5. Kết cấu của luận văn
1.2.6. Nội dung kiểm soát thu thuế xuất nhập khẩu
1.2.6.1. Kiểm soát kê khai thuế tại khâu làm thủ tục thông quan hàng hóa xuất nhập kh u
Hiện nay, NNT tự kê khai, tính thuế và nộp thuế. NNT có trách nhiệm kê khai đầy đủ, chính xác, trung thực, minh bạch và chịu trách nhiệm trƣớc pháp luật về nội dung khai; truyền tờ khai (TK) hải quan điện tử (các chứng t kèm theo TK hải quan) cho cơ quan Hải quan và thực hiện nộp thuế vào NSNN. Cơ quan Hải quan thực hiện hƣớng dẫn, kiểm tra việc kê khai và tính thuế nhằm đảm bảo tính chính xác, tuân thủ pháp luậtcủa NNT.
Trong nghiệp vụ quản lý rủi ro hải quan hiện nay, hồ sơ hải quan đƣợc tự động phân thành ba luồng, bao gồm: xanh, vàng, đỏ, tạo tính chặt chẽ, thuận lợi trong thực hiện quản lý và h trợ các thủ tục hải quan đơn giản hoá, tinh giảm các
thủ tục không cần thiết, nhanh chóng thông quan hàng hóa XNK thông qua việc phân loại đƣợc đối tƣợng cần quản lý; đồng thời, tạo cơ chế khuyến khích NNT ý thức tự giác tuân thủ pháp luật.
Việc phân luồng thực hiện dựa trên các tiêu chí đo lƣờng mức độ rủi ro của hàng hoá XNK, NNT. Đối với quy trình thủ tục thông quan hàng hóa XNK, dựa trên thông tin thu thập đƣợc và đặc điểm của lô hàng, lãnh đạo chi cục hải quan ra quyết định về thay đổi mức độ, hình thức do hệ thống quản lý rủi ro xác định và chịu trách nhiệm về việc thay đổi quyết định hình thức, mức độ kiểm tra đối với hàng hóa XNK.
1.2.6.2. Kiểm soát thu nộp thuế xuất nhập kh u
Thu nộp thuế XNK là một khâu quan trọng trong quy trình thủ tục hải quan, do thông qua việc thu nộp thuế XNK đúng, đủ, kịp thời, hạn chế nợ đọng để đánh giá mức độ hiệu quả thực thi nhiệm vụ của cơ quan hải quan trong thực hiện quản lý thuế XNK.
Trƣờng hợp NNT nộp tiền thuế XNK bằng tiền mặt, tuy nhiên Kho bạc Nhà nƣớc hoặc các tổ chức tín dụng không tổ chức điểm thu thuế tại địa điểm làm thủ tục hải quan, cơ quan hải quan nơi đăng ký TK hải quan tiến hành thu số tiền thuế do NNT nộp, đồng thời chuyển số tiền này vào tài khoản thu NSNN của Kho bạc Nhà nƣớc mở tại ngân hàng thƣơng mại theo đúng quy định. Đối với trƣờng hợp tại thời điểm đăng ký TK hải quan, NNT có nợ tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt và tiền thu khác tại các cơ quan hải quan khác, song muốn nộp ngay số tiền nợ này tại cơ quan hải quan nơi đang làm thủ tục hải quan, thì NNT tự khai báo và nộp tiền tại điểm thu của Kho bạc Nhà nƣớc, tổ chức tín dụng hoặc cho cơ quan hải quan nơi làm thủ tục (nếu Kho bạc Nhà nƣớc không bố trí điểm thu). Đối với trƣờng hợp thu hộ tiền thuế, chi cục Hải quan nơi thu hộ có trách nhiệm chuyển fax biên lai thu thuế đến chi cục Hải quan nơi doanh nghiệp nợ thuế để Chi cục Hải quan này ban hành văn bản nhờ thu hộ và xử lý theo quy định.
Ngƣời nộp thuế đƣợc lựa chọn nộp tiền thuế bằng chuyển khoản hoặc bằng tiền mặt. Một Bảng kê nộp thuế, một giấy nộp tiền vào NSNN đƣợc sử dụng để
nộp tiền thuế cho một hoặc nhiều TK hải quan. Thời hạn nộp thuế đối với hàng hóa XNK thực hiện theo quy định tại Điều 85, Luật Hải quan năm 2014; Khoản 4, Điều 55, Luật Quản lý thuế số 38/2019/QH14. Nếu NNT không nộp thuế đúng thời hạn, cơ quan hải quan xử phạt chậm nộp thuế theo quy định tại Điều 59, Luật Quản lý thuế số 38/2019/QH14.
1.2.6.3. Kiểm soát các khoản nợ thuế xuất nhập kh u
Cơ quan hải quan thực hiện việc kiểm soát các đối tƣợng nộp thuế XNK, đảm bảo thu nộp thuế XNK đúng thời hạn, tránh gian lận thuế và nợ đọng thuế. Tuy nhiên để kiểm soát nợ thuế XNK hiệu quả, Luật Quản lý thuế số 38/2019/QH14 đã quy định các nội dung cụ thể nhƣ sau:
- Gia hạn nộp thuế: Nhằm tạo điều kiện cho NNT, Luật Quản lý thuế và các văn bản hƣớng dẫn luật đã quy định việc gia hạn nộp thuế. Theo đó, nếu hết thời hạn nộp thuế mà NNT gặp khó khăn khách quan, ảnh hƣởng đến việc hoàn thành nghĩa vụ thuế thì đƣợc gia hạn nộp thuế. Các trƣờng hợp đƣợc xem xét gia hạn nộp thuế trên cơ sở đề nghị của NNT, thời gian, hồ sơ, thủ tục, thẩm quyền gia hạn đƣợc quy định cụ thể tại Luật Quản lý thuế số 38/2019/QH14.
- Khoanh tiền thuế nợ: Theo quy định hiện hành, NNT có nghĩa vụ hoàn thành nghĩa vụ thuế với NSNN. Tuy nhiên, thực tế phát sinh nhiều trƣờng hợp vì lý do khách quan nhƣ chủ doanh nghiệp đã chết, mất tích, mất năng lực hành vi dân sự hoặc sau quá trình hoạt động, doanh nghiệp phải giải thể, phá sản dẫn đến không còn khả năng nộp thuế nhƣng chƣa thuộc đối tƣợng xóa nợ. Vì vậy, Luật Quản lý thuế số 38/2019/QH14 đã bổ sung quy định về khoanh tiền thuế nợ. Theo đó trong thời gian khoanh nợ, NNT không phải nộp tiền chậm nộp và không bị cƣỡng chế thuế.
- Nộp dần tiền thuế nợ: Theo quy định hiện hành, trƣờng hợp NNT nợ thuế quá thời hạn là 90 ngày thì cơ quan Hải quan có quyền áp dụng các biện pháp cƣỡng chế thi hành quyết định hành chính về quản lý thuế. Tuy nhiên, nhằm tạo điều kiện cho doanh nghiệp trong việc thu xếp nguồn vốn để thực hiện nghĩa vụ thuế với NSNN, Luật Quản lý thuế cho phép NNT đƣợc nộp dần tiền thuế nợ.
NNT nợ tiền thuế quá 90 ngày kể t ngày hết thời hạn nộp thuế, thời hạn gia hạn nộp thuế, thời hạn ghi trong quyết định ấn định thuế và văn bản xử lý về thuế của cơ quan có thẩm quyền mà cơ quan Hải quan đã ban hành quyết định cƣỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế trong lĩnh vực hải quan nếu đáp ứng đủ điều kiện quy định tại Luật Quản lý thuế số 38/2018/QH14 thì đƣợc nộp dần tiền thuế nợ tối đa không quá 12 tháng kể t ngày bắt đầu của thời hạn cƣỡng chế thuế.
- Xóa nợ tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt: Theo quy định hiện hành, NNT có trách nhiệm thực hiện đầy đủ nghĩa vụ thuế với NSNN. Tuy nhiên, thực tế phát sinh nhiều trƣờng hợp NNT không có khả năng thanh toán các khoản thuế nợ do làm ăn thua l phải giải thể, phá sản hoặc do nguyên nhân khách quan nhƣ chủ doanh nghiệp đã chết, mất tích, mất năng lực hành vi dân sự hoặc khoản nợ kéo dài trong một thời gian dài (trên 10 năm). Vì vậy Luật Quản lý thuế đã quy định cơ chế xóa nợ cho NNT.
1.2.6.4. Kiểm soát thu thuế xuất nhập kh u tại khâu kiểm tra sau thông quan
Kiểm tra sau thông quan (KTSTQ) là hoạt động quan trọng của ngành Hải quan, nhằm bảo đảm quản lý chặt chẽ hoạt động XNK, phòng, chống buôn lậu, gian lận thƣơng mại, góp phần chống thất thu cho NSNN. Cơ quan hải quan thực hiện việc kiểm tra hồ sơ hải quan, sổ sách, chứng t kế toán và các tài liệu, chứng t khác liên quan hàng hóa XNK; kiểm tra thực tế hàng XNK khi cần thiết và vẫn còn điều kiện, sau khi hàng hóa đã đƣợc thông quan.
Cơ quan Hải quan thông qua việc KTSTQ để xác minh tính trung thực, chính xác của nội dung các hồ sơ, chứng t của hàng hóa XNK; đánh giá mức độ chấp hành của ngƣời khai hải quan (NKHQ) đối với việc thực thi pháp luật liên quan quản lý hàng hóa XNK. KTSTQ đƣợc thực hiện tại trụ sở cơ quan Hải quan hoặc tại trụ sở NKHQ (bao gồm trụ sở chính, chi nhánh, cửa hàng, nơi sản xuất, nơi lƣu giữ hàng hóa…).
Thời gian kiểm tra sau thông quan tại trụ sở cơ quan hải quan là 5 ngày làm việc. Thời gian kiểm tra sau thông quan tại trụ sở doanh nghiệp là 10 ngày làm việc tính
t ngày công bố Quyết định kiểm tra. Thời hạn kiểm tra sau thông quan là 05 năm kể t ngày đăng ký TK hải quan.
1.2.6.5. Kiểm soát thu thuế xuất nhập kh u tại thanh tra thuế xuất nhập kh u
Thanh tra thuế là một trong những nhiệm vụ trọng tâm của công tác quản lý thu thuế XNK để xác định mức độ chính xác, trung thực của việc kê khai về hàng hoá, tự tính và nộp thuế, mức độ chấp hành pháp luật của doanh nghiệp, làm cơ sở cho việc truy thu, truy hoàn tiền thuế, xác định mức độ ƣu tiên trong quản lý của hải quan đối với hàng hoá XK, NK của doanh nghiệp. Trên cơ sở kết quả thanh tra, kiểm tra, thủ trƣởng cơ quan Hải quan, ra quyết định xử lý về thuế, xử phạt vi phạm hành chính theo thẩm quyền (nếu có).