b. Kiểm soát chất lượng cuộc kiểm toán thuế GTGT trong kiểm toán BCTC tạ
3.2 Giải pháp và điều kiện để thực hiện giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình
ty TNHH Kiểm toán Đông Á.
Trên cơ sở đánh giá về thực trạng cũng như phân tích các hạn chế còn tồn tại khi tiến hành kiểm toán khoản mục thuế GTGT trong kiểm toán BCTC tại công ty TNHH
Kiểm toán Đông Á. Từ những hiểu biết về thực tế hoạt động kiểm toán của Công ty cùng những kiến thức đã được học trên ghế giảng đường em xin đề suất một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục thuế GTGT tại AEA như sau
Hoàn thiện phương pháp đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng trong kiểm toán khoản mục thuế GTGT
- Giải pháp hoàn thiện:
+ Trong giai đoạn lập kế hoạch: Doanh nghiệp nên kết hợp giữa Bảng câu hỏi đánh giá hệ thống KSNB với Bảng tường thuật, vẽ Lưu đồ trong việc tìm hiểu và đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng. Lưu đồ sẽ giúp KTV nhận xét chính xác hơn về các thủ tục kiểm toán áp dụng đối với hoạt động cũng như giúp KTV hiểu được trình tự các bước mà khách hàng áp dụng trong quá trình ghi nhận thuế. Còn bảng tường thuật cung cấp thêm phân tích về kiểm soát là tăng sự kiểu biết một cách khoa học về hệ thống KSNB của khách hàng.
+ Ngoài ra, nếu như thời gian cho phép KTV có thể trực tiếp quan sát cách thức thực hiện của khách hàng để biết được hiệu quả của các thủ tục kiểm soát trong đơn vị.
+ Giai đoạn thực hiện kế hoạch: bên cạnh vận dụng kết hợp giữa bảng câu hỏi, các lưu đồ và Bảng tường thuật KTV cần đánh giá rủi ro kiểm soát và thiết kế lại các
79
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN NGÂN HÀNG thử nghiệm cơ bản: khi rủi ro kiểm toán đối với thuế GTGT được đánh giá ở mức thấp, khi đó KTV sẽ tin tưởng vào hệ thống KSNB của khách hàng và giảm thiểu các
thử nghiệm cơ bản. Ngược lại, khi KTV nhận thấy mức rủi ro kiểm soát với thuế GTGT là cao (việc đánh số thứ tự háo đơn bị ngắt quãng, các số liệu không khớp giữa
sổ chi tiết, sổ cái và với hóa đơn,...) KTV sẽ mở rộng các thử nghiệm cơ bản để xác định mọi khoản mục liên quan đến thuế GTGT đều được phản ánh đầy đủ, trung thực
và phân loại đúng đắn, kịp thời vào thời điểm khóa sổ kế toán lập BCTC.
- Điều kiện thực hiện giải pháp: KTV phải có đủ hiểu biết về hệ thống kế toán và hệ thống KSNB của khách hàng để lập kế hoạch kiểm toán tổng thể và chương trình kiểm toán thích hợp, có hiệu quả. KTV phải vận dụng khả năng xét đoán chuyên môn
của mình để đánh giá rủi ro kiểm toán và xác định các thủ tục kiểm toán nhằm giảm các rủi ro kiểm toán xuống mức có thể chấp nhận được.
Hoàn thiện phương pháp chọn mẫu trong kiểm toán khỏan mục thuế GTGT
- Giải pháp hoàn thiện:
Có thể áp dụng một số phương pháp chọn mẫu như: Bảng số ngẫu nhiên, chọn mẫu
phi ngẫu nhiên, chọn mẫu hệ thống.
Ví dụ về các bước nếu áp dụng phương pháp chọn mẫu theo “ Bảng số ngẫu nhiên”.
Là Bảng số ngẫu nhiên được xây dựng bởi Hiệp hội Thương mại Liên hiệp quốc Hoa
Kì. Qúa trình chọn mẫu theo bảng số ngẫu nhiên được thực hiện qua 4 bước:
✓ Bước 1: Định lượng đối tượng kiểm toán bằng hệ thống con số duy nhất
✓ Bước 2: Thiết lập mối quan hệ giữa Bảng số ngẫu nhiên với đối tượng kiểm toán đã định lượng.
✓ Bước 3: Lập hành trình sử dụng bảng.
✓ Bước 4: Chọn điểm xuất phát.
- Điều kiện thực hiện giải pháp: Lấy mẫu sẽ giúp KTV thu thập và đánh giá bằng chứng kiểm toán về các đặc trưng của các phần tử được chọn, nhằm hình thành hay củng cố kết luận về tổng thể. Để lựa chọn và thưc hiện phương pháp chọn mẫu phù
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN NGÂN HÀNG từng trường hợp cụ thể sẽ phụ thuộc vào xét đoán nghề nghiệp của KTV. Vì thế KTV cần không ngừng học hỏi, tích lũy và trau rồi kinh nghiệm.
Hoàn thiện việc thủ hiện thủ tục phân tích trong kiểm toán khoản mục Thuế GTGT.
- Giải pháp hoàn thiện.
+ Trong giai đoạn lâp kế hoạch kiểm toán, kiểm toán khoản mục thuế GTGT trong kiểm toán BCTC có thể tiến hành theo các bước sau:
✓ Lựa chọn mô hình phân tích phù hợp: Thông thường ở giai đoạn này , KTV thường
sử dụng các thủ tục phân tích tổng quát, tuy nhiên nên chú trọng việc sử dụng kết hợp giữa kiểm tra tính hợp lý, phân tích xu hướng và phân tích tỷ suất để khẳng định số dư của các khỏan thuế GTGT là trung thực.
✓ Thu thập thông tin và tiến hành phân tích bao gồm cả thông tin tài chính và phi tài chính ví dụ như: hành lang pháp lý, môi trường kinh doanh, ...
+ Để việc thực hiện các thủ tục phân tích mang lại hiệu quả cao cho công việc kiểm toán, Công ty nên bổ sung thêm các thủ tục phân tích như:
✓ So sánh số liệu của đơn vị với số liệu của doanh nghiệp khác cùng ngành, cùng quy mô hoặc so sánh với số liệu bình quân ngành (nếu có). Chú ý nếu có sự chênh lệch lệch đáng kể.
✓ Tính toán xác định các tỷ suất và so sánh các tỷ suất giữa kỳ này với kỳ trước. - Điều kiện thực hiện giải pháp: KTV phải áp dụng quy trình phân tích trong quá trình lập kế hoạch để tìm hiểu tình hình kinh doanh của đơn vị và xác định những vùng có thể rủi ro. Trong quá trình kiểm toán, nhằm giảm bớt rủi ro phát hiện liên quan đến cơ sở dẫn liệu của BCTC, KTV phải thực hiện quy trình phân tích hoặc kiểm tra chi tiết hoặc kết hợp cả hai.
Hoàn thiện việc ghi chép trên GTLVcủa KTVkhi kiểm toán thuế GTGT
- Giải pháp hoàn thiện:
+ Việc ghi không đầy đủ cá thông tin trên GTLV là do nguyên nhân KTV không điền ngay các thông tin khi thực hiện kiểm toán mà khi chuẩn bị hồ sơ mới hoàn
81
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN NGÂN HÀNG thành, chính vì thế nhiều thông tin trên GTLV bị sót. Hoặc do các KTV trẻ mới vào nghề còn chưa hiểu rõ và chưa có nhiều kinh nghiệm thực tế nên dẫn đến việc các giấy tờ làm việc được ghi chép chưa đầy đủ. Để khắc phục những hạn chế này, KTV nên điền đầy đủ thông tin trên GTLV ngay sau khi từng bước công việc được hoàn thành, tránh tình trạng ghi thiếu hoặc bỏ sót do quên từ đó thuận lợi cho quá trình tổng hợp thông tin và và đưa ra kết luận kiểm toán. Việc phổ biến để các nhân viên mới nắm rõ phương pháp đánh số tham chiếu từ chi tiết lên tổng hợp và ngược lại không đánh số bị ngắt quãng ở giữa (nếu có thì phải có nguyên nhân), trên GTLV cũng thật sự cần thiết.
+ Trong trường hợp một phần hành do nhiều KTV thực hiện thì các KTV phải thống nhất với nhau để phân chia đánh tham chiếu cho từng phần mà mỗi người đảm nhiệm
- Điều kiện thực hiện giải pháp: Không ngừng nâng cao chất lượng KTV trong các cuộc kiểm toán, thường xuyên tổ chức các buổi đào tạo, tập huẩn để phổ biến và nâng cao năng lực của các KTV.
3.3 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Thuế GTGT trong kiểm toán BCTC tại công ty TNHH Kiểm toán Đông Á
3.4.1. Về phía các cơ quan chức năng Nhà nước
- Đối với các văn bản luật ban hành hướng dẫn áp dụng và thi hành luật thuế GTGT nói riêng và luật kế toán, kiểm toán nói chung thì về phía cơ quan Nhà nước cần cải tiến và hoàn thiện một cách triệt để nhất. Thông qua việc đơn giản hóa các chính sách thuế ( về cả mặt thuế suất, thủ tục, dễ hiểu, dễ kiểm tra) bằng các văn bản hướng dẫn thi hành cụ thể, chi tiết sẽ tạo điều kiện cho các KTV và các kế toán trong các doanh nghiệp có thể dễ dàng hiểu và áp dụng một cách triệt để và tốt nhất. Ngoài ra có thể áp dụng nghiêm minh hình thức thưởng phạt trong việc thực hiện các trách nhiệm và nghĩa vụ thuế sẽ là cách răn đe cũng như tuyên dương các cá nhân để tạo ra
những tiền lệ tốt trong công tác thi hành việc truy thu và nộp thuế.
- Song song với việc ban hành các chính sách về thuế GTGT thì các cơ quan chức
năng có thẩm quyền cũng cần cân nhắc kĩ lưỡng trước khi ban hàng bất cứ hướng dẫn
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN NGÂN HÀNG thi hành nào. Các chính sách, đạo luật đưa ra cần phải đảm bảo tính ổn định và nhất quán trong một thời gian dài, tránh tình trạng thay đổi quá nhiều, mất ổn định, không nhất quán với nhau gây ra khó khăn cho doanh nghiệp phải thường xuyên cập nhật, thay đổi cách hoạch toán dẫn đến những sai sót, vướng mắc và tốn kém về thời gian trong khi thực hiện những nghĩa vụ về thuế. Và đây cũng sẽ là một cản trở vô cùng lớn cho các KTV do phải thường xuyên cập nhật để đảm bảo không bị bỏ lỡ hay hiểu
không đúng về các thay đổi trong luật thuế.
- Bên cạnh đó, trong những năm gần đây cùng với sự hội nhập và phảt triển của kinh tế nước nhà thì ngành kinh doanh dịch vụ kế toán, kiểm toán cũng không nằm ngoài quay luật đó. Có rất nhiều các tổ chức, công ty kiểm toán với quy mô lớn, nhỏ ra đời nhưng chất lượng các cuộc kiểm toán tại một số đơn vị lại không được đảm bảo gây nên những tiêu cực và ảnh hưởng đến uy tín công ty TNHH Kiểm toán Đông
Á nói riêng và toàn ngành kiểm toán nói chung. Chính vì thế các cơ quan chức năng có thẩm quyền cần ban hành các tiêu chuẩn khắt khe, các điều kiện về việc tổ chức và điều kiện tiến hành dịch vụ kiểm toán để có thể kiểm soát được chất lượng các cuộc kiểm toán từ đó loại bỏ những tổ chức không đủ điều kiện, nâng cao uy tín của toàn ngành.
3.4.2. Về phía hiệp hội nghề nghiệp
Các hiệp hội nghề nghiệp kế toán và kiểm toán luôn là nơi quy tụ, tập chung các kế toán, kiểm toán viên từ những người có nhiều năm kinh nghiệp đến các cá nhân non trẻ mới vào ngành. Đây cũng là nơi học tập,rèn luyện và trao đổi kiến thức chuyên
môn, nghề nghiệp, các tài liệu, văn bản mới liên quan đển các hoạt động kế toán, kiểm toán. Chính vì thế việc không ngừng củng cố,phát triển các hiệp hội như Hội KTV hành nghề Việt Nam ( Viết tắt là VACPA) , Hội Kiểm toán viên nội bộ ( Viết tắt là IIA- institute of Internal auditors), Hội kế toán, kiểm toán Việt Nam( viết tắt là VAA) sẽ tạo môi trường trao đổi, học hỏi cho các KTV để từ đó nâng cao tay nghề, trình độ của mình.
3.4.3. Về phía công ty TNHH kiểm toán Đông Á
Công ty TNHH Kiểm toán Đông Á cần phải tuân thủ các nguyên tắc và đạo đức
83
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN NGÂN HÀNG nghề nghiệp đúng với phương châm hoạt động “ độc lập, trung thực, khách quan và bảo mật ”, mà công ty đã đặt ra ngày từ những ngày đầu tiên thành lập, qua đó cần :
- Kiểm soát tốt kĩ năng và năng lực chuyên môn của các KTV trong công ty. Thường xuyên tổ chức huấn luyện,đào tạo để nâng cao trình độ nhân viên. Các cá nhân có thẩm quyền cần giám sát chặt chẽ, sát sao quá trình thực hiện kiểm toán của các KTV để đảm bảo các KTV chấp hành theo đúng các thủ tục và quy trình kiểm toán đã đặt ra từ ban đầu.
- Có các chế độ khen thưởng, đãi ngộ, tuyên dương xứng đáng với các KTV xuất sắc đồng thời cũng có biện pháp kỉ luật, xử lý hợp lý với các cá nhân hay mắc sai phạm để từ đó tạo ra động lực phát triển nhiều hơn cho các cá nhân giỏi, tạo sự cạnh tranh phát triển giữa các cá nhân với nhau, xây dựng đội ngũ nhân viên ngày càng phát triển hùng mạnh.
- Ngoài ra AEA cũng cần thường xuyên thực hiện những cuộc điều ra, khảo sát về
mức độ hài lòng của khách hàng và từ đó cơ bản rút ra được những hạn chế của bản thân để hoàn thành tốt hơn chất lương cuộc kiểm toán sau này, duy trì tốt quan hệ hợp tác với các khách hàng cũ, cũng như mở rộng quan hệ khách hàng với những khách hàng tiềm năng.
3.4.4. Về phía các đơn vị khách hàng
- Đầu tiên các doanh nghiệp cần phải nhận thức được vai trò quan trọng của mỗi cuộc kiểm toán. Kiểm toán BCTC là cách thức giúp đảm bảo cho BCTC của đơn vị tránh những sai sót không đáng có do kế toán trong quá trình thực hiện có thể cô ý hoặc vô ý gây ra. BCTC sau kiểm toán sẽ là bằng chứng xác thực thể hiện sự trung thực, chính xác của các số liệu tài chính. Từ đó Ban lãnh đạo của công ty đơn vị khách
hàng có thể nắm bắt được tình hình hoạt động thực tế của công ty và vạch ra các chiến
lược kinh doanh phù hợp. Hơn thế nữa, một BCTC phản ánh trung thực tình hình và kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp cũng sẽ giúp cho các đối tượng liên quan, sử dụng các thông tin trên BCTC của doanh nghiệp như các nhà đầu tư, các chủ
nợ và các cơ quan chưc năng, cơ quan thuế ... Có niềm tin vào doanh nghiệp từ đó nâng cao uy tín và khả năng cạnh tranh cho doanh nghiệp trong ngành
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN NGÂN HÀNG - Bản thân các khách hàng cũng cần nhận thức rõ ràng hơn trong việc tôn trọng hoạt động kiểm toán: Thực tế đã chỉ ra rằng hiện nay còn có nhiều khách hàng quá coi trọng đến chi phí của cuộc kiểm toán, dựa trên mức giá mà lựa chọn công ty kiểm
toán. Vì vậy có một số công ty kiểm toán có xu hướng hạ thấp mức giá để lôi kéo khách hàng điều này sẽ ảnh hưởng đến chất lượng của các cuộc kiểm toán. Chính vì thế nên khách hàn cần sáng suốt hơn trong việc lựa chọn các doanh nghiệp kiểm toán
để từ đó đảm bảo và giảm thiểu được tối đa những sai sót trên BCTC và BCKT cuối cùng sau kiểm toán sẽ là 1 báo cáo trung thực nhất
- Tạo điều kiện giúp đỡ nhiệt tình để KTV hoàn thành nhiệm vụ: Nhiều nhân viên
trong các đơn vị khách hàng thường tỏ thái độ thiếu tích cực đối với KTV, gây khó khăn trong việc cung cấp tài liệu cho KTV làm cho công việc kiểm toán mất nhiều thời gian và công sức. Vì vậy các khách hàng cần có thái độ tích cực và trung thực trong trả lời phỏng vấn và cung cấp tài liệu cho KTV. Giúp đỡ KTV sẽ giúp quá trình
kiểm toán nhanh hơn, tiết kiệm chi phí và đưa ra BCTC trung thực, hợp lý nhất. 3.4.5. Về phía các trường đào tạo
- Phần lớn nguồn nhân lực được cung cấp cho thị trường ngành kế toán, kiểm toán
nói chung đến từ các trường đại học, trường cao đẳng, và các trường đào tạo nghề, trong đó phải kể đến các trường đại học hàng đầu như: Học viện Ngân hàng, Học viện tài chính, Đại học kinh tế quốc dân, Đại học ngoại thương ,... Chính vì thế việc phát triển đội ngũ giảng viên năng động, sáng tạo, nhiệt tình, kinh nghiệm sẽ giúp cho chất lượng đào tạo được nâng cao
- Ngoài ra các trường đào tạo có thể thiết lập mối quan hệ hợp tác, liên kết với các
doanh nghiệp, hiệp hội, tổ chức kế toán, kiểm toán để từ đó tạo cơ hội cho học viên, sinh viên được vận dụng linh hoạt kĩ năng, lý thuyết học được vào thực tế.
- Còn về phía sinh viên, thực tế đã chỉ ra rằng bên cạnh những sinh viên giỏi, năng
động, sáng tạo thì vẫn còn không ít các sinh viên bị động, kém nhạy bén trong việc thu nhận thông tin đặc biệt là những thay đổi trong các chính sách thuế của Nhà