời sẽ có sự phân công công việc, thời gian dự kiến hoàn thành công
việc và
những dự kiến về tư liệu, thông tin liên quan cần thu thập cũng sẽ được thiết kế rõ ràng.