- Chỉ đạo các cơ quan chức năng, các tổ chức, cá nhân xác định rõ công tác thuế là công tác chính trị - kinh tế tổng hợp, tác động đến mọi mặt của đời sống kinh tế xã hội của quận. Do đó, phải có trách nhiệm phối hợp với cơ quan thuế trong việc chống thất thu NSNN; thực hiện tốt chính sách pháp luật thuế.
- Xây dựng kế hoạch, cân đối giải ngân kịp thời đối với các công trình XDCB thuộc nguồn vốn NSNN đầu tư xây dựng để các DN có nguồn tài chính để nộp thuế cho NSNN.
- Chỉ đạo các cơ quan thông tin đại chúng, hệ thống giáo dục phải có trách nhiệm đẩy mạng công tác tuyên truyền giáo dục và hướng dẫn các chính sách thuế để mọi tổ chức, cá nhân hiểu rõ và tự giác chấp hành nghiêm về thuế theo quy định của pháp luật.
TIỂU KẾT CHƢƠNG 4
Nhận thức được yêu cầu và thách thức trong giai đoạn phát triển mới, đặc biệt là các doanh nghiệp đang phát triển mạnh cả về số lượng và quy mô; quan hệ giao dịch, kinh doanh ngày càng mang tính toàn cầu và đa dạng hóa cả về nội dung và hình thức. Chính vì vậy công tác kiểm tra thuế TNDN tại Chi cục Thuế quận Ba Đình ngày càng có nhiều khó khăn, thách thức trong giai đoạn tới.
Trong chương 3, tác giả đưa ra các giải pháp nhằm tăng cường kiểm tra thuế TNDN tại Chi cục Thuế Quận Ba Đình. Chương 4 luận văn cũng đưa ra những kiến nghị với Nhà nước, Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế và Cấp ủy chính quyền về sửa đổi chính sách pháp luật thuế TNDN và hoàn thiện quy chế phối hợp giữa các ngành chức năng.
KẾT LUẬN
Kiểm tra thuế là công tác không thể thiếu trong hoạt động của ngành thuế Việt Nam cũng như trên Thế giới. Thuế TNDN là một sắc thuế lớn, chiếm tỷ lệ thu hằng năm cao. Do vậy việc nâng cao hiệu quả kiểm tra thuế TNDN góp phần quan trọng tăng thu cho NSNN cũng như đảm bảo công bằng trong hoạt động sản xuất kinh doanh của các đối tượng kinh doanh. Nhất là trong điều kiện hiện nay cùng với xu hướng hội nhập phát triển kinh tế sâu rộng của Việt nam với nền kinh tế thế giới, cạnh tranh trở nên ngày càng gay gắt, số lượng đối tượng nộp thuế tăng không ngừng, các doanh nghiệp liên tục ra đời và phát triển với nhiều ngành nghề đa dạng thì việc các đối tượng nộp thuế nói chung, và các doanh nghiệp nói riêng càng có nhiều các biện pháp tinh vi nhằm gian lận thuế, trốn thuế gây khó khăn cho cơ quan thuế trong công tác quản lý thuế, thất thu ngân sách là một điều không thể tránh khỏi. Kiểm tra thuế TNDN luôn là ưu tiên trong hoạt động của ngành thuế để góp phần vào công cuộc chống thất thu NSNN, đem lại công bằng và tạo môi trường cạnh tranh lành mạnh giữa các thành phần kinh tế. Qua phân tích tình hình thực tế về công tác kiểm tra thuế TNDN tại Chi cục Thuế Quận Ba Đình có thể thấy được các thành tích đã đạt được các kết quả chủ yếu sau:
Một là, luận văn là hệ thống hóa những vấn đề lý luận về kiểm tra thuế như: Khái niệm, đặc điểm, các yêu cầu, nguyên tắc và phương pháp kiểm tra thuế; các hình thức kiểm tra, các tiêu chí đánh giá hiệu quả, các nhân tố ảnh hưởng đến công tác kiểm tra thuế.
Hai là, luận văn đã đánh giá thực trạng công tác kiểm tra thuế ở Chi cục Thuế Quận Ba Đình (bao gồm kiểm tra tại bàn và kiểm tra tại trụ sở NNT), chỉ ra những thành công, hạn chế và nguyên nhân của hạn chế trong công tác kiểm tra thuế ở Chi cục Thuế quận Ba Đình.
Ba là, luận văn đã đề xuất một số giải pháp khắc phục những hạn chế, qua đó công tác kiểm tra thuế ở Chi cục Thuế Quận Ba Đình sẽ dần hoàn thiện và nâng cao chất lượng.
hoàn thiện và nâng cao chất lượng công tác kiểm tra thuế ở Chi cục Thuế Quận Ba Đình.
Do điều kiện thời gian và năng lực nghiên cứu còn hạn chế, nguồn tài liệu khan hiếm, mặc dù tác giả đã có nhiều cố gắng song luận văn không tránh khỏi sai sót nhất định. Tác giả mong nhận được nhiều ý kiến đóng góp từ thầy cô giáo để luận văn hoàn thiện hơn.
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO
1. Bộ Tài chính, 2010. Quyết định số 106/QĐ-BTC ngày 14/01/2010 về việc quy
định nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức của các Vụ và văn ph ng thuộc Tổng cục Thuế.
2. Bộ Tài chính, 2013. Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 6/11/2013 hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Quản lý thuế; Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế và Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 của Chính phủ.
3. Bộ Tài chính, 2014. Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định và hướng dẫn thi hành Luật Thuế TNDN.
4. Bộ Tài chính, 2014. Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014 sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013, Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013, Thông tư số 219/2013/TT- BTC ngày 31/12/2013, Thông tư số 08/2013/TT-BTC ngày 10/01/2013, Thông tư số 85/2011/TT-BTC ngày 17/6/2011, Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 và Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính để cải cách, đơn giản các thủ tục hành chính về thuế.
5. Bộ Tài chính, 2014. Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 hướng dẫn thi hành Nghị định số 91/2014/TT-BTC của Chính phủ về việc sửa đổi, bổ sung một số điều tại các Nghị định quy định về thuế.
6. Bộ Tài chính, 2014. Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/2/2015 hướng dẫn về thuế GTGT và quản lý thuế tại Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12 tháng 2 năm 2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ.
104
7. Bộ Tài chính, 2014. Văn bản pháp luật mới sửa đổi bổ sung về thuế GTGT, thuế TNDN.
8. Bộ Tài chính, 2014. Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 về chế độ kế toán doanh nghiệp.
9. Chính phủ, 2004. Nghị định số 129/2004/NĐ-CP ngày 31/5/2004 quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật kế toán áp dụng trong hoạt động kinh doanh.
10. Chi cục Thuế quận Ba Đình, 2018-2020. Báo cáo Tổng kết tình hình thực hiện nhiệm vụ công tác thuế.
11. Chi cục Thuế quận Ba Đình, 2018-2020. Báo cáo Tổng hợp thu NSNN. 12. Chi cục Thuế quận Ba Đình, 2018-2020. Báo cáo Tổng kết công tác thuế. 13. Michel Bouvier, 2005. Nhập môn về luật thuế đại cương và lý thuyết thuế. Hà
Nội: NXB chính trị quốc gia.
14. Nguyễn Thị Liên, 2015. Giáo trình Nghiệp vụ Thuế. Hà Nội: Nhà xuất bản Tài chính. 15. Nguyễn Thị Thu Trang, 2014. Hoàn thiện công tác quản lý thuế TNDN đối với
các công ty cổ phần tại Cục Thuế tỉnh Hưng Yên. Luận văn thạc sĩ kinh tế,
Học viện Tài chính, Hà Nội.
16. Nguyễn Thị Thanh Vỹ, 2011. Tổ chức thanh tra thuế thu nhập doanh nghiệp
do Cục Thuế Nghệ An thực hiện. Luận văn thạc sĩ kinh tế, Trường Đại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội.
17. Lê Xuân Trường và các cộng sự, 2016. Giáo trình Quản lý thuế. Hà Nội: Nhà xuất bản tài chính.
18. Thái Ninh, 2014. Các biện pháp nhằm nâng cao hiệu quả Kiểm tra thuế TNDN của DN có vốn đầu tư nước ngoài tại Cục Thuế tỉnh Khánh Hòa. Luận
văn thạc sĩ kinh tế, trường Đại học Nha Trang.
19. Tổng cục Thuế, 2010. Quyết định số 503/QĐ-TCT ngày 29/3/2010 về việc quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức của Chi cục Thuế trực thuộc Cục Thuế.
20. Tổng cục Thuế, 2010. Quyết định số 504/QĐ-TCT ngày 29/3/2010 về việc quy định chức năng, nhiệm vụ các Đội thuộc Chi Cục Thuế.
21. Tổng cục Thuế, 2019. Quyết định số 110/QĐ-TCT ngày 14/01/2019 về việc quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức của Chi Cục quận, huyện, thị xã, thành phố và Chi cục Thuế khu vực trực thuộc Cục Thuế tỉnh, thành phố.
22. Tổng cục Thuế, 2019. Quyết định số 245/QĐ-TCT ngày 25/3/2019 về việc quy định chức năng, nhiệm vụ các Đội thuộc Chi Cục Thuế.
23. Tổng cục Thuế, 2015. Quyết định số 746/QĐ-TCT ngày 20/04/2015 về việc ban hành quy trình kiểm tra thuế.
24. Trần Sách Đông, 2014. Hoàn thiện công tác kiểm tra thuế đối với doanh nghiệp tại Chi cục Thuế thành phố ĩnh Yên, tỉnh ĩnh Phúc. Luận văn thạc sĩ
kinh tế, Học viện Tài chính, Hà Nội.
PHỤ LỤC
Ví dụ 1: Doanh nghiệp nhiều năm liên tục bị xử phạt vi phạm hành chính về thuế.
Qua phân tích hồ sơ quyết toán thuế TNDN và dữ liệu tại CQT đối với Công X; Mã số thuế: 01xxxx; Địa chỉ: …, quận Ba Đình, Thành phố Hà Nội. Công chức được phân công kiểm tra nhận thấy Công ty đã 3 năm liên tục có phát sinh các hành vi vi phạm hành chính về thuế. Vì thế, Công ty X được lựa chọn là đối tượng nằm trong kế hoạch kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở cơ quan thuế năm 2017.
Ví dụ 2: Tiêu chí lập kế hoạnh kiểm tra đối với DN không có ý thức chấp
hành nộp hồ sơ khai thuế theo quy định.
Công ty Cổ phần Y; Mã số thuế: 01xx; Nộp hồ sơ khai quyết toán thuế TNDN năm 2015 vào ngày 12/4/2016. Hồ sơ khai thuế nộp chậm 09 ngày so với quy định (thông báo gia hạn nộp thuế đến hết ngày 3/4/2016). Chi cục Thuế đã ra quyết định xử lý vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế đối với Công ty. Tuy nhiên, đến kỳ khai quyết toán thuế TNDN năm 2016 Công ty vẫn tiếp tục nộp chậm hồ sơ khai thuế. Hồ sơ được nộp vào ngày 8/4/2017, sau khi đã được công chức nhắc nhở nhiều lần bằng điện thoại. Vì thế, Công ty Cổ phần Y được lựa chọn để đưa vào kế hoạch kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở cơ quan thuế năm 2018.
Ví dụ 3: Theo hồ sơ quyết toán thuế năm 2017 tại Công ty TNHH cổ phần
A, qua đối chiếu giữa nhật ký bán hàng, sổ chi tiết phải thu khách hàng và hóa đơn bán hàng, đoàn kiểm tra phát hiện doanh thu của đơn vị có 93.370.000 đồng thu được do bán hàng vào tháng 12/2017 nhưng đơn vị viết hóa đơn bán hàng ghi vào tháng 1/2018 và hạch toán doanh thu sang năm sau.
Ví dụ 4: Theo hồ sơ quyết toán thuế năm 2017 tại công ty TNHH B chuyên
kinh doanh xe máy các loại, đoàn kiểm tra sau khi nghi ngờ doanh nghiệp thường xuyên bán hàng mà không xuất hóa đơn đã tiến hành kiểm đếm hàng tồn kho và đối chiếu sổ sách, nhật ký bán hàng thấy sự chênh lệch: trên sổ sách còn tồn 285 chiếc xe máy, nhưng thực tế doanh nghiệp chỉ còn lại 155 chiếc - chênh 130 chiếc.
Ví dụ 5: Theo hồ sơ quyết toán thuế năm 2017 của Công ty TNHH Thương
mại và sản xuất B. Căn cứ vào hợp đồng mua bán đồ nội thất, số tiền ghi trên hóa đơn là 100.000.000 đồng. Tuy nhiên kết quả kiểm tra chứng từ xuất kho lại cho thấy
giá trị của số đồ nội thất là 180.000.000 đồng. Như vậy, doanh thu tính thuế của công ty cổ phần trong kỳ đã giảm đi 80.000.000 đồng, đồng nghĩa trong năm công ty đã trốn được: 80.000.000 x 20% = 16.000.000 đồng số thuế TNDN.
Ví dụ 6: Công ty TNHH C chuyên sản xuất kinh doanh các loại bánh kẹo,
đoàn kiểm tra đã tiến hành quyết toán thuế năm 2017 phát hiện thấy doanh nghiệp đã trả lương thưởng bằng bánh kẹo cho công nhân viên nhân dịp Tết Nguyên Đán, nhưng doanh nghiệp chỉ phản ánh trên sổ phần giá vốn hàng bán là 50.570.000 đồng. Trong khi phải ghi nhận doanh thu bán hàng tương đương trên thị trường vào thời điểm đó là 75.800.000 đồng. Công chức được phân công kiểm tra đã căn cứ vào sổ chi tiết tài khoản 511, nhật ký bán hàng, so sánh giá bán ghi trên hóa đơn với giá thành sản phẩm xuất kho để phát hiện sai sót.
Ví dụ Theo biên bản kiểm tra quyết toán thuế năm 2017 của công ty
TNHH thiết bị phụ tùng chuyên dùng xăng dầu. Kết quả đối chiếu của cán bộ thuế giữa hợp đồng mua bán và số chi tiết phải thu khách hàng, phiếu thu thấy có phát sinh trong năm, doanh nghiệp có nhận trước một khoản tiền đặt hàng trước của khách hàng là 50.000.000 đồng và hạch toán vào tài khoản 131, nhưng sau khi giao hàng cho khách đủ điều kiện hạch toán vào tài khoản 511- doanh thu bán hàng thì doanh nghiệp không hạch toán mà vẫn treo trên TK 131.
Ví dụ 8: Theo biên bản quyết toán thuế của công ty TNHH vận tải và thiết bị
ô tô năm 2017, công chức được phân công kiểm tra thuế đã phát hiện thấy khi đối chiếu bảng tính và phân bổ khấu hao với việc tính chi phí khấu hao trên các tài khoản liên quan thì có 3 chiếc xe ôtô của công ty đã khấu hao hết năm 2016 nhưng đến năm 2017 công ty vẫn trích khấu hao vào với số tiền chi phí khấu hao được trừ là: 180 triệu đồng.
Ví dụ 9: Theo hồ sơ quyết toán thuế của công ty TNHH xây dựng năm 2017
công chức được phân công kiểm tra thuế đã phát hiện 03 (ba) cá nhân trên do các đội xây dựng lập danh sách công nhân xây dựng để hạch toán chi phí nhân công, thực tế công ty không sử dụng 03 cá nhân trên. Công ty có lập danh sách trả tiền lương, tiền công từ tháng 01 đến tháng 12 năm 2017 và đã tính trừ chi phí để xác
định thu nhập tính thuế TNDN năm 2017 là: 236.700.000 đồng.
Ví dụ 1 : Theo hồ sơ quyết toán thuế năm 2017 của Công ty TNHH thiết bị,
căn cứ vào sổ chi tiết tài khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho (TK 159), cán bộ thuế đã loại trừ khỏi chi phí được trừ số tiền 9.300.000 đồng. Do số dư đầu năm trên tài khoản TK 159 là 19.800.000 đồng nhưng trong năm chỉ phát sinh 10.500.000 đồng, cuối năm doanh nghiệp không tiến hành hoàn nhập số tiền còn lại mà vẫn tính vào chi phí được trừ.
Ví dụ 11 Theo biên bản kiểm tra quyết toán thuế năm 2017 tại công ty
TNHH xây dựng và kinh doanh thương mại, căn cứ vào sổ chi tiết thu nhập khác, sổ chi tiết hao mòn tài sản cố định, sổ chi tiết tài sản cố định hữu hình, hóa đơn và phiếu thu cán bộ thuế phát hiện trong năm doanh nghiệp có bán thanh lý máy xúc, sau khi trừ đi các khoản chi phí liên quan thu được 100 triệu đồng nhưng doanh nghiệp kê khai thiếu khoản thu nhập này.
Bảng 3.2: Kết quả thu NSNN giai đoạn năm 2018 - 2020 trên địa bàn quận Ba Đình
Đơn vị: Tỷ đồng
Chỉ tiêu
Năm 2 18 Năm 2 19 Năm 2 20
Số thực hiện Dự toán pháp lệnh Số thực hiện Dự toán pháp lệnh Số thực hiện Dự toán pháp lệnh Số giao % thực hiện Số giao % thực hiện Số giao % thực hiện Tổng thu nội địa 4031.2 3681 111.4 6375.8 4358 146.3 9964 7567 131.7 Thuế TNDN 686.8 778 88.3 964.8 976 99.8 1847 1664 111