- Mô hình tổ chức: Công ty TNHH Kiểm toán Đông Á thuộc loại hình công ty TNHH được các thành viên là Kiểm toán viên và pháp nhân tham gia góp vốn hoạt động. Hội đồng thành viên là cơ quan cao nhất của Công ty, đưa ra các chiến lược kinh doanh và các mục tiêu hoạt động của Công ty
- Cơ cấu tổ chức và hoạt động của công ty được mô tả thông qua sơ đồ sau Sơ đồ 3: Mô hình tổ chức của công ty TNHH Kiểm toán Đông Á
32
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN NGÂN HÀNG
- Chức năng và nhiệm vụ của từng bộ phận
+ Tổng giám đốc (TGĐ) công ty và các Phó tổng giám đốc (PTGĐ) công ty do Chủ tịch Hội đồng thành viên xem xét bổ nhiệm. TGĐ là người chịu trách nhiệm chính trong việc điều hành toàn bộ hoạt động của công ty. Các PTGĐ là người giúp việc cho TGĐ hoặc được TGĐ ủy quyền giải quyết các vấn đề hoạt động của công ty. TGĐ trực tiếp điều hành văn phòng công ty. Văn phòng công ty bao gồm các bộ phận sau:
+ Phòng nghiệp vụ I, II, III, IV là các phòng chuyên cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC và các dịch vụ khác tới khách hàng. Đứng đầu phòng nghiệp vụ là các trưởng phòng chịu trách nhiệm điều hành, phân công và kiểm soát chất lượng dịch vụ sau mỗi cuộc kiểm toán.
+ Phòng kiểm toán đầu tư: Đứng đầu là trưởng phòng và chiụ trách nhiệm tổ chức và điều hành phòng cung cấp dịch vụ kiểm toán, báo cáo quyết toán công trình và các
dịch vụ liên quan đến xây dựng cơ bản, quản lý chất lượng công việc và nhân sự trong
phòng.
+ Phòng kế toán: Đứng đầu là Kế toán trưởng chịu trách nhiệm tổ chức công tác kế toán và hạch toán cho toàn Công ty.
+ Phòng tổng hợp: Đứng đầu là trưởng phòng phụ trách mọi hoạt động của phòng.
Chức năng của phòng tổng hợp là làm các công việc liên quan đến hoạt động đối nội và đối ngoại của Công ty. Tham mưu cho Ban giám đốc trong công tác quản lý nhân sự, tuyển dụng và đào tạo nhân sự.
+ Phòng tài chính: Đứng đầu là trưởng phòng, giúp Giám đốc về công tác kế toán, thống kê kinh tế, các hoạt động liên quan đến quản lý tài chính.
+ Phó Tổng Giám đốc A, B, C được phân công phụ trách các Phòng Nghiệp vụ của Công ty theo thứ tự I, II, III, IV. Các Phó Tổng Giám đốc này được TGĐ ủy quyền
ký kết các hợp đồng kinh tế, các Báo cáo kiểm toán và các văn bản liên quan và kiêm
Giám đốc 3 phòng nghiệp vụ này, chịu trách nhiệm điều hành các hoạt động của các phòng nghiệp vụ phụ trách, phân công, kiểm tra các nhân viên thuộc phòng nghiệp vụ mình quản lý trong lĩnh vực chuyên môn nghiệp vụ, báo cáo kế hoạch và tiến độ công việc với TGĐ
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN NGÂN HÀNG 2.1.7 Quy trình chung kiểm toán BCTC tại công ty TNHH Kiểm toán Đông Á a. Quy trình kiểm toán BCTC nói chung
Quy trình kiểm toán tại công ty TNHH Kiểm toán Đông Á được công ty xây dựng dựa theo mẫu của VACPA và quy trình này luôn được công ty bổ sung, cập nhật liên tục bởi đội ngũ ban lãnh đạo của công ty cùng với các KTV hành nghề với nhiều năm
kinh nghiệm. Quy trình kiểm toán BCTC chung do công thực hiện được bao quát theo sơ đồ sau:
Sơ đồ 4: Quy trình kiểm toán BCTC nói chung
(Trích hồ sơ kiểm toán AEA)
- Thông qua sơ đồ ta thấy quy trình kiểm toán BCTC do công ty TNHH Đông Á thực hiện trải qua ba giai đoạn chính là
+ Giai đoạn 1: Lập kế hoạch và xác định rủi do kiểm toán + Giai đoạn 2: Thực hiện kiểm toán
34
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN NGÂN HÀNG + Giai đoạn 3: Tổng hợp kết luận và lập BCTC
- Từ sơ đồ trên ta cũng thấy được, quy trình kiểm toán BCTC của công ty TNHH Kiểm toán Đông Á được thiết kế cụ thể chi tiết, tuân thủ, phù hợp và dựa trên chuẩn mực kiểm toán Việt Nam. Các phần hành khác nhau sẽ được thực hiện bởi các kiểm toán viên nhưng giữa họ luôn có mối liên kết và thường xuyên trao đổi thông tin với nhau trong suốt quá trình thực hiện cuộc kiểm toán từ đó những kết luận cuối cùng đưa ra sẽ là bao quát và phù hợp nhất. Đồng thời trưởng nhóm kiểm toán luôn là người chiụ trách nhiệm cho việc chỉ đạo, hướng dẫn và giám sát các thành viên trong nhóm kiểm toán thực hiện theo đúng những yều cầu để đảm bảo chất lượng kiểm toán
là cao nhất
b. Kiểm soát chất lượng cuộc kiểm toán thuế GTGT trong kiểm toán BCTC tạicông ty TNHH Kiểm toán Đông Á. công ty TNHH Kiểm toán Đông Á.
Việc kiểm soát chất lượng của cuộc kiểm toán có vai trò rất quan trọng trong việc quản lý hoạt động kiểm toán. Việc này giúp tránh các rủi ro đáng tiếc xảy ra trong quá trình kiểm toán ảnh hưởng đến hình ảnh, uy tín của Công ty. Trong bất kỳ một cuộc kiểm toán nào cũng cần một quá trình kiểm soát chất lượng nghiêm ngặt trước khi phát hành BCKT hoặc thư quản lý. Nhất là với khoản mục trọng yếu, thường xuyên xảy ra gian lận, sai sót, liên quan đến nhiều đối tượng như khoản mục thuế GTGT thì công tác kiểm soát chất lượng lại càng cần được chú trọng. Hiện nay, công tác kiểm soát chất lượng ở EAE với cuộc kiểm toán nói chung và thuế GTGT nói riêng được tiến hành song song cùng với ba giai đoạn của cuộc kiểm toán, ở các cấp soát xét từ cao xuống thấp đó là BGĐ, Trưởng nhóm KTV, các KTV và Các trợ lý kiểm toán . Quá trình này được thực hiện tuần tự theo trình tự như sau:
- Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán:
+ Trước khi đi đến việc kí kết hợp đồng kiểm toán KTV đã thu thập các thông tin sơ bộ ban đầu ( bao gồm tên khách hàng, địa chỉ, loại hình doanh nghiệp,hội đồng thành viên, đặc điểm ngành nghề và tình hình sản xuất kinh doanh,...) để đánh giá khả năng chấp nhận và rủi ro hợp đồng cả đối với những khách hàng cũ hoặc khách hàng mới
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN NGÂN HÀNG + Sau khi kí kết hợp đồng, BGĐ sẽ dựa trên các tiêu chí về năng lực chuyên môn, tính độc lập của doanh nghiệp kiểm toán và các thành viên chủ chốt của cuộc kiểm toán để lựa chọn nhóm kiểm toán thích hợp. Sau đó trưởng nhóm kiểm toán sẽ dựa trên những phán xét của bản thân về năng lực của các KTV để phân công công việc phù hợp với từng người. Trưởng nhóm kiểm toán sẽ hướng dẫn các KTV và trợ lý kiểm toán trong nhóm kiểm toán những vấn đề chính liên quan đến khách hàng và yêu cầu họ tìm hiểu , nghiên cứu tài liệu, văn bản có liên quan đến hoạt động sản xuất
kinh doanh và ngành nghề kinh doanh của khách hàng.
- Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán: Căn cứ vào kế hoạch kiểm toán và những phân công khái quát ban đầu. Trong giai đoạn thực hiện kế hoạch, các nhiệm vụ cụ thể đối với các phần hành kiểm toán đã được giao trong giai đoạn lập kế hoạch sẽ được cụ thể hóa trong từng giai đoạn thực hiện bởi trưởng nhóm. Đồng thời trưởng nhóm kiểm toán luôn luôn giám sát tiến độ, thủ tục, phương pháp kiểm toán mà KTV
áp dụng trong quá trình thực hiện, giám sát việc tuân thủ đạo đức nghề nghiệp, việc ghi chép GTLV của KTV, cũng có thế thay đổi nhân sự hoặc hỗ trợ cho các trợ lý nếu thấy cần thiết. Trưởng nhóm kiểm toán luôn luôn đảm bảo phải kiểm soát được công việc của các KTV và trợ lý KTV.
- Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán: Trưởng nhóm kiểm toán sẽ tổng kết lại công
việc của các KTV và trợ lý kiểm toán đã thực hiện trong suốt quá trình kiểm toán để đảm bảo sự chính xác, đầy đủ và hợp lý của kết quả kiểm toán phản ánh trong Biên bản kiểm toán. Các hồ sơ kiểm toán thu thập được đều phải trải qua các cấp soát xét, từ các nhân viên cấp thấp đến các cấp quản lý cao hơn. Cấp soát xét cao nhất là từ BGĐ và sau cùng các kết luận kiểm toán và các báo cáo kiểm toán sẽ được phát hành.
BCKT phát hành sẽ được phô tô thành ít nhất hai bản, một bản Công ty giữ lại, một bản gửi cho khách hàng.
2.2 Quy trình kiểm toán khoản mục thuế GTGT do công ty TNHH Kiểmtoán Đông Á thực hiện. toán Đông Á thực hiện.
2.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
a, Xem xét, chấp nhận khách hàng và rủi ro hợp đồng.
36
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN NGÂN HÀNG Để đi đến quyết định có thực hiện cuộc kiểm toán cho đơn vị khách hàng không thì trước hết KTV cần thực hiện công việc xem xét chấp nhận khách hàng và những rủi do có thể sảy ra khi thực hiện hợp đồng kiểm toán.Công việc này cần được thực hiện cả đối với khách hàng mà AEA đã kiểm toán lâu năm hoặc những khách hàng mà công ty mới chỉ mới thực hiện kiểm toán lần đầu. KTV cần thu thập một số thông
tin như quá trình hình thành và phát triển, đặc điểm ngành nghề, lĩnh vựa kinh doanh,
tình hình tài chính, kết quả hoạt động trong năm và một số năm tài chính kế trước, kết quả cuộc kiểm toán năm gần nhất,... qua đó đánh giá được khả năng thực hiện hợp đồng kiểm toán và các rủi do có thể sảy ra khi thực hiện cuộc kiểm toán.
b, Lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán :
- Lập hợp đồng kiểm toán: Việc kí kết hợp đồng kiểm toán sẽ được thực hiện sau khi KTV xem xét, chập nhận khách hàng và đánh giá được những rủi ro có thể xảy ra trong quá trình thực hiện hợp đồng ở mức chấp nhận được, sau đó hai bên sẽ đi đến kí kết hợp đồng kiểm toán. Hợp đồng kiểm toán sẽ chưa đựng một số nội dung cơ bản sau đây: Nội dung dịch vụ cung cấp, trách nhiệm và quyền hạn của các bên , phí kiểm toán,phương thức thanh toán, cam kết thực hiện và thời gian thực hiện.
- Lựa chọn nhóm kiểm toán:Bản thân AEA phân chia ra nhiều nhóm kiểm toán khác nhau, mỗi nhóm sẽ có những thế mạnh về các nhóm khách hàng khác nhau và trình độ chuyên môn khác nhau. Việc phân công cuộc kiểm toán được thực hiện bởi nhóm kiểm toán nào sẽ được ban giám đốc cân nhắc dựa trên hai tiêu chí chính là: trình độ hiểu biết về nghiệp vụ, sự am hiểu về lĩnh vực kinh doanh của khách hàng của KTV và tính độc lập của các KTV trong mối quan hệ với khách hàng.
c, Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động
- Đối với các khách hàng cũ thì những thông tin về khách hàng được cập nhật từ hồ sơ kiểm toán từ những năm trước (tuy nhiên cũng cần xem xét và tìm hiểu xem trong năm tài chính năm nay thì khách hàng có những thay đổi trọng yếu nào không) - Còn đối với những khách hàng mới kiểm toán lần đầu thì cần thu thập các thông
tin sau về khách hàng như: Các hiểu biết về tình hình kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm: lĩnh vực và ngành nghề kinh doanh, khả năng tài chính của doanh nghiệp.
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN NGÂN HÀNG
d, Tìm hiểu về chính sách kế toán của khoản mục thuế GTGT và Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng có liên quan đến khoản muc thuế GTGT
- Thông qua việc phỏng vấn BGĐ hoặc các cá nhân có thẩm quyền trong đơn vị nhằm xem xét và có những hiểu biết sơ bộ về các quy trình có ảnh hưởng đến các mặt
hoạt động kinh doanh của khách hàng nói chung và khoản mục thuế GTGT nói riêng như các: hoạt động bán hàng thu tiền, mua hàng thanh toán; quản lý chi phí. Các tài liệu mà KTV cần hướng tới bao gồm:
+ Giấy phép thành lập và điều lệ công ty
+ BCTC năm hiện hành, BCTC năm trước, báo cáo kiểm toán, tài liệu thanh tra, kiểm tra
+ Tờ khai thuế GTGT theo từng quý hoặc từng tháng, bảng kê hóa hơn mua vào, bán ra theo từng kỳ; tập hợp hóa đơn đầu vào, đầu ra hàng kỳ.
+ Các tài liệu quan trọng khác: Hợp đồng mua bán tài sản, hàng hóa, hợp đồng thuê, cho thuê tài sản, hợp đồng thanh lý TSCĐ, phiếu thu, phiếu chi.
- Tìm hiểu các nguyên tắc, cơ sở và phương pháp kế toán mà doanh nghiệp đang áp dụng trong việc lập và trình bày BCTC.
- Tìm hiểu các chính sách kế toán của đơn vị có liên quan trực tiếp đối với việc ghi nhận thuế GTGT với các nội dung như: Phương pháp tính thuế, Thời hạn kê khai nộp thuế, Thuế suất, các ưu đãi thuế, cách thức trình bày và ghi nhận thuế GTGT vào các tài khoản kế toán có liên quan .
e, Thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ đối với khoản mục thuế GTGT
Thủ tục phân tích sơ bộ áp dụng trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán được phân
tích dựa trên các thông tin tài chính và thông tin phi tài chính. Thông qua việc đối chiếu số liệu trên tờ khai thuế GTGT, bảng cân đối kế toán và thuyết minh BCTC, KTV xem xét tình hình biến động tăng, giảm Thuế trong năm, nhằm xác định những biến động bất thường để xác định trọng tâm kiểm toán.
f, Tìm hiểu chung về KSNB và đánh giá rủi ro kiểm soát đối với thuế GTGT
- Việc nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty khách hàng cần xem xét các yếu tố cơ bản như: thu thập thông tin về môi trường kiểm soát, môi trường hoạt
38
Nội dung đánh giá Có Không
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN NGÂN HÀNG
động, về hệ thống kế toán và chính sách ghi nhận doanh thu, chi phí của khách hàng, từ đó thu thâp được các thông tin về chính sách ghi nhận thuế GTGT.
- Đánh giá rủi ro kiểm soát đối với thuế GTGT: KTV tiến hành tìm hiểu hệ thống KSNB của thuế GTGT đầu vào và thuế GTGT đầu ra phải nộp, đồng thời tìm hiểu hệ
thống KSNB đối với doanh thu, chi phí từ đó đưa ra những đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát đối với thuế GTGT. Trên cơ sở đó giúp KTV lập được chương trình kiểm toán, dự kiến được phương pháp kiểm toán và phạm vi kiểm toán.
> KTV sẽ đưa ra kết luận và đánh giá về hệ thống KSNB là đáng tin cậy và có hiệu quả ở mức độ: cao, trung bình hay thấp.
g, Đánh giá trọng yếu, rủi ro đối với thuế GTGT trong quá trình kiểm toán
- Trước tiên KTV thực hiện xác định mức trọng yếu cho toàn bộ BCTC
- Sau khi đã xác định được mức trọng yếu cho toàn bộ BCTC, KTV tiến hành phân
bổ cho khoản mục thuế GTGT.
h, Thiết kế chương trình kiểm toán:
KTV sẽ tiến hành lập một kế hoạch nêu chi tiết và đầy đủ các công việc sẽ làm ở
các giai
đoạn tiếp theo bao gồm các thủ tục kiểm tra chi tiết, thủ tục phân tích,các thử
nghiệm kiểm
soát,.. .Đồng thời sẽ có sự phân công công việc, thời gian dự kiến hoàn thành công
việc và
những dự kiến về tư liệu, thông tin liên quan cần thu thập cũng sẽ được thiết kế rõ ràng.
2.2.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán.
a, Đánh giá kiểm soát nội bộ đối với khoản mục thuế GTGT: Tìm hiểu KSNB và thử nghiệm kiểm soát
- KTV sử dụng kĩ thuật: Quan sát, phỏng vấn, nghiên cứu tài liệu, điều tra việc đề
ra quy chế KSNB cũng như việc tuân thủ các thủ tục kiểm soát trong doanh nghiệp có tồn tại hay không, có hiệu quả hay không và có được duy trì liên tục hay không. Việc thiết kế các thủ tục kiểm soát đòi hỏi tuân thủ 3 nguyên tắc: Phân công phân