- Tập trung lực lượng, đẩy mạnh công tác kiểm tra tại trụ sở NNT để đảm bảo hoàn thành kế hoạch được giao và triển khai hiệu quả các chuyên đề.
Đây là một trong những phương pháp kiểm tra đang được Tổng cục Thuế khuyến khích các cơ quan thuế địa phương áp dụng. Cụ thể, chuyển dần từ việc kiểm tra toàn diện sang kiểm tra theo chuyên đề như: Tổ chức kiểm tra theo ngành nghề (các ngành nghề có rủi ro cao, kể cả thuộc nền kinh tế ngầm); tổ chức thực hiện các chương trình kiểm tra chuyên đề theo nhóm đối tượng; tổ chức kiểm tra theo sắc thuế (GTGT, TNDN...); có biện pháp kiểm tra được điều chỉnh phù hợp với quy mô đặc điểm của NNT (ví dụ: các doanh nghiệp tư nhân, các doanh nghiệp trung bình, nhỏ
hoặc siêu nhỏ). Việc kiểm tra thuế theo chuyên đề sẽ giúp cán bộ thuế ở bộ phận kiểm tra có kỹ năng kiểm tra chuyên sâu và chuyên nghiệp hơn theo từng ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh, từng quy mô, loại hình doanh nghiệp, phát hiện nhanh được những biểu hiện, thủ đoạn trốn thuế, gian lận thuế của các doanh nghiệp.
- Định kỳ hàng tuần, hàng tháng có tổng hợp, đánh giá, rút kinh nghiệm, đúc rút kỹ năng từ công tác kiểm tra các đơn vị thuộc chuyên đề để các đoàn kiểm tra hỗ trợ nhau về vướng mắc, chính sách, chế độ khi thanh tra các đơn vị sau trong cùng chuyên đề.
- Tiếp tục xây dựng, hoàn thiện cơ sở dữ liệu DN, xây dựng hệ thống tỷ suất ngành nghề hoạt động kinh doanh nhằm phục vụ tốt cho công tác kiểm tra thuế.
Hoàn thiện quy trình kiểm tra thuế TNDN: Các cuộc kiểm tra chỉ thật sự đạt được mục đích của nó khi có một quy trình kiểm tra hoàn thiện, bao quát, phản ánh được cụ thể những công việc cần làm, thời gian thực hiện các công việc đó, nhằm đưa kiểm tra vào quy củ, tránh sự chồng chéo giữa các bước kiểm tra, gây mất thời gian, tốn kém chi phí của cơ quan thuế cũng như của đối tượng nộp thuế.
Theo đó quy trình kiểm tra phải được xây dựng một cách cụ thể như sau: Nêu rõ bao gồm bao nhiêu bước, nội dung của các bước được xây dựng gồm những công việc nào, thời gian tối đa để thực hiện các bước công việc đó là bao lâu, mỗi bước do bộ phận nào phụ trách thực hiện. Các bước công việc và thời gian thực hiện không được xây dựng chồng chéo mà cần được bố trí một cách phù hợp. Trong việc xây dựng quy trình kiểm tra bao quát từ khâu lập kế hoạch đến báo cáo kết quả kiểm tra, cần chú trọng đặc biệt đến khâu lập kế hoạch kiểm tra, bởi có lập kế hoạch kiểm tra tốt mới tạo điều kiện để các bước sau nó đạt được hiệu quả. Phải có kế hoạch từ tổng thể đến chi tiết, lựa chọn đối tượng kiểm tra phù hợp với từng cấp bậc quản lý khác nhau. Quy trình kiểm tra cần được xây dựng để cơ quan thuế có điều kiện thực hiện giám sát được tất cả các thông tin của người nộp thuế, cũng như tạo điều kiện để công chức kiểm tra và người nộp thuế có thể bố trí thời gian hợp lý.
- Thay đổi phương thức kiểm tra truyền thống, từng bước xây dựng và hoàn thiện kỹ năng thanh tra điện tử. Tập trung thanh tra các chuyên đề mũi nhọn, mang
tính cấp thiết trong xã hội như: Chuyên đề DN kinh doanh vận tải, taxe; DN kinh doanh dược phẩm sử dụng hóa đơn trực tiếp, DN có phát sinh phí bản quyền và chuyển giao công nghệ,…
Đổi mới công tác kiểm tra thuế thông qua việc áp dụng phương pháp quản lý rủi ro trong tất cả các khâu của kiểm tra. Hiện nay công tác kiểm tra thuế của Chi cục Thuế quận Ba Đình vẫn thực hiện theo phương pháp doanh nghiệp có phát sinh doanh thu lớn, số nộp ngân sách lớn thì được đưa vào kế hoạch kiểm tra. Với quan điểm nếu doanh nghiệp có vi phạm pháp luật thuế thì số thuế vi phạm cũng tỷ lệ với doanh thu và lợi nhuận, nhiều công chức kiểm tra cho rằng phương pháp kiểm tra này giúp cho Chi cục có thể thu hồi được số thuế lớn về cho ngân sách. Tuy nhiên, phương pháp kiểm tra này cũng có một số khiếm khuyết như: Một số doanh nghiệp cũng có hành vi trốn thuế, gian lận thuế nhưng kê khai doanh thu và lợi nhuận không lớn nhưng nhiều năm không bị kiểm tra ngăn chặn; Một số doanh nghiệp chấp hành tốt chính sách pháp luật thuế, chấp hành tốt sổ sách kế toán hóa đơn chứng từ nhưng do doanh thu cao, lợi nhuận cao thì thường xuyên “được” cơ quan thuế kiểm tra. Như vậy, phương pháp kiểm tra truyền thống hiện nay tại Chi cục thuế vẫn còn mang nhiều yếu tố chủ quan của cơ quan thuế, chưa thật sự góp phần ngăn chặn kịp thời các hành vi trốn thuế, gian lận thuế của các doanh nghiệp.
Phương pháp kiểm tra thuế TNDN theo yếu tố rủi ro đang được nhiều cơ quan thuế bắt đầu áp dụng hiện nay. Phương pháp này được tiến hành qua hai bước: Ban đầu cơ quan thuế thực hiện rà soát hồ sơ khai thuế của từng doanh nghiệp, khi có dấu hiệu nghi vấn trên hồ sơ kê khai thuế thì cơ quan thuế yêu cầu doanh nghiệp giải trình, nếu người nộp thuế không giải trình hoặc qua hai lần giải trình không rõ ràng thì mới chuyển sang bước hai thực hiện kiểm tra thực tế sổ sách kế toán tại trụ sở doanh nghiệp. Phương pháp này giúp cơ quan thuế xác định ngay được những nội dung trọng tâm cần kiểm tra khi tiến hành cuộc kiểm tra tại doanh nghiệp, tránh lãng phí thời gian và nguồn nhân lực cho cơ quan thuế cho một cuộc kiểm tra. Phương pháp này cũng giảm bớt sự phiền hà cho các doanh nghiệp có số doanh thu và thu nhập lớn nhưng chấp hành tốt chính sách thuế thì không phải mất thời gian để phục vụ các cuộc kiểm tra tại doanh nghiệp.
Ngoài ra, để thực hiện tốt nhiệm vụ kiểm tra thuế TNDN, Chi cục Thuế cần có những phương pháp, nội dung cụ thể sau:
- Đối với DN vi phạm về đăng ký thuế thì thông qua Sở kế hoạch đầu tư để nắm danh sách các DN mới ra kinh doanh. Phối hợp với cơ quan pháp luật như Viện kiểm sát, Công an để tăng cường kiểm soát hoạt động của các DN mới thành lập.
- Đối với DN không chấp hành chế độ hóa đơn, vi phạm chế độ hạch toán kế toán: có thể thông qua tài sản của DN ở Ngân hàng để xác nhận doanh số từ đó xác định số thuế. Tuy nhiên việc thâm nhập vào các ngân hàng thương mại để kiểm tra số lượng tiền vào, ra làm căn cứ xác định thuế của các DN còn đang gặp nhiều khó khăn, các ngân hàng chưa tạo điều kiện thực sự cho cơ quan thuế kiểm tra. Do đó, Nhà nước cần có chế tài rõ ràng và phù hợp hơn để tạo điều kiện cho công tác kiểm tra.
- Đối với việc kiểm tra thuế TNDN có gian lận hoặc vi phạm thì cơ quan thuế có thể đề xuất xây dựng tỷ lệ lãi của DN trên cơ sở điều tra khảo sát các DN khác có SXKD cùng lĩnh vực, ngành nghề, quy mô tương tự nhưng có mở sổ sách đúng quy định, lấy đó làm căn cứ để đối chiếu với số thuế TNDN phải nộp từ đó có thể đánh giá chính xác hơn về tình hình vi phạm của DN.
- Đối với DN sử dụng các biện pháp gian lận kế toán để trốn thuế, giảm thuế thì phương pháp kiểm tra là:
+ Kiểm tra chi phí bán hàng, chi phí quản lý DN: Kiểm tra các chứng từ gốc, phiếu chi, lệnh chi xem có hợp lý, hợp pháp không, các số liệu ghi trên có chính xác không, chú ý các khoản phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác cần thiết phải đi đối chiếu xác minh.
+ Kiểm tra chi phí khác: Đối với những khoản chi này cần bóc tách rõ những khoản chi, khoản nào đúng chế độ quy định, khoản nào chi sai, khoản nào chi bất thường. Đặc biệt quan tâm đến các khoản phát sinh ở cuối niên độ kế toán trước và đầu niên độ kế toán sau để xác định thời gian phát sinh chi phí, tránh hiện tượng chuyển chi phí sang năm sau vì động cơ cục bộ của đơn vị.
+ Kiểm tra tính hợp lý của các khoản tiền công, tiền lương, tiền thưởng: Cần xem xét qui mô hoạt động cụ thể của doanh nghiệp, tình hình hoạt động sản xuất
kinh doanh hoặc thông qua các khoản trích theo lương như bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế để xác định số lượng lao động hợp đồng lao động và tiền lương tương ứng bằng cách đối chiếu xem xét bảng tính và phân bổ tiền lương, chứng từ chi trả tiền của doanh nghiệp với người lao động, vấn đề tiền ăn giữa ca, tiền làm thêm giờ phải xem xét kĩ. Đồng thời xử lý nghiêm việc vi phạm qui định liên quan đến hợp đồng lao động không rõ ràng, chỉ cho phép trừ chi phí tiền lương đúng theo hợp đồng lao động, nếu hợp đồng qui định không rõ ràng thì không cho phép doanh nghiệp hạch toán vào chi phí được trừ. Có như vậy các doanh nghiệp mới không lợi dụng những điểm mập mờ đó để hạch toán sai.
+ Kiểm tra tính hợp lý của các yếu tố về khấu hao tài sản cố định: Cần phải kiểm tra cẩn thận với khoản chi phí khấu hao. Phải xem xét xem tài sản cố định mà doanh nghiệp đang thực đưa vào sử dụng có chứng từ hợp pháp chứng minh tài sản cố định thuộc quyền sở hữu của cơ sở kinh doanh hay không, xem tài sản cố định đó có phục vụ cho quá trình sản xuất kinh doanh và việc trích khấu hao tài sản cố định có đúng quy định hay không, nguyên giá của tài sản cố định có phù hợp với giá thị trường tại thời điểm doanh nghiệp có tài sản cố định, doanh nghiệp trích khấu hao tài sản cố định theo phương pháp gì, phương pháp có nhất quán với niên độ trước đó hay không, xem có tài sản cố định nào bỏ sót không trích khấu hao hay không, tài sản cố định có còn sử dụng nữa hay không…
+ Kiểm tra vật tư hàng hóa mua: Thông qua các hợp đồng mua hàng để xác định giá cả, chi phí mua vật tư, đối chiếu sổ kho với sổ kế toán, kiểm tra công nợ.
+ Kiểm tra vật tư hàng hóa sử dụng vào sản xuất hoặc xuất bán: Kiểm tra giữa hiện vật và giá trị của vật tư xuất vào sản xuất, hàng hóa vật tư tồn kho đầu kỳ, cuối kỳ xem có phù hợp không.