5. Kết cấu của luận văn
3.2.1. Kiểm soát kê khai thuế tại khâu làm thủ tục thông quan hàng hóa
xuất nhập khẩu tại Chi cục Hải quan cửa khẩu cảng Cửa Việt
Kiểm soát khai thuế tại khâu làm thủ tục thông quan hàng hóa XNK đƣợc áp dụng nguyên tắc QLRR, do đó một số TK đƣợc hệ thống tự kiểm tra các tiêu chí tính thuế hoặc một số TK phải đƣợc kiểm tra thuế của công chức Hải quan, theo phân luồng TK qua Hệ thống VNACCS/VCIS. Trình tự kiểm tra các thông tin khai thuế trên TK hải quan điện tử nhƣ sau: Sau khi đƣợc Lãnh đạo Chi cục phân công kiểm tra hồ sơ hải quan (áp dụng đối với TK luồng vàng và luồng đỏ - TK luồng xanh thì Hệ thống tự động thông quan), công chức đƣợc phân công vào Hệ thống VNACCS/VCIS, chọn TK đƣợc phân công kiểm tra và thực hiện kiểm tra các nội dung khai báo của NKHQ nhƣ sau:
Hình 3.6. Màn hình kiểm tra tờ khai hàng hóa nhập khẩu
Màn hình kiểm tra gồm có 4 trang đối với TK hàng hóa NK, 3 trang đối với TK hàng hóa XK, cụ thể:
- Trang thông tin chung (General) gồm các thông tin về loại hình XNK; tên ngƣời XNK; phƣơng tiện vận chuyển, số hóa đơn XK.
mã điều kiện đƣợc ân hạn thuế, bảo lãnh thuế… Công chức kiểm soát các khoản thu thuế kiểm tra các thông tin về tổng số tiền thuế phải thu của TK hải quan và thời hạn nộp thuế mà NKHQ khai có ph hợp với quy định không, nhƣ:
Hình 3.7. Quy trình hải quan điện tử và phân luồng hải quan Xanh, Vàng, Đỏ
- Thông tin chi tiết (Detail): Màn hình này gồm các tiêu chí nhƣ tên hàng, mã số hàng hóa, thuế suất, xuất xứ hàng hóa, mã biểu thuế khai. Công chức kiểm tra thuế kiểm tra các tiêu chí này đối chiếu với quy định hiện hành về mã số, thuế suất, trị giá…
T y theo phân luồng kiểm tra TK mà các bƣớc thực hiện kiểm soát các khoản thu thuế XNK ở khâu này có thể d ng ở bƣớc Hệ thống tự kiểm tra thông tin khai thuế (TK phân luồng xanh) hoặc công chức kiểm tra đối chiếu qua hồ sơ hải quan (TK phân luồng vàng) hoặc công chức kiểm tra thực tế hàng hóa khai báo của NKHQ (TK phân luồng đỏ). Mục tiêu kiểm tra và thủ tục kiểm soát ở khâu kiểm tra làm thủ tục thông quan hàng hóa XNK đƣợc mô tả nhƣ các bảng sau:
ảng 3.4. ảng mô tả kiểm tra thông tin khai báo thuế ở bƣớc kiểm tra chi tiết hồ sơ hải quan
Mục tiêu
soát
Sự đầy đủ
- Kiểm tra các thông tin khai thuế trên TK mà NKHQ bắt buộc phải thực hiện theo quy định tại Phụ lục II, Thông tƣ số 39/2018/ TT-BTC và 38/2015/TT-BTC nhƣ: mô tả hàng hóa, mã số hàng hóa, trị giá khai báo, thuế suất, xuất xứ...
- Kiểm tra các chứng t thuộc hồ sơ HQ mà NKHQ nộp quan theo quy định tại Điều 16, Thông tƣ số 38/2015/TT-BTC.
Công chức kiểm tra ghi nhận thông tin kiểm tra trên Hệ thống VNACCS/VCIS: + Đồng ý nội dung khai báo thì Thực hiện “Hoàn thành kiểm tra”; + Nếu không đồng ý Đề xuất chuyển luồng kiểm tra thực tế hàng hóa;
yêu cầu phân tích phân loại, giám định hàng hóa trình Lãnh đạo phê duyệt; Căn cứ kết quả phân loại, giám định hàng hóa để thực hiện các bƣớc tiếp theo nhƣ ấn định, xử phạt... Quyền và nghĩa vụ
- Kiểm tra chứng t thuộc hồ sơ HQ của NKHQ nộp có thể hiện là hàng hóa của NKHQ/NNT; hàng hóa XNK có thuộc diện cấm XNK hay không;
- Kiểm tra tên ngƣời nhận hàng hóa ghi trên hóa đơn, vận đơn… để đảm bảo hàng hóa XNK thuộc sở hữu của NKHQ/NNT nhƣ khai báo, và là cơ sở để NNT thực hiện nghĩa vụ nộp thuế; đối chiếu với quy định hiện hành để biết hàng hóa có thuộc diện cấm NK, XK hay không.
Sự chính xác của ghi chép
Kiểm tra các nội dung sau:
+ Tên hàng, số lƣợng, trị giá khai báo, phí bảo hiểm, phí vận chuyển có đúng với chứng t (hóa đơn..) không?
+ Kiểm tra trị giá hàng hóa khai báo với cơ sở dữ liệu giá (GTT02) và danh mục rủi ro về giá do Tổng Cục HQ ban hành t ng thời kỳ nhằm chống gian lận về trị giá khai báo hàng hóa của NKHQ.
+ Mã số hàng hóa NKHQ khai có đúng với tên hàng khai báo không? kiểm tra thông qua tra cứu tên hàng với mã số hàng hóa tại danh mục hàng hóa do Bộ Tài chính ban hành và Thông tƣ hƣớng dẫn phân loại hàng hóa.
+ Mức thuế NKHQ khai báo có đúng không? Sau khi kiểm tra mã số hàng hóa ph hợp với tên hàng thì công chức dựa vào Biểu thuế XNK do Bộ Tài chính ban hành để kiểm tra NKHQ khai báo thuế suất, thuế tuyệt đối...
+ Giấy chứng nhận xuất xứ hàng hóa có đúng không? Kiểm tra các tiêu chí quy định trên giấy chứng nhận nguồn gốc xuất xứ: hàng hóa xuất xứ t nƣớc nào, chứng nhận xuất xứ theo Hiệp định nào, mẫu dấu, chữ ký… để cho phép TK hƣởng
thuế suất ƣu đãi theo quy định tại các Biểu thuế ƣu đãi do Bộ Tài chính ban hành.
+ Mã biểu thuế áp dụng khai báo trên TK đúng với mức thuế của xuất xứ hàng hóa trên chứng t NKHQ nộp hay không? + Điều kiện ân hạn thuế, mi n thuế, đối tƣợng không chịu thuế có đúng không? Đối chiếu với quy định về chính sách thuế quy định tại Luật thuế và Thông tƣ hƣớng dẫn liên quan.
Sự đánh giá chính
xác các tiêu chí phân bổ
Kiểm tra các nội dung sau:
+ Phân bổ số tiền phí bảo hiểm cho TK có đúng không? Trƣờng hợp mua phí bảo hiểm chung cho lô hàng hóa nhƣng do khác loại hình mà NKHQ khai trên nhiều TK.
+ Phân bổ số tiền phí vận chuyển cho TK có đúng không? Trƣờng hợp hàng vận chuyển chung chứng t vận đơn và lựa chọn của NKHQ khi phân bổ theo trọng lƣợng, trị giá, thể tích hàng hóa.
Sự ph hợp
Kiểm tra tính logic của các chứng t thuộc hồ sơ hải quan mà NKHQ nộp nhƣ ngày hóa đơn thƣơng mại thƣờng phải trƣớc ngày vận đơn, chữ ký trên chứng t với ngƣời phát hành chứng t .
Nguồn: Quyết đ nh số 1966 Q -TCHQ ngày 1 7 2 15 của Tổng Cục Hải quan
ảng 3.5. ảng mô tả kiểm tra thông tin khai báo thuế ở bƣớc kiểm tra thực tế hàng hóa
Mục tiêu
kiểm soát Thủ tục kiểm soát Ghi nhận ngiệp vụ
Sự chính xác
- Số lƣợng, trọng lƣợng, chất lƣợng khai báo đúng với thực tế hay không? Kiểm tra qua cân, đo, đếm số lƣợng, trọng lƣợng, qua kiến thức về thƣơng phẩm.
- Xuất xứ hàng hóa có đúng khai báo không? Kiểm tra qua ký hiệu, nhãn mác đóng trên hàng hóa, bao bì sản phẩm.
Công chức kiểm tra ghi nhận thông tin kiểm tra trên Hệ thống VNACCS/VCIS:
+ Đồng ý nội dung khai báo thì Thực hiện “Hoàn thành kiểm tra” trên Hệ thống VNACCS/VCIS.
+ Nếu không đồng ý Đề xuất chuyển phân tích phân loại, Sự tồn tại Kiểm tra tên hàng trên TK có đúng với
công chức kiểm tra hay không? Hàng NK thì kiểm tra niêm phong HQ còn nguyên đối với lô hàng của TK đƣợc NKHQ xuất trình cho công chức kiểm tra thực tế hàng hóa để đối chiếu thực tế hàng hóa với mô tả tên hàng trên TK; Hàng XK thì kiểm tra hàng hóa do NKHQ xuất trình và so sánh với mô tả tên hàng khai báo trên TK thực hiện niêm phong lô hàng để thực hiện các thủ tục tiếp theo.
giám định hàng hóa trình Lãnh đạo phê duyệt.
Nguồn: Quyết đ nh số 1966 Q -TCHQ ngày 1 7 2 15 của Tổng Cục Hải quan)
Ngay sau khi hoàn thành Kiểm tra chi tiết hồ sơ (TK luồng vàng) hoặc hoàn thành Kiểm tra thực tế hàng hóa (TK luồng đỏ) trên Hệ thống VNACCS/VCIS thì Hệ thống tự động thông báo đến NKHQ/NNT số tiền thuế phải nộp cho hàng hóa của TK HQ. Đồng thời các thông báo đƣợc gửi đến Hệ thống KTTTT, hệ thống KTTTT tạo ra một chứng t ghi số thuế phải thu mà NNT phải nộp cho lô hàng hóa thuộc TK HQ đã hoàn thành kiểm tra. Đây là dữ liệu đầu vào cho bƣớc quản lý thu nộp thuế tiếp theo. Thực tế, kiểm soát thu thuế ở khâu làm thủ tục thông quan hàng hóa tại Chi cục HQCK cảng Cửa Việt đƣợc thực hiện đúng quy trình thủ tục theo quy định hiện hành. Số lƣợng TK XK, NK đƣợc kiểm soát ở khâu làm thủ tục thông quan tại Chi cục HQCK cảng Cửa Việt đƣợc thể hiện ở Bảng 3.6 nhƣ sau:
ảng 3.6. Kết quả phân luồng tờ khai giai đoạn 2018-2020 và 06 tháng đầu năm 2021
Năm
Luồng xanh Luồng vàng Luồng đỏ Tổng Số lƣợng T lệ Số lƣợng T lệ Số lƣợng T lệ Số lƣợng T lệ % 2018 375 28,78% 883 67,77% 45 3,45% 1303 100% 2019 857 51,72% 697 42,06% 103 6,22% 1657 100% 2020 890 46,89% 895 47,15% 113 5,95% 1898 100% 30/6/2021 853 51,29% 643 38,67% 167 10,04% 1663 100%
Kết quả phân luồng TK cho thấy, trung binh cả giai đoạn 2018-2020 hơn 40% TK đƣợc mi n kiểm tra hồ sơ (TK luồng xanh) nên số thuế phải thu của các TK luồng xanh đều do NKHQ tự khai, tự nộp thuế và Hệ thống VNACCS/VCIS tự động thông quan. Theo quy trình kiểm soát kê khai thuế thì đối với TK luồng xanh không có phân công kiểm tra rà soát ngay sau TK đƣợc phân luồng để kịp thời phát hiện những sai sót hoặc cố tình gian lận của NKHQ mà Hệ thống QLRR không phát hiện tại thời điểm phân luồng TK.Tỉ lệ phân luồng vàng và đỏ xấp xỉ 60% lƣợng TK XK, NK cả giai đoạn 2018-2020, nhƣng kết quả kiểm tra phát hiện sai phạm về kiểm soát kê khai thuế ở khâu làm thủ tục thông quan hầu nhƣ là ít phát hiện ra, chủ yếu là phát hiện vi phạm do NKHQ, NNT vi phạm thời gian làm thủ tục HQ. Số liệu số vụ vi phạm đƣợc phát hiện trong quá trình kiểm soát kê khai làm thủ tục HQ nhƣ bảng 3.7 sau:
ảng 3.7. Số liệu vi phạm đƣợc phát hiện ở khâu thông quan năm 2018-2020 Năm Vi phạm về thời gian làm thủ tục HQ Vi phạm do khai sai Tổng Số lƣợng T lệ Số lƣợng T lệ Số lƣợng T lệ 2018 2 50,00% 2 50,00% 4 100% 2019 5 62,50% 3 37,50% 8 100% 2020 3 50,00% 3 50,00% 6 100% 30/6/2021 1 25,00% 3 75,00% 4 100%
Nguồn: Chi cục HQCK cảng C a Việt
Qua đó cho thấy, kiểm soát thu thuế ở khâu làm thủ tục thông quan hàng hóa chƣa hiệu quả, chƣa đánh giá đƣợc tính tuân thủ pháp luật về HQ, pháp luật về thuế của NKHQ do nhiều nguyên nhân nhƣ áp lực về thời gian kiểm tra hồ sơ HQ theo quy định của Luật hải quan; kinh nghiệm nhận biết những sai phạm của công chức đƣợc phân vào vị trí kiểm soát thuế còn thiếu kinh nghiệm. Quy trình kiểm
soát kê khai thuế cũng chƣa quy định rõ tiêu chuẩn trình độ ở m i bƣớc kiểm soát thuế trong quy trình kê khai, chƣa quy định chặt chẽ về phân chia trách nhiệm đối với t ng vị trí để đối chiếu, kiểm soát lẫn nhau.Kết quả kiểm soát ở khâu làm thủ tục thông quan là kiểm soát đƣợc sự phát sinh của các khoản phải thu thuế XNK, nhƣng chỉ thực hiện đối với TK luồng vàng và đỏ thông qua kết quả đồng ý nội dung kê khai trên TK HQ để đánh giá chính xác số thuế phải thu của NNT trên cơ sở chứng t , hồ sơ NKHQ, NNT cung cấp đối chiếu với các quy định thực hiện kiểm tra các căn cứ tính thuế; phân loại thời hạn nộp thuế và sắc thuế phải nộp của m i TK HQ. T đó, Hệ thống VNACCS/VCIS sẽ ghi nhận nghiệp vụ phải thu qua các chứng t ghi số thuế phải thu và đƣợc hạch toán tự động trên Hệ thống KTTTT làm dữ liệu đầu vào của quá trình thu tiền thuế ở khâu tiếp theo.