doanh
1.2.3.1 Chi phí giá vốn hàng xuất bán
* Nội dung: Là giá trị thực tế xuất kho của số sản phẩm gồm cả chi phí mua hàng phân bổ cho hàng hóa đã bán ra trong kì (đối với doanh nghiệp thương mại) hoặc là giá thành thực tế lao vụ, dịch vụ đã hoàn thành và đã được xác định là tiêu thụ và các khoản khác được tính vào giá vốn để xác định kết quả kinh doanh trong kì
* TK sử dụng: TK632: Giá vốn hàng xuất bán - Bên nợ:
+ Phản ánh giá vốn của sản phẩm, hàng hóa đã tiêu thụ trong kỳ
+ Phản ánh khoản hao hụt mất mát của hàng hóa tồn kho sau khi trừ phần bồi thường do trách nhiệm gây ra
- Bên có:
+ Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hóa dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ sang TK 911
+ Khi xuất hàng hóa cho bên mua, đại diện bên mua ký nhận đầy đủ hàng hóa, và thanh toán tiền hàng, kế toán ghi nhận
Nợ TK 632: Trị giá mua thực tế của hàng hóa, giá thành sản xuất của sản phẩm
Có TK 156,155: Trị giá mua thực tế của hàng hóa, giá thành sản xuất của sản phẩm
- Chứng từ sử dụng: Phiếu xuất kho, nhập kho, bảng thanh toán hàng hóa ký gửi, đại lý…
* Trị giá vốn của hàng xuất bán được tính qua 3 phương pháp
Theo VAS 02 – Hàng tồn kho, trị giá mua của hàng xuất bán có thể xác định theo các phương pháp:
+ Phương pháp thực tế đích danh + Phương pháp bình quân gia quyền + Phương pháp nhập trước xuất trước
a) Phương pháp thực tế đích danh
Nội dung: Hàng hoá xuất kho thuộc lô hàng nhập nào thì lấy đơn giá nhập của lô hàng hoá đó để tính. Đây là phương pháp tốt nhất, nó tuân thủ nguyên tắc phù hợp của kế toán,chi phí thực tế phù hợp với doanh thu thực tế. Giá trị của hàng xuất kho phù hợp với doanh thumà nó tại ra. Hơn nữa, giá trị hàng tồn kho được phản ánh theo đúng giá trị thực tế của nó.
Điều kiện: Doanh nghiệp kinh doanh ít mặt hàng, hàng tồn kho có giá trị lớn, mặt hàng ổn định và loại hàng tồn kho nhận diện được.
b)Phương pháp bình quân gia quyền:
Theo phương pháp này, giá xuất kho hàng hoá được tính theo đơn giá bình quân (bình quân gia quyền cố định, phương pháp bình quân gia quyền liên hoàn)
- Trị giá mua của hàng xuất kho được xác định:
Trị giá mua
quân gia quyền
+ Theo phương pháp bình quân gia quy?n:
Trị giá mua của hàng hóa nhập Trị giá mua của
+ =
+
+ Theo phương pháp bình quân gia quy?n liên hoàn:
= Đơn giá bình quân gia quyền cố định (cả kỳ) Số lượng hàng hóa nhập kho trong kỳ Số lượng hàng hóa tồn kho trong kỳ
Trị giá mua của hàng hóa tồn kho tại thời điểm xuất kho Đơn giá bình
quân gia quyền liên hoàn (ĐGBQ
trước mỗi lần xuất kho)
Số lượng hàng hóa tồn kho tại thời điểm xuất kho
c) Phương pháp nhập trước - xuất trước:(FIFO)
- Phương pháp này dựa trên giả định hàng nào được nhập kho trước thì được xuất trước. Đơn giá hàng xuất kho được tính bằng đơn giá tính theo trị giá mua khi nhập kho.
= x
- Trị giá của hàng tồn kho được tính theo đơn giá của hàng nhập kho ở thời điểm sau cùng.
- Điều kiện áp dụng: doanh nghiệp phải theo dõi được đơn giá (theo trị giá mua) của từng lần nhập kho. 152 621 154 155 632 Xuất NVL sx Kết chuyển CPNVLTT Gía vốn TP 334,338 622
Lương CN SX bia Kết chuyển CPNCTT Thành phẩm
nhập kho
334,338,112,111 627
Lương nv px, K/c CP SXC
Cp mua ngoài.. Giá trị thực tế
HH xuất kho Số lượng HHxuất kho
Đơn giá (theo giá mua) của những lô hàng nhập đầu tiên
1.2.3.2. Chi phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp.
* Nội dung
Chi phí bán hàng là những khoản chi phí phát sinh có liên quan đến hoạt động bán hàng. Chi phí bán hàng gồm: Chi phí nhân viên, vật liệu, bao bì, dụng cụ, đồ dùng, khấu hao TSCĐ; dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác.
Chi phí quản lý doanh nghiệp là các khoản chi phí chi cho việc quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và phục vụ chung khác liên quan đến hoạt động của toàn doanh nghiệp. Chi phí quản lý doanh nghiệp baogồm: Chi phí nhân viên quản lý, gồm: chi phí về tiền lương, phụ cấp, BHXH, BHYT, chi phí vật liệu văn phòng, công cụ lao động, khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý doanh nghiệp; tiền thuê đất, thuế môn bài; khoản lập dự phòng phải thu khó đòi; dịch vụ mua ngoài (điện, nước, điện thoại, fax, bảo hiểm tài sản, cháy nổ...); chi phí bằng tiền khác (tiếp khách, hội nghị khách hàng...).
* Chứng từ kế toán sử dụng:
Bảng tính lương, bảng phân bổ lương và BHXH,HĐGTGT,HĐBH,Bảng phân bổ khấu hao,Phiếu chi, giấy báo nợ của Ngân hàng.
* Tài khoản kế toán sử dụng:
+ TK 641: CPBH, TK này không có số dư và được chi tiết theo 7 TK cấp 2: TK 6411: Chi phí nhân viên
TK 6412: Chi phí vật liệu TK 6413: Chi phí dụng cụ, đồ dùng TK 6414: Chi phí KHTSCĐ TK 6415: Chi phí bảo hành
TK 6417: Chi phí dịch vụ mua ngoài TK 6418: Chi phí bằng tiền khác
+ TK 642: CPQLDN, TK này không có số dư và cũng được chi tiết theo 8 TK cấp 2: TK 6412: Chi phí nhân viên quản lý
TK 6422: Chi phí vật liệu
TK 6423: Chi phí đồ dùng văn phòng TK 6424: Chi phí KHTSCĐ TK 6425: Thuế, phí, lệ phí TK 6426: Chi phí dự phòng TK 6427: Chi phí dịch vụ mua ngoài TK 6428: Chi phí bằng tiền khác
TK 111,112,152,153,242 TK 641,642 TK 111, 112 Chi phí VL,CC Các khoản thu giảm chi
TK 133 TK 334,338
Chi phí tiền lương và các khoản BH TK 911 TK 214
Chi phí KHTSCĐ Kết chuyển CPBH, CPQLDN TK 242,335
Chi phí phân bổ dần,CP trích trước TK 152,153,155,156
Hàng KM,QC,tiêu dùng nội bộ
TK 131,331
bằng tiền khác, CP hoa hồng ĐL
Sơ đồ 1.3. Sơ đồ hạch toán CPBH và CPQLDN
1.2.3.3 Kế toán doanh thu tài chính, chi phí tài chính
* Nội dung
Doanh thu hoạt động tài chính là những khoản doanh thu do hoạt động tài chính mang lại như tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và các khoản doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp.
Chi phí hoạt động tài chính là những khoản chi phí liên quan đến các hoạt động về vốn, về đầu tư tài chính nhằm mục đích sử dụng hợp lý tăng thêm thu nhập nâng cao hiệu quả của hoạt động kinh doanh cho doanh nghiệp.
Chi phí tài chính bao gồm: Các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, chi phí giao dịch bán chứng khoán.
Chứng từ sử dụng:Phiếu thu, phiếu chi tiền mặt,Giấy báo có, giấy báo nợ Tài khoản sử dụng:
TK 515: Doanh thu hoạt động tài chính TK 635: Chi phí tài chính
1.2.3.4 Kế toán thu nhập khác, chi phí khác
* Nội dung:
phải là doanh thu của doanh nghiệp. Đây là các khoản thu nhập được tạo ra từ hoạt động khác ngoài hoạt động kinh doanh thông thường của doanh nghiệp.
Thu nhập khác bao gồm:
+ Thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ.
+ Tiền phạt thu do khách hàng, đơn vị khác vi phạm hợp đồng.
+ Thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa sổ, khoản nợ phải trả không xác định được chính chủ.
+ Các khoản thuế được nhà nước miễn giảm trừ thuế TNDN.
+ Các khoản tiền thưởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ không tính trong doanh thu (nếucó).
+ Thu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các cá nhân, tổ chức tặng doanh nghiệp.
Chi phí khác là những khoản lỗ do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của doanh nghiệp mang lại, cũng có thể là khoản chi phí bỏ sót từ những năm trước khi lên BCTC.
Chi phí khác bao gồm: Chi phí thanh lý nhượng bán TSCĐ, tiền bị phạt do vi phạm hợp đồng, bị phạt thuế, truy nộp thuế, các khoản chi phí do kế toán bị nhầm, bỏ sót, các khoản chi phí khác còn lại.
* Chứng từsử dụng:Hóa đơn GTGT, hóa đơn
bán hàng,Hợp đồng kinh tế,Phiếu thu-chi, giấy báo có, giấy báo nợ.
* Tài khoản sửdụng:
TK 711 :Thu nhập khác TK 811: Chi phí khác
* Nội dung:
Chi phí thuế TNDN bao gồm chi phí thuế TNDN hoãn lại và chi phí thuế TNDN hiện hành phát sinh trong năm làm căn cứ xác định kết quả kinh doanh sau thuế của doanh nghiệp trong năm tài chính.
* Nguyên tắc:
- Chi phí thuế thu nhập hiện hành
Hàng quý, kế toán căn cứ vào tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp để ghi nhận số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.
Cuối năm tài chính,căn cứ vào tờ khai quyết toán thuế,nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp trong năm nhỏ hơn số phải nộp cho năm đó, kế toán ghi nhận số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp them vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành. Trường hợp số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp trong năm lớn hơn số phải nộp của năm đó,kế toán phải ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành là số chênh lệch giữa số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp trong năm lớn hơn số phải nộp.
- Chi phí thuế TNDN hoãn lại
Khi lập BCTC, kế toán phải xác định chi phí thuế TN hoãn lại theo quy định của Chuẩn mực kế toán “Thuế thu nhập doanhnghiệp”.
Kế toán không được phản ánh vào tài khoản này tài sản thuế thu nhập hoãn lại hoặc thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ các giao dịch được ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu.
Cuối kỳ, kế toán phải kết chuyển số chênh lệch giữa số phát sinh bên Nợ và số phát sinh bên Có TK 8212 - “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại” vào tài khoản 911 - “Xác định kết quả kinh doanh”.
* Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng TK 821 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Tài khoản 821 có 2 tài khoản cấp 2.
+ Tài khoản 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành + Tài khoản 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại.
* Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành Sơ đồ 1.4. Sơ đồ hạch toán thuế TNDN
TK 3334 TK 8211 TK 911 (1) (3)
Thuyết minh:
(1)Doanh nghiệp xác định số thuế TNDN hiện hành phải nộp trong kỳ.
(2)Cuối năm xác định số chênh lệch giữa số thuế TNDN tạm nộp lớn hơn số phải nộp (3)Cuối kỳ, kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành
1.2.4 Xác định kết quả kinh doanh.
* Nội dung
Kết quả kinh doanh là số chênh lệch giữa doanh thu bán hàng thuần (DTT) của các hoạt động với giá vốn hàng đã bán và CPBH, CPQLDN cộng với lợi nhuận từ hoạt động tài chính và các hoạt động khác.Kết quả hoạt động của doanh nghiệp có thể là lỗ hoặc lãi.
* Tài khoản sử dụng
TK 911: Xác định kết quả kinh doanh. Kết quả kinh doanh = Kết quả từ hoạt động bán hàng & cung cấp dịch vụ + Kết quả từ hoạt động tài chính + Kết quả từ hoạt động khác Trong đó: Kết quả từ hoạt động bán hàng & cung cấp dịch vụ =
Doanh thu thuần từ bán hàng và cung cấp dịch vụ - Giá vốn hàng bán - Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp Doanh thu thuần từ
bán hàng và cung cấp dịch vụ
= Tổng doanh thu bán hàng
và cung cấp dịch vụ –
Các khoản giảm trừ doanh thu (nếu có)
Các khoản giảm trừ doanh thu bao gồm: Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, thuế TTĐB, thuế XK, thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp
Kết quả hoạt động
tài chính =
Doanh thu hoạt
động tài chính –
Chi phí hoạt động tài chính
khác
Nếu kết quả dương (+) thì có lãi và ngược lại, nếu âm (-) thì bị lỗ.
Nếu lãi sẽ được phân phối theo quy định của chế độ tài chính. Nếu lỗ sẽ được xử lý bù đắp theo quy định của chế độ tài chính và quyết định của cấp có thẩm quyền.
Tài khoản sử dụng
TK911 – Xác định kết quả kinh doanh. TK421 – Lợi nhuận chưa phân phối. TK421 có hai loại TK cấp 2: TK421(1) – Lợi nhuận chưa phân phối năm trước. TK421(2) - Lợi nhuận chưa phân phối năm nay
Sơ đồ 1.5.Sơ đồ hạch toán kế toán xác định kết quả kinh doanh
Xác định kết quả kinh doanh 911
632
Kết chuyển giá vốn Kết chuyển doanh thu bán hàng thuần
511
635 Kết chuyển chi phí tài
chính Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính
Kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp 515 711 641,642 8211 Kết chuyển chi phí khác Kết chuyển chi phíkhác 421 Kết chuyển thuế TNDN tạm nộp còn được khấu trừ Kết chuyển lỗ hoạt động
kinh doanh trong kỳ
811
8211
421
Kết chuyển thuế TNDN tạm nộp còn phải nộp
Kết chuyển lãi hoạt động kinh doanh trong kỳ