- Hoá đơn bán hàng hoặc hoá đơn giá trị gia tăng
- Hợp đồng kinh tế, đơn đặt hàng, bảng kê hàng hoá, dịch vụ - Phiếu xuất kho, hoá đơn kiêm phiếu xuất kho
- Các chứng từ thanh toán: phiếu thu, giấy báo có ngân hàng, séc,... 1.2.1.3 Sổ sách kế toán
- Sổ nhật ký chung - Sổ chi tiết hàng hoá
- Sổ cái tài khoản 511, sổ chi tiết tài khoản 511 - Và các sổ có liên quan khác.
1.2.1.4 Tài khoản sử dụng
Theo quy định tại Khoản 2, Điều 79 Thông tư số 200/2014/TT-BTC của Bộ Tài Chính ban hành, kế toán sử dụng tài khoản 511 ghi nhận doanh thu bán hàng và cung
cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán.
Tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ có 6 tài khoản cấp 2: - Tài khoản 5111: Doanh thu bán hàng hoá
- Tài khoản 5112: Doanh thu bán các thành phẩm
- Tài khoản 5113: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ - Tài khoản 5114: Doanh thu trợ cấp, trợ giá
- Tài khoản 5117: Doanh thu kinh doanh bất động sản, đầu tư - Tài khoản 5118: Doanh thu khác
Kết cấu tài khoản 511
TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
- Các khoản thuế gián thu phải nộp
(GTGT, TTĐB, XK, BVMT) - Doanh thu hàng bán bị trả lại kết
chuyển cuối kỳ
- Khoản giảm giá hàng bán kết chuyển
cuối kỳ
- Khoản chiết khấu thương mại kết
chuyển cuối kỳ
Doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư và cung cấp dịch vụ của
doanh nghiệp thực hiện trong kỳ kế
doanh".
TK 511 không có số dư 1.2.1.5 Sơ đồ hạch toán
TK 911 TK 511 TK 111,112,131 TK 521
---
► Thuế GTGT đầu
bị trả lại, bị giảm giá,
CKTM
Thuế GTGT hàng bán bị trả lại, bị giảm giá, chiết khấu thương mại (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Kết chuyển DTBH bị trả lại, bị giảm giá,
Sơ đồ 1.1: Ke toán doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ (Thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ)
9
1.2.2 Ke toán các khoản giảm trừ doanh thu 1.2.2.1 Khái niệm và nguyên tắc ghi nhận
Các khoản giảm trừ doanh thu của doanh nghiệp là những khoản phát sinh làm giảm doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong kỳ kế toán. Theo thông tư 200/2014/TT-BTC quy định các khoản giảm trừ bao gồm:
- Chiết khấu thương mại (CKTM): là khoản doanh nghiệp giảm trừ cho người mua
khi người mua với số lượng lớn hoặc mua đạt được một doanh số nào đó. Hoặc
theo chính sách kích thích bán hàng của doanh nghiệp trong từng giai đoạn. - Hàng bán bị trả lại (HBBTL): là hàng hoá, sản phẩm bị khách hàng trả lại vì
doanh
nghiệp vi phạm cam kết, vi phạm hợp đồng kinh tế, hàng hoá kém chất lượng,
không đúng chủng loại, quy cách,...
- Giảm giá hàng bán (GGHB): là khoản giảm trừ cho khách hàng do hàng hoá kém
chất lượng, sai quy cách so với hợp đồng kinh tế đã quy định trước đó,.
Theo Khoản 1, Điều 81 Thông tư 200/2014/TT-BTC quy định nguyên tắc kế toán các
khoản giảm trừ doanh thu như sau:
a) Tài khoản 512 dùng để phản ánh các khoản được điều chỉnh giảm trừ doanh thu
bán hàng, cung cấp dịch vụ phát sinh trong kỳ. Tài khoản này không phản ánh
các khoản thuế được giảm trừ vào doanh thu như thuế GTGT đầu ra phải nộp tính
theo phương pháp trực tiếp.
c) Doanh nghiệp (bên bán hàng) thực hiện kế toán CKTM theo nguyên tắc sau: - Trường hợp trong hoá đơn GTGT hoặc hoá đơn bán hàng đã thể hiện khoản
CKTM cho người mua
+ Giá bán ghi nhận trên hoá đơn là giá đã trừ CKTM.
+ Doanh nghiệp không sử dụng tài khoản 5211 - Chiết khấu thương mại. + Doanh thu bán hàng phản ánh theo giá đã trừ CKTM (doanh thu thuần). - Trường hợp hoá đơn GTGT hoặc hoá đơn bán hàng không thể hiện khoản
CKTM cho người mua
+ Giá bán ghi nhận trên hoá đơn là giá chưa trừ CKTM.
+ Doanh nghiệp theo dõi khoản CKTM chi trả cho người mua.
+ Doanh thu ban đầu ghi nhận theo giá chưa trừ CKTM (doanh thu gộp) d) Doanh nghiệp (bên bán hàng) thực hiện kế toán giảm giá hàng bán theo
những
nguyên tắc sau:
- Trường hợp trong hóa đơn GTGT hoặc hóa đơn bán hàng đã thể hiện khoản giảm giá hàng bán cho người mua (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
+ Giá bán ghi nhận trên hoá đơn là giá đã giảm.
+ Doanh nghiệp (bên bán hàng) không sử dụng TK 5213 - Giảm giá hàng bán. + Doanh thu bán hàng phản ánh theo giá đã trừ GGHB.
- Trường hợp GGHB sau khi bên bán đã giao hàng và xuất hoá đơn cho bên mua
(bên bán đã ghi nhận doanh thu). Bên bán lập hoá đơn điều chỉnh giảm giá hàng
bán. Hai bên căn cứ vào chứng từ này để phản ánh khoản giảm giá này.
e) Hàng bán bị trả lại, tài khoản này dùng để phản ánh giá trị của số sản phẩm, hàng
hóa bị khách hàng trả lại do các nguyên nhân: vi phạm cam kết, vi phạm hợp đồng kinh tế, hàng bị kém, mất phẩm chất, không đúng chủng loại, quy cách...
TK 111,112,131 TK 521 TK 511 Khi phát sinh các khoản CKTM,
--- _____í ____ __ _____► ,
GGHB, HBBTL Kết chuyển CKTM,
Giảm các khoản TK 33 31 GGHB, HBBTL thuế phải nộp
Sơ đồ 1.2: Ke toán các khoản giảm trừ doanh thu (tính thuế GTGT theo PPKT)
TK 154,155,156 Khi nhận lại SP, HH
11
1.2.2.2 Chứng từ kế toán- Đối với chiết khấu thương mại - Đối với chiết khấu thương mại
+ Hoá đơn GTGT, hoá đơn bán hàng (ghi rõ phần trăm chiết khấu và số tiền chiết khấu)
+ Phiếu chi
+ Các văn bản và chính sách chiết khấu thương mại của công ty. - Đối với giảm giá hàng bán
+ Văn bản đề nghị giảm giá hàng bán
+ Biên bản điều chỉnh giảm giá có xác nhận của cả bên mua và bên bán + Hoá đơn điều chỉnh giảm giá.
- Đối với hàng bán bị trả lại
+ Biên bản ghi nhận lý do hàng bị trả lại và phải đóng dấu xác nhận của hai bên. + Phiếu xuất kho bên trả hàng (biên bản giao nhận).
+ Bên trả hàng xuất lại hoá đơn cho số hàng trả lại. + Lập phiếu nhập kho.
1.2.2.3 Sổ sách kế toán- Sổ nhật ký chung - Sổ nhật ký chung - Sổ cái tài khoản 521 - Sổ chi tiết tài khoản 521 - Và các sổ có liên quan khác. 1.2.2.4 Tài khoản sử dụng
Theo quy định tại Khoản 2, Điều 81 Thông tư 200/2014/TT-BTC, kế toán sử dụng
tài khoản 521 để hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu tại doanh nghiệp. Tài khoản 521 có 3 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 5211 - Chiết khấu thương mại - Tài khoản 5212 - Hàng bán bị trả lại - Tài khoản 5213 - Giảm giá hàng bán 12
TK 521 - Các khoản giảm trừ doanh thu
Số CKTM đã chấp nhận thanh toán cho khách hàng; (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Số GGHB đã chấp thuận cho người mua hàng;
Doanh thu của HBBTL, đã hoàn lại tiền cho người mua hoặc số tiền được trừ vào khoản phải thu khách hàng về số hàng hóa đã bán.
Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộ các khoản giảm trừ doanh thu sang tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” để xác định doanh thu thuần của kỳ báo cáo.
TK 521 không có số dư cuối kỳ. 1.2.2.5 Sơ đồ hạch toán
(PP kê khai thường xuyên)
TK 611,631
Giá trị hàng hoá đưa đi tiêu thụ Khi nhận lại SP, HH
(PP kiểm kê định kỳ)
Giá trị hàng hoá được xác định tiêu thụ trong kỳ
Sơ đồ 1.3: Kế toán nhận lại hàng hoá
TK 111,112,141,334,... TK 641 TK 911
Khi phát sinh CP liên quan đến hàng bán bị trả lại
Giá trị TP, HH được xác định là tiêu thụ trong kỳ
Cuối kỳ kết chuyển
◄___________________
doanh thu HĐTC
TK 121,228 ....λ.
--- ---- Nhượng bán, thu hồi các
__________khoản ĐTTC Lãi bán khoản đầu tư
13
1.2.3 Ke toán doanh thu hoạt động tài chính
1.2.3.1 Khái niệm và nguyên tắc ghi nhận doanh thu hoạt động tài chínhTheo Khoản 1, Điều 80, Thông tư 200/2014/TT-BTC “Doanh thu hoạt động tài Theo Khoản 1, Điều 80, Thông tư 200/2014/TT-BTC “Doanh thu hoạt động tài chính là doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp được coi là thực hiện trong kỳ, không phân
biệt các khoản doanh thu đó thực tế đã thu được tiền hay sẽ thu được tiền.” Doanh thu hoạt động tài chính gồm:
- Tiền lãi: Lãi cho vay, lãi tiền gửi Ngân hàng, lãi bán hàng trả chậm, trả góp, chiết
khấu thanh toán được hưởng do mua HHDV, lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu... - Cổ tức, lợi nhuận được chia cho giai đoạn sau ngày đầu tư;
- Thu nhập về hoạt động đầu tư mua, bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn; Lãi chuyển nhượng vốn khi thanh lý các khoản đầu tư góp vốn vào đơn vị khác; - Thu nhập về các hoạt động đầu tư khác;
- Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ và đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối kỳ; lãi do bán ngoại tệ;
- Các khoản doanh thu hoạt động tài chính khác. 1.2.3.2 Chứng từ kế toán
- Phiếu thu
- Giấy báo có ngân hàng (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Thông báo tiền lãi của ngân hàng 1.2.3.3 Sổ sách kế toán
- Sổ nhật ký chung - Sổ cái tài khoản 515 - Sổ chi tiết tài khoản 515
- Và các tài khoản liên quan khác. 1.2.3.4 Tài khoản sử dụng
Theo quy định tại Khoản 2, Điều 80, Thông tư 200/2014/TT-BTC kế toán sử 14
TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính
- Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương Các khoản doanh thu hoạt động tài
pháp trực tiếp (nếu có). chính phát sinh trong kỳ. - Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính
thuần (nếu có) sang tài khoản 911 - “Xác định kết quả kinh doanh”
TK 515 không có số dư 1.2.3.5 Sơ đồ hạch toán
TK 911 TK 515- Doanh thu HĐTC TK 138
Cổ tức, lợi nhuận được chia sau ngày đầu tư CKTT mua hàng được hưởng TK 331
—► TK 1112,1122 Bán ngoại tệ Lãi bán ngoại tệ TK 1111,1121 -T- ►
TK 1112,1122 341,627,642,.. Mua vật tư, hàng hoá, tài sản, dịch
vụ, thanh toán các khoản nợ phải trả bằng ngoại tệ (trường hợp bên có TK tiền ghi theo TGGS)________
Lãi tỷ giá
TK 3387 «Phân bổ dần lãi do bán hàng trả chậm, lãi nhận trước K/c lãi tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số ◄---;---τ—Γ7---
dư ngoại tệ cuối kỳ
15
1.2.4 Ke toán thu nhập khác
1.2.4.1 Khái niệm và nguyên tắc ghi nhận thu nhập khác
Theo quy định tại Khoản 1, Điều 93 Thông tư 200/2014/TT-BTC, thu nhập khác là lợi ích kinh tế thu được từ các hoạt động khác ngoài hoạt động kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, bao gồm các nguồn thu như:
- Thu từ thanh lý hoặc nhượng bán tài sản cố định, công cụ dụng cụ - Thu từ tiền phạt do đối tác/ khách hàng vi phạm hợp đồng
- Thu nhập từ quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ chức, cá nhân - Các khoản thuế được ngân sách Nhà nước hoàn lại
- Các khoản thu nhập kinh doanh của những năm trước bị bỏ sót hay quên ghi sổ
kế toán, năm nay mới phát hiện
- Các khoản thu nhập khác ngoài các khoản trên. 1.2.4.2 Chứng từ kế toán
- Biên bản thanh lý, nhượng bán tài sản cố định - Biên bản vi phạm hợp đồng
- Phiếu thu, giấy báo có ngân hàng - Và các chứng từ có liên quan khác. 1.2.4.3 Sổ sách kế toán
- Sổ nhật ký chung
- Số cái, sổ chi tiết tài khoản 711 - Và các sổ có liên quan khác. 1.2.4.4 Tài khoản sử dụng (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Theo quy đinh tại Khoản 2, Điều 93 Thông tư 200/2014/TT-BTC, kế toán sử dụng
tài khoản 711 để ghi nhận các khoản thu nhập khác của doanh nghiệp. TK 711 - Thu nhập khác
Cuối kỳ kế toán, kết chuyển các khoản thu Các khoản thu nhập phát sinh trong nhập khác phát sinh trong kỳ sang TK 911 - kỳ.
1.2.4.5 Sơ đồ hạch toán
TK 911 TK 711 TK 111, 112, 131
Thu nhập do thanh lý, nhượng bán TSCĐ
Ket chuyển thu nhập khác TK 3331
*— — ∖__________________________ , ...,
TK 111, 112 Các khoản thuế XNK, TTĐB, BVMT
---►
được NSNN hoàn lại
■ TK 333
Nhận tài trợ, biếu tặng hàng hoá, TSCĐ
TK 152, 156, 211 Thu tiền phạt do khách hàng vi phạm
--- ---►
hợp đồng
. ...^; ι ......TK 3387 Định kỳ, phân bô doanh thu chưa thực--- ... ∖ . ... v→
hiện nếu được tính vào thu nhập khác
Sơ đồ 1.6: Ke toán thu nhập khác 1.3 Kế toán chi phí
1.3.1 Kế toán giá vốn hàng bán
1.3.1.1 Khái niệm và nguyên tắc ghi nhận giá vốn hàng bán
Theo quy định tại Khoản 1, Điều 89 Thông tư 200/2014/TT-BTC, giá vốn hàng bán (GVHB) là trị giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ bán trong kỳ.
Nguyên tắc kế toán :
- Khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho được tính vào giá vốn hàng bán khi
giá trị
thuần có thể thực hiện được của HTK nhỏ hơn giá gốc HTK. Khi xác định khối
lượng HTK bị giảm giá cần phải trích lập dự phòng, kế toán phải loại trừ khối lượng HTK đã ký được hợp đồng tiêu thụ nhưng chưa chuyển giao cho đối tác và
có bằng chứng chắc chắn về việc khách hàng sẽ không từ bỏ thực hiện hợp đồng.
17
❖ Phương pháp tính giá vốn hàng bán: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Theo chuẩn mực kế toán VAS 02 - Hàng tồn kho, có 4 phương pháp tính giá xuất
kho doanh nghiệp có thể áp dụng:
- Phương pháp thực tế đích danh: giá thực tế của hàng xuất kho được tính theo giá trị thực tế của từng lô hàng mua vào hoặc sản xuất ra.
- Phương pháp bình quân gia quyền (BQGQ): giá trị của từng loại HTK được tính theo giá trị trung bình của từng loại HTK đó đầu kỳ và giá trị HTK nhập trong kỳ. Giá trung bình có thể được tính theo từng kỳ hoặc sau từng lô hàng nhập về, phụ thuộc vào điều kiện cụ thể của mỗi doanh nghiệp.
+ BQGQ cuối kỳ: đến cuối kỳ mới tính trị giá vốn của hàng xuất kho trong kỳ. + BQGQ sau mỗi lần nhập: sau mỗi lần nhập kho, kế toán sẽ xác định đơn giá bình quân.
- Phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO): được áp dụng dựa trên các giả định là giá trị HTK được mua hoặc được sản xuất trước thì xuất trước. Giá trị của hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập kho ở thời điểm đầu kỳ