Mục tiêu:
Đảm bảo các khoản thuế và các khoản phải nộp Nhà nước được ghi chép đầy đủ, cộng SO và chuyển SO đúng
Công việc :
- Lập bàng tông họp thuế GTGT đầu vào được khấu trừ
- Thực hiện thú tục đối chiếu : đối chiếu SO dư đầu kì tại 31/12/2019, SO phát sinh trong kì, SO dư cuối kì tại 31/12/2019 của khoản mục thuế GTGT đầu vào được khấu trừ trên So cái TK 133 với Sổ chi tiết TK 133, Bảng CDKT và bảng CDPS 2019
Mục tiêu : Đâm bảo việc kê khai thuế đầu vào là phù hợp và tuân thú luật thuế hiện hành
Công việc Tập hợp thuế GTGT đầu vào từng tháng theo tờ khai và theo SO kế toán
- Đối chiếu SO liệu trên tờ khai thuế với Sô cái và SO chi tiết TK 133
- Giải thích nguyên nhân chênh lệch (nếu có).
Tháng Số trên tờ khaithuế toánSố trên SO kế Chênhlệch Tham chiếu
1 543.794.589 543.794.589 - 2 482.798.392 482.798.392 - 3 1.313.934.116 1.313.934.116 - 4 445.311.800 445.311.798 (2) 5 5.088.926.835 5.088.926.835 - 6 633.086.714 633.086.714 - 7 1.065.374.190 1.065.374.190 - _____8 2.004.294.609 2.004.294.609 - 9 1.603.332.483 1.602.101.793 1.230.690 1 0 1.600.668.916 1.601.899.604 (1.230.690) 1 1 1 1.569.147.076 1.569.147.076 - 2 4.916.819.902 4.916.819.902 - Tong 21.267.489.622 21.267.489.620 - Phát hiện :
Có Sự phát sinh chênh lệch giữa tờ khai lớn hơn SO kế toán là 2VNĐ là do cách làm tròn của đơn vị. So chênh lệch nhỏ và không trọng yếu.
Có sự chênh lệch giữa sổ kể toán nhỏ hơn tờ khai thuế GTGT trong tháng 9 là 1.230.690 VNĐ và trong tháng 10 SO kế toán lớn hơn SO trên tờ khai là 1.230.690 VNĐ do SO thuế đầu vào phát sinh trong tháng 9 nhưng sang tháng 10 mới ghi nhận trên tờ khai thuế. Những chênh lệch này nhỏ và không ảnh hường tới tồng thuế GTGT được khấu trừ cả năm và không vi phạm nguyên tắc về kê khai thuế vì vậy KTV không điều chình khoản mục này.
Ket luận : Ngoại trừ những ảnh hường (nếu có) của phát hiện trên, thì khoản mục thuế GTGT phản ánh trung thực và họp lý.
KH : khớp với bảng CDKT ngày 31/12/2018, khớp BCKT năm 2018 ≠ : khớp bảng CDPS năm 2019
TR : khớp bảng CDKT ngày 31/12/2019
Ket luận:
Khoán mục thuế GTGT đầu vào được khấu trù được ghi chép đầy đủ, cộng SO và chuyến SO đúng.
( Trích hồ sơ kiểm toán AEA)
60
SV: NGUYỄN THỊ NHƯ HOA GVHD: ThS NGÔ QUANG TUẤN
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN NGÂN HÀNG
- Lập bảng tổng hợp thuế GTGT đầu vào theo từng tháng và đối chiếu với tờ khai thuế GTGT hàng tháng.
Để kiểm tra xem đơn vị có kê khai thuế hàng tháng chính xác và phù hợp với Luật thuế hay không, KTV đối chiếu số thuế GTGT đơn vị ghi nhận trong sổ sách với tờ khai thuế GTGT. Nếu có chênh cần tìm hiểu rõ nguyên nhân. Kết quả tổng hợp thuế GTGT đầu vào theo từng tháng được KTV ghi chép lại theo mẫu sau
Mục tiêu : Đảm bảo các khoản thuế kê khai của đơn vị đủ điều kiện khấu trừ về giá trị tối thiếu của hóa đơn khi thanh toán không qua ngân hàng
Công việc: - Đọc hrớt SO chi tiết 1331 kết hợp với kiếm tra hóa đơn
Thán g kê khai So hóa đơn Ngày trên hóa đơn Sô tiền mua Thue
suất VAT đượckhấu trù'
5 01245 14/05/2019 30.000.000 10% 3.000.000 9 ____________ 01347 12/09/2019 14.500.000 10% 1.450.000 9 ____________ 10349 12/9/2019 10.000.000 10% 1.000.000
Ket luận : Các khoản thuế GTGT ở trên sẽ không được khấu trừ do thanh toán bằng tiền mặt với tống giá tri hóa đơn trên 20 triệu đồng . Đơn vị cẩn hạch toán khoản thuế này vào chi phí của doanh nghiệp. Bút toán điều chỉnh :
Nợ TK 642/Có TK 1331 5.450.000
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN NGÂN HÀNG
Thủ tục 2: Kiểm tra tài liệu
- Kiểm tra chi tiết để đảm bảo hóa đơn đủ điều kiện về hình thức thanh toán: bằng cách đọc lướt sổ chi tiết thuế GTGT đầu vào để phát hiện thuế GTGT của các khoản thành toán không qua ngân hàng ( từ 20 triệu đồng trở lên ) hoặc những khoản mua hàng hóa của cùng 1 nhà cung cấp có giá trị dưới 20 triệu đồng nhưng mua nhiều lần trong cùng một ngày có tổng giá trị từ 20 triệu đồng trở lên mà doanh nghiệp vẫn kê khai được khấu trừ. Kết quả của thủ tục mày sẽ được KTV tập hợp lại theo mẫu sau:
Bảng 12: GTLV - Bảng kiểm tra chi tiết hóa đơn có chứng từ thanh toán không qua ngân hàng
Mục tiêu : - Kiểm tra chi tiết thuế GTGT đầu vào được khấu trừ theo đúng quy định
Công việc :
- Chọn mẫu các nghiệp vụ phát sinh
- Kiêm tra chi tiết thuế GTGT đầu vào về mã SO thuế, con dấu, nội dung hóa đơn,...
_______ lứng từ Diễn giải TKĐƯ ___________So tiền_________ Ghi chú
SH NT Tiên hàng VAT
00037 14
12/01/201
9 Chi phí là,gấp áo sơ mi 112 9.000.000 900.000 Khôngdấu cùa đơncó vị____________ 19 18/03/201 9 Thanh toán tiền in catalog quần ao cho BV 331 1.556.600 156.600 Ghi sai mã SO thuế Õ2 ~ 01/04/201 9 Thanh toán tiền thuê máy photo sd tại VP
Ill 1.600.000 160.000 Trong hóa
đơn ghi tiền hàng chưa thuế
18 10/07/201
9 thiết bi VPTien mua
112 24.648.900 2.464.890 Hóa đơn bị tẩy xóa nhiều_________ 79 15/11/201
9 toán tiền thuêThanh người mẫu trình diễn sự kiện mừng Hll 12.500.000 1.250.000 Không có hóa đơn, có trong bảng kê thuế 76- 31/12/201
9 toán tiền phíThanh in biên giả giá
1 1 1 1 5.493.000 549.300 mã SO thuếGhi sai của đơn vị, k có tên đơn vị bán hàng
Nhận xét : Trong quá trình tiến hành kiêm tra chứng từ, KTV nhận thấy các hóa đơn này không đủ điều kiện khau trừ thuế GTGT đầu vào theo quy đinh thuế hiện hành ( Điều 14 TT 219 /2013/TT-BTC, đã được cập nhật theo Điều 1 TT26/2015/TT-BTC, Điều 9 TT 151/2014/TT-BTC , Điều 3 TT 119/2014/TT-BTC). Các khoản thuế này được đưa vào chi phsi . KTV thực hiện bút toàn điều chính : Nợ TK642/ Có TK 1331: 5.480.790
Ket luận : Dựa vào công việc đã thực hiện, theo ý kiến của KTV, ngoại trừ những phát hiện nêu trên, các dữ liệu làm cơ sở cho khoản mục thuế GTGT đầu vào là thích hợp xét trên các khía cạnh trọng yếu._____________________________________________________________
(Trích hồ sơ kiểm toán AEA)
- Kiếm tra chi tiết về hóa đơn chứng từ không đủ điều kiện khấu trừ thuế do
+ Hóa đơn GTGT sử dụng không đúng quy định của pháp luật như: hóa đơn GTGT không ghi thuế GTGT (trừ trường hợp đặc thù được dùng hóa đơn GTGT gi giá thanh toán là giá đã có thuế VAT)
+ Hóa đơn không ghi hoặc ghi không đúng các chỉ tiêu như: Tên, địa chỉ, MST của người bán
+ Hóa đơn, chứng từ nộp thuế GTGT giả, hóa đơn bị tẩy xóa, hóa đơn khống. + Hóa đơn ghi ghí trị không đúng với giá trị thực tế.
62
SV: NGUYỄN THỊ NHƯ HOA GVHD: ThS NGÔ QUANG TUẤN
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN NGÂN HÀNG
Các khoản thuế không đủ điều kiện được khấu trừ nhưng doanh nghiệp vẫn ghi nhận
vào khoản thuế GTGT được khấu trừ sẽ được KTV ghi lại theo mẫu sau: Bảng 13: GTLV - Bảng kiểm tra chi tiết hóa đơn không hợp lý, hợp lệ
Mục tiêu : Đảm bảo việc kê khai thuế đầu ra là phù hợp và tuân thủ luật thuế GTGT hiện hành.
Công việc : - Tập hợp thuế GTGT đâu ra từng loại thuế suất trên tờ khai thuê và sổ sách - Đối chiếu số liệu từng tháng giữa tờ khai và sổ sách
- Giải thích nguyên nhân chênh lệch (nếu có).
Tháng sổ kế toán Tờ khai thuế Chênh lệch
1 488.078.792 488.078.792 - -2- 467.114.700 467.114.692 (8) 3 1.474.485.317 1.474.485.317 - 4 707.940.778 707.940.712 - ^5- 5.137.585.223 5.137.585.223 - ~6~ 1.247.745.729 1.247.745.729 - 7 1.747.751.175 1.747.751.175 - ^8- 2.385.893.692 2.349.664.324 (36.229.368) 9 1.236.128.175 1.272.357.543 36.229.368 10 2.482.192.026 2.482.192.026 - 11 2.391.647.741 2.391.647.741 - 12 5.197.410.380 5.197.410.380 -
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN NGÂN HÀNG
Thủ tục 1: Lập bảng tổng hợp
- Lập bảng tổng hợp thuế GTGT đầu ra cả năm
Ket quả tổng hợp thuế GTGT đầu ra sẽ được KTV tập hợp lại theo mẫu dưới đây Bảng 14: GTLV - Bảng tổng hợp thuế GTGT đầu ra cả năm
Mục tiêu :
Đảm bảo các khoản thuê và các khoản phải nộp Nhà nước được ghi chép đây đủ, cộng sô và chuyên sô đúng.
Công việc :
- Lập báng tống hợp thuế GTGT đầu ra.
- Thực hiện thù tục đối chiếu : đối chiếu SO dư đầu kì ngày 1/1/2019 với SO dư cuối kì trên báo cáo đã được kiêm toán ngày 31/12/2018;số phát sinh trong kì, SO dư cuối kì tại 31/12/2019 của khoản mục thuế GTGT đầu ra trên sổ cái TK 3331 với sổ chi tiết TK 3331, Băng CDKT và bảng CDPS 2019.
Chỉ tiêu 'Số kế toán Ghi chú
So dư đầu kì 686.754.080 Phát sinh Nợ 25.369.372.799 Phát sinh Có 24.941.257.489 Số dư cuối kì 258.638.770 KH : khớp với bảng CDKT ngày 31/12/2018 Vz : khớp bảng CDPS năm 2019 TR : khớp bảng CDKT ngày 31/12/2019 Ket luận:
Khoản mục thuế GTGT đầu ra được ghi chép đầy đủ, cộng SO và chuyến sô đúng.
(Trích hồ sơ kiểm toán AEA)
- Lập bảng tổng hợp thuế GTGT đầu ra theo từng tháng và đối chiếu với tờ khai thuế GTGT hàng tháng:
Kết quả tổng hợp thuế GTGT đầu ra theo từng tháng được KTV tập hợp lại theo mẫu dưới đây
64
SV: NGUYỄN THỊ NHƯ HOA GVHD: ThS NGÔ QUANG TUẤN
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN NGÂN HÀNG
Tống 24.963.973.662 24.963.973.654 ~8~ Phát hiện:
1/ Chênh lệch 8 đồng do cách làm tròn của đcm vị, vì đây là chênh lệch nhò nên có thể bỏ qua 2/ Chênh lệch trong tháng 8(số trên tờ khai nhỏ hơn số trên số kế toán 36.229.368)trong tháng 9(sô trên tờ khai lớn hơn trên sổ kê toán 36.229.368) là do kế toán bỏ sót hóa đơn đ'âu ra tháng 8 không kê khai. Việc kê khai bổ sung đã được kế toán thực hiện trong tháng 9.
Kết luận : Không cỏ phát hiện trọng yếu, tổng hợp và kê khai thuế GTGT đầu ra trung thực và hợp lý.
Chỉ tiêu SỐ tiền tính thuế Thuế suất ________số thuế_________ Doanh thu 249.379.464.520 10% 24.937.946.452 Thu nhập khác 197.572.020 10% 19.757.202 Tổng cộng theo đon vị tính 249.577.036.540 10% 24.957.703.654 Tông cộng theo tờ khai VAT 249.639.736.540 10% 24.963.973.654 Chênh lệch 62.700.000 10% 6.270.000 Nhận xét: Nguyên n 1/ Doanh nghiệp than Doanh nghiệp có gh GTGT 10% phải nộp. Do đây là hai chênh Nợ TK 711 / Có TK 3
Ket luận : Đạt được I
lân chênh lệch :
1 lý tài sản vào tháng 12 theo hóa đơn GTGT số 0004894 i nhận giá trị thanh lý vào thu nhập khác mà không kê khai thuế Tồng giả trị thanh lý là 62.700.000 VNĐ.
ệch trọng yếu, KTV đề nghị đơn vị thực hiện bút toán điều chỉnh : 331 6.270.000
nục tiêu kiểm toán________________________________________________
(Trích Hồ sơ kiểm toán AEA)
Thủ tục 2: Tính toán lại số thuế GTGT đầu ra
Thuế GTGT đầu ra được tính toán dựa trên doanh thu và thu nhập khác, công ty CP
Thương mại và Đầu tư ABC bán hàng và cung cấp dịch vụ chịu 1 mức thuế suất là 10%. Căn cứ vào sổ sách, chứng từ của đơn vị khách hàng và số liệu từ KTV phần hành doanh thu cung cấp, KTV tính toán lại số thuế GTGT phải nộp như sau :
65
SV: NGUYỄN THỊ NHƯ HOA GVHD: ThS NGÔ QUANG TUẤN
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN NGÂN HÀNG
Mục tiêu : Kiếm tra tính đí
Công việc : Kiêm tra đôi C
ìy đủ và cỏ thật cùa khoán mục thuế GTGT đầu ra
lieu SO chi tiết, SO cái TK 3331 với hóa đơn, chứng từ mua hàng
SHD NT Diễn giải TK Số tiền Ghi chú
0004201 27/05/2019 Lãp đặt thang máy dự án "Nhà ở 90 Nguyền Tuân" 3331 3.856.505.40 5 HĐTM,BBBG,HDGTG T 0004385 24/06/2019 Bán quần áo BHLD 3331 132.064.900 HDKT, PXK,HDGTGT,BBBG 0004508B 7/07/2019 Bán quần áo hàng mẫu 3331 296.562.927 HDKT,PXK, HDGTGT 0000231 30/11/2019 Thi công cải tạo TTTT Lc Duân 3331 933.166.909 HDTM, HDGTGT1BBBG 0003060 22/12/2019 Bán quần áo BHLD 3331 106.428.795 HDKT1 PXK1HDGTGT1BBB G Phát hiện
Ket luận : - Doanh nghiệp cần nhất quán trong phương pháp ghi nhận.
- Ngoại trừ những ảnh hướng (nếu có) của các phát hiện trên thì khoán mục thuế
GTGT đầu ra phản ánh trung thực và hợp lý._________________________________________________
(Trích hồ sơ kiểm toán AEA)
Thủ tục 3: Kiểm tra chi tiết thuế GTGT đầu ra với những nghiệp vụ có phát sinh lớn
KTV tiến hành chọn mẫu các nghiệp vụ có phát sinh với giá trị lớn, bất thường có thể xảy ra ở những tháng phát sinh doanh thu lớn. Sau đó tiến hành kiểm tra chi tiết đối chiếu hóa đơn,chứng từ liên quan với sổ sách kế toán . Đồng thời cần kết hợp kiểm
tra song song với hợp đồng bán hàng và cung cấp dịch vụ, hoặc hợp đồng thanh lý tài sản để xác minh tinh hợp lý của hóa đơn. KTV nếu có thắc mắc hay nghi ngờ nào về bản chất nghiệp vụ sẽ yêu cầu kế toán của đơn vị giải trình.
Kết quả của thủ tục kiểm tra chi tiết thuế GTGT đầu ra được KTV ghi chép và tập hợp theo bảng sau:
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN NGÂN HÀNG
Mục tiêu Kiếm tra tính đầy đú và có thật của việc nộp thuế
-Đối chiếu SO dư cuối ki cùa VAT phải nộp/ VAT còn được khấu trừ theo tờ khai
Và bảng CDPS xem có trùng khớp
Tháng VAT vào được khấu trừ
VAT đầu ra Sô phải nộp hoặc đưọc chiết khấu theo tò’ khai So doanh nghiệp thực nộp Ghi chú So dư đầu kì 686.754.080 1 543.794.589 488.078.792 (55.715.797) 708.541.789 UNC 482.798.394 467.114.692 (15.683.700) 164.000 UNC ^3 1.313.934.116 1.474.485.317 160.551.201 V ^4~ 445.311.800 707.940.712 262.628.912 89.151.636 UNC T~ 5.088.926.835 5.137.585.223 48.658.388 262.628.980 UNC ^6~ 633.086.714 1.247.745.729 614.659.015 48.658.388 UNC ^7 1.065.374.190 1.747.751.175 682.376.985 614.659.015 UNC T" 2.004.294.609 2.349.664.324 345.369.715 718.606.353 UNC ~ 1.603.332.483 1.272.357.543 (330.974.940) 364.462.915 UNC 10 1.600.668.916 2.482.192.026 881.523.110 345.369.715 UNC 11 1.569.147.076 2.391.647.741 822.500.665 526.601.312 UNC 12 4.916.819.902 5.197.410.380 280.590.478 822.500.665 UNC TC 21.267.489.622 24.963.973.654 4.383.238.112 4.155.975.053
(Trích hồ sơ kiểm toán AEA)
❖Thủ tục kiểm tra chi tiết đối với thuế GTGT phải nộp (hoặc được khấu trừ) Đây là thủ tục kiểm tra chi tiết cuối cùng trong cuộc kiểm toán đối với khoản mục thuế Giá trị gia tăng, kết quả của thủ tục kiểm tra chi tiết này sẽ được KTV tập hợp lại theo bảng sau:
SV: NGUYỄN THỊ NHƯ HOA
67
GVHD: ThS NGÔ QUANG TUẤN
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN NGÂN HÀNG
(Trích hồ sơ kiểm toán AEA)
Sau khi tính toán và kiểm tra chi tiết chứng từ nộp thuế đã khớp với số thuế hạch toán trong sổ chi tiết. KTV tiếp tục đối chiếu số dư cuối kì của tài khoản thuế GTGT phải nộp trên bảng CĐPS với biên bản quyết toán thuế thì thấy cả hai đều có giá trị trùng khớp là 227.263.059. Đồng thời đơn vị cũng không có phát sinh chứng từ hoàn thuế
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN NGÂN HÀNG 2.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Đây là giai đoạn cuối cùng của cuộc kiểm toán. Trong giai đoạn này KTV xoát xét giấy tờ làm việc, tổng hợp kết quả kiểm toán cho cả thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và thuế GTGT đầu ra phải nộp để lập báo cáo và đưa ra kiến nghị trong thư quản lý. Các công việc cụ thể
- KTV tiến hành hoàn thiện hồ sơ bao gồm:bổ sung các hóa đơn, chứng từ và số liệu
của khách hàng và đánh tham chiếu các phần KTV thực hiện kiểm toán khoản mục Thuế soát xét giấy tờ làm việc của mình; đánh giá về tính chính xác, đầy đủ và hợp lý của bằng chứng kiểm toán; bổ sung những bằng chứng mới thu thập được
- Sau đó trưởng nhóm kiểm toán tập hợp giấy tờ làm việc của KTV, xem xét và yêu
cầu kiểm toán viên giải trình,thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ trợ, việc soát xét dựa trên các yêu cầu sau
+ Cuộc kiểm toán có đạt được mục tiêu của các thủ tục kiểm toán không ?
+ Quá trình kiểm toán có được thực hiện phù hợp với chính sách của công ty và các
chuẩn mực kiểm toán hay không?
+ Giấy tờ làm việc có được trình bày đúng, đầy đủ, có thích hợp cho từng bước