Theo quy định tại Khoản 1, Điều 93 Thông tư 200/2014/TT-BTC, thu nhập khác là lợi ích kinh tế thu được từ các hoạt động khác ngoài hoạt động kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, bao gồm các nguồn thu như:
- Thu từ thanh lý hoặc nhượng bán tài sản cố định, công cụ dụng cụ - Thu từ tiền phạt do đối tác/ khách hàng vi phạm hợp đồng
- Thu nhập từ quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ chức, cá nhân - Các khoản thuế được ngân sách Nhà nước hoàn lại
- Các khoản thu nhập kinh doanh của những năm trước bị bỏ sót hay quên ghi sổ
kế toán, năm nay mới phát hiện
- Các khoản thu nhập khác ngoài các khoản trên. 1.2.4.2 Chứng từ kế toán
- Biên bản thanh lý, nhượng bán tài sản cố định - Biên bản vi phạm hợp đồng
- Phiếu thu, giấy báo có ngân hàng - Và các chứng từ có liên quan khác. 1.2.4.3 Sổ sách kế toán
- Sổ nhật ký chung
- Số cái, sổ chi tiết tài khoản 711 - Và các sổ có liên quan khác. 1.2.4.4 Tài khoản sử dụng
Theo quy đinh tại Khoản 2, Điều 93 Thông tư 200/2014/TT-BTC, kế toán sử dụng
tài khoản 711 để ghi nhận các khoản thu nhập khác của doanh nghiệp. TK 711 - Thu nhập khác
Cuối kỳ kế toán, kết chuyển các khoản thu Các khoản thu nhập phát sinh trong nhập khác phát sinh trong kỳ sang TK 911 - kỳ.
1.2.4.5 Sơ đồ hạch toán
TK 911 TK 711 TK 111, 112, 131
Thu nhập do thanh lý, nhượng bán TSCĐ
Ket chuyển thu nhập khác TK 3331
*— — ∖__________________________ , ...,
TK 111, 112 Các khoản thuế XNK, TTĐB, BVMT
---►
được NSNN hoàn lại
■ TK 333
Nhận tài trợ, biếu tặng hàng hoá, TSCĐ
TK 152, 156, 211 Thu tiền phạt do khách hàng vi phạm
--- ---►
hợp đồng
. ...^; ι ......TK 3387 Định kỳ, phân bô doanh thu chưa thực--- ... ∖ . ... v→
hiện nếu được tính vào thu nhập khác
Sơ đồ 1.6: Ke toán thu nhập khác 1.3 Kế toán chi phí
1.3.1 Kế toán giá vốn hàng bán
1.3.1.1 Khái niệm và nguyên tắc ghi nhận giá vốn hàng bán
Theo quy định tại Khoản 1, Điều 89 Thông tư 200/2014/TT-BTC, giá vốn hàng bán (GVHB) là trị giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ bán trong kỳ.
Nguyên tắc kế toán :
- Khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho được tính vào giá vốn hàng bán khi
giá trị
thuần có thể thực hiện được của HTK nhỏ hơn giá gốc HTK. Khi xác định khối
lượng HTK bị giảm giá cần phải trích lập dự phòng, kế toán phải loại trừ khối lượng HTK đã ký được hợp đồng tiêu thụ nhưng chưa chuyển giao cho đối tác và
có bằng chứng chắc chắn về việc khách hàng sẽ không từ bỏ thực hiện hợp đồng.
17
❖ Phương pháp tính giá vốn hàng bán:
Theo chuẩn mực kế toán VAS 02 - Hàng tồn kho, có 4 phương pháp tính giá xuất
kho doanh nghiệp có thể áp dụng:
- Phương pháp thực tế đích danh: giá thực tế của hàng xuất kho được tính theo giá trị thực tế của từng lô hàng mua vào hoặc sản xuất ra.
- Phương pháp bình quân gia quyền (BQGQ): giá trị của từng loại HTK được tính theo giá trị trung bình của từng loại HTK đó đầu kỳ và giá trị HTK nhập trong kỳ. Giá trung bình có thể được tính theo từng kỳ hoặc sau từng lô hàng nhập về, phụ thuộc vào điều kiện cụ thể của mỗi doanh nghiệp.
+ BQGQ cuối kỳ: đến cuối kỳ mới tính trị giá vốn của hàng xuất kho trong kỳ. + BQGQ sau mỗi lần nhập: sau mỗi lần nhập kho, kế toán sẽ xác định đơn giá bình quân.
- Phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO): được áp dụng dựa trên các giả định là giá trị HTK được mua hoặc được sản xuất trước thì xuất trước. Giá trị của hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập kho ở thời điểm đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ. Giá trị của HTK cuối kỳ được tính theo giá của hàng nhập kho ở thời điểm cuối kỳ hoặc gần cuối kỳ còn tồn trong kho.
- Phương pháp nhập sau xuất trước (LIFO): được áp dụng dựa trên giả định hàng
nào được mua sau hoặc sản xuất sau thì sẽ được xuất trước. Giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập sau hoặc gần sau cùng. Giá trị của HTK cuối kỳ được tính theo giá của hàng nhập kho ở thời điểm đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ còn tồn kho.
1.3.1.2 Chứng từ kế toán - Hóa đơn GTGT đầu vào
- Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, phiếu xuất kho hàng gửi đại lý bán. 1.3.1.3 Sổ sách kế toán
- Sổ nhật ký chung - Số cái tài khoản 632
1.3.1.4 Tài khoản sử dụng
Theo quy định tại Khoản 2, Điều 89, Thông tư 200/2014/TT-BTC, trong hoạt động
thương mại, kế toán sử dụng tài khoản 632 - “Giá vốn hàng bán” chủ yếu theo dõi giá gốc của hàng hóa bán ra, hao hụt của hàng hóa do công ty chịu trách nhiệm, chi phí dự phòng giảm giá HTK, ...
Kết cấu tài khoản (đối với doanh nghiệp thương mại kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê thường xuyên)
- Trị giá vốn của hàng hóa đã xuất
bán trong kỳ.
- Các khoản hao hụt, mất mát của HTK sau khi trừ đi phần bồi thường
do trách nhiệm cá nhân gây ra.
- Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho - Khoản hoàn nhập dự phòng giảm
giá
HTK cuối năm tài chính
- Khoản CKTM, GGHB nhận được sau
khi hàng mua đã tiêu thụ
- Kết chuyển giá vốn của hàng hóa đã
TK 632 không có số dư cuối kỳ 1.3.1.5 Sơ đồ hạch toán
TK 156, 157 TK 632 TK 156, 157
Giá vốn hàng hoá xuất bán trong kỳ TK 111, 112
Mua nguyên vật liệu, hàng hoá tiêu
---' ' —„---►
thụ trực tiếp TK 133
TK 138,156,... k I
Phần hao hụt, mất mát HTK được tính vào giá vốn hàng bán
Hàng hoá bị trả lại nhập kho ---::---► TK 911 K/c GVHB tiêu thụ ---► trong kỳ TK 2294 Hoàn nhập dự phòng ---;---;- -— ---► giảm giá HTK rích lập dự phòng giảm giá HTK
Sơ đồ 1.7 : Ke toán giá vốn hàng bán (Theo phương pháp kê khai thường xuyên)
Lỗ về bán các khoản đầu tư ---
TK 111,112
Tiền thu từ bán CP hoạt động --- ----
các khoản đầu tư ---liên doanh,
19
1.3.2 Ke toán chi phí hoạt động tài chính
1.3.2.1 Khái niệm và nguyên tắc ghi nhận chi phí hoạt động tài chính Theo quy định tại Khoản 1, Điều 90 Thông tư 200/2014/TT-BTC, chi phí hoạt động tài chính là các khoản chi phí mà doanh nghiệp chi ra trong kỳ phát sinh liên quan đến hoạt động tài chính và bao gồm các khoản như sau:
- Chi phí lãi vay
- Lãi phải trả do mua hàng trả chậm, trả góp
- Các khoản lỗ do thanh lý, nhượng bán các khoản đầu tư vốn góp vào các công ty
liên doanh, liên kết
- Các khoản lỗ tỷ giá hối đoái
- Những khoản trích lập dự phòng: trích lập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán,
trích lập dự phòng tổn thất đầu tư vào các đơn vị khác,... - Chiết khấu thanh toán doanh nghiệp cho khách hàng hưởng. 1.3.2.2 Chứng từ kế toán
- Phiếu chi, giấy báo nợ ngân hàng. - Phiếu tính lãi cho vay
- Bảng khấu hao tài sản cho thuê - Và các chừng từ khác liên quan. 1.3.2.3 Sổ sách kế toán
- Sổ nhật ký chung - Sổ cái tài khoản 635 - Sổ chi tiết tài khoản 635 - Và các sổ có liên quan khác.
1.3.2.4 Tài khoản sử dụng và kết cấu tài khoản
Theo quy đinh tại Khoản 2, Điều 90 Thông tư 200/2014/TT-BTC, kế toán sử 20
TK 635 - Chi phí tài chính Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả
chậm, lãi thuê tài sản thuê tài chính Các khoản lỗ bán ngoại tệ
Chiết khấu thanh toán cho người mua Các khoản lỗ do thanh lý, nhượng bán các khoản đầu tư
Lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ hoặc do đánh giá lại cuối năm tài chính
các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ
Các khoản được ghi giảm CPTC Cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ vào bên Nợ tài khoản 911 “Xác định
kết quả kinh doanh” để xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
TK 635 không có số dư cuối kỳ 1.3.2.5 Sơ đồ hạch toán
TK 111,112,131
CKTT cho người mua TK 111,112,335,242.
Tiền lãi vay, lãi trả chậm, trả
TK 635 TK 911 —k Cuối kỳ kết chuyển CPTC ---► góp TK 121,228,221,222
Xử lý lỗ tỷ giá do đánh giá lại các khoản ---;---—► mục tiền tệ có gốc ngoại tệ vào cuối kỳ TK 111,112 . TK 1112,1122
Bán ngoại tệ TK 2291,2292
Lỗ ngoại tệ
Lập dự phòng giảm giá chứng khoán, dự
1T T .1 Ẵ. .λ \ ■ Γ^ . 11 , *
TK 2291,2292 Hoàn nhập số chênh lệch dự --- ---;---► phòng giảm giá đầu tư chứng
khoản...
Chi phí vật liệu, dụng cụ
TK 133
J---*1
TK 334,338 ʌ
Tiền lương và các khoản trích
theo lương cho NVBH 21
1.3.3 Ke toán chi phí bán hàng
1.3.3.1 Khái niệm và nguyên tắc ghi nhận chi phí bán hàng
Theo quy định tại Khoản 1, Điều 91 Thông tư 200/2014/TT-BTC, Chi phí bán hàng (CPBH) là toàn bộ các chi phí phát sinh liên quan đến quá trình bán hàng và cung cấp dịch vụ. Được kế toán theo các nguyên tắc sau:
- Tài khoản 641 phản ánh các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình bán hàng hoá, cung cấp dịch vụ, bao gồm các chi phí quảng cáo sản phẩm, hoa hồng bán
hàng, chi phí đóng gói, vận chuyển,...
- Các khoản chi phí bán hàng không được coi là chi phí tính thuế TNDN theo quy
định của Luật thuế nhưng có đầy đủ hóa đơn chứng từ và đã hạch toán đúng theo
Chế độ kế toán thì không được ghi giảm chi phí kế toán mà chỉ điều chỉnh trong
quyết toán thuế TNDN để làm tăng số thuế TNDN phải nộp.
- Tài khoản được mở chi tiết theo từng nội dung chi phí như: Chi phí nhân viên,
vật liệu, dụng cụ, khấu hao TSCĐ; dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác. - Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí bán hàng vào bên Nợ tài khoản 911. 1.3.3.2 Chứng từ kế toán
- Hóa đơn GTGT
- Bảng chấm công, bảng thanh toán tiền lương
- Bảng phân bổ chi phí trả trước, phân bổ khấu hao TSCĐ - Bảng kê thanh toán tạm ứng
- Phiếu chi, giấy báo nợ ngân hàng. 1.3.3.3 Sổ sách kế toán
- Sổ nhật ký chung
- Sổ cái, sổ chi tiết tài khoản 641 22
- Tài khoản 6412: Chi phí vật liệu, bao bì - Tài khoản 6413: Chi phí dụng cụ, đồ dùng - Tài khoản 6414: Chi phí khấu hao TSCĐ - Tài khoản 6415: Chi phí bảo hành
- Tài khoản 6416: Chi phí dịch vụ mua ngoài - Tài khoản 6417: Chi phí bằng tiền khác
TK 641 - Chi phí bán hàng
Các chi phí phát sinh liên quan đến - Khoản được ghi giảm chi phí bán hàng. quá trình bán hàng hoá, cung cấp - Kết chuyển CPBH vào TK 911 để xác dịch vụ phát sinh trong kỳ. định kết quả kinh doanh trong kỳ.
TK 641 không có số dư cuối kỳ 1.3.3.5. Sơ đồ hạch toán
Các khoản làm giảm —________————---► CPBH phát sinh TK 911 Cuối kỳ k/c chi phí bán hàng để xác định KQKD TK 152,153,155,156
HH, DV khuyến mãi, quảng cáo, biếu tặng cho khách hàng TK 331,131 TK 352 Các CP dịch vụ mua ngoài, CP khác, ---:; ---► CP hoa hồng TK 133 Hoàn nhập dự phòng phải trả về chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hoá
Thuế GTGT Thuế GTGT không được khấu trừ
1.3.4 Ke toán chi phí quản lý doanh nghiệp
1.3.4.1 Khái niệm và nguyên tắc ghi nhận chi phí quản lý doanh nghiệp
Theo quy định tại Khoản 1, Điều 92 Thông tư 200/2014/TT-BTC, chi phí quản lý doanh nghiệp là tất cả những chi phí liên quan đến bộ máy quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và các chi phí chung khác liên quan đến hoạt động của cả doanh nghiệp
và được ghi nhận theo các nguyên tắc kế toán sau:
- Các chi phí lương của nhân viên bộ phận quản lý doanh nghiệp bao gồm tiền lương,
các khoản trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ và các khoản phụ cấp khác. - Chi phí vật liệu, đồ dùng văn phòng dùng cho công tác quản lý chung của
doanh nghiệp.
- Chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý doanh nghiệp.
- Thuế, phí và lệ phí: tiền thuê đất, thuế môn bài và các khoản phí và lệ phí khác.
- Chi phí dự phòng: các khoản trích lập dự phòng phải thu khó đòi (DPPTKĐ), dự
phòng phải trả tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.
- Chi phí dịch vụ mua ngoài: điện, nước, điện thoại, bảo hiểm tài sản, cháy nổ... - Chi phí bằng tiền khác: tiếp khách, hội nghị khách hàng, phí công tác,...
- Các khoản chi phí quản lý doanh nghiệp không được coi là chi phí tính thuế TNDN
theo quy định của Luật thuế nhưng có đầy đủ hóa đơn chứng từ và đã hạch