Qua quá trình nghiên cứu và dựa trên kết quả phân tích trong chương 4, tác giả đưa ra mộ số bình luận về ảnh hưởng của tổ chức KSNB đối với chất lượng thông tin KTTC của các CTNY thuộc nhóm ngành xây dựng như sau :
FAQ = 1,801+ 0,414.EC + 0,136.AS + 0,045.CP - 0,0514.YEAR - 0,0527.CAPITAL + 0,015.HOSE + ei.
Giải thích ý nghĩa từng biến trong mô hình được mô tả :
Biến số EC – Môi trường kiểm soát :
Biến EC thể hiện tình hình hoạt động của công ty thông qua toàn bộ các yếu tố bên trong, bên ngoài công ty, chủ yếu liên quan đến quan điểm, thái độ, nhận thức cũng như hành động của các nhà quản lý. Các yếu tố gồm đặc thù về quản lý, cơ cấu tổ chức (cách phân quyền trong bộ máy quản lý), chính sách nhân sự (là nhân tố quan trọng, là chủ thể thực hiện mọi thủ tục kiểm soát), công tác kế hoạch (định hướng phát triển lâu dài), ủy ban kiểm soát.
Thông qua kết quả bảng 4.8, ta thấy biến môi trường kiểm soát (EC) có hệ số β cao nhất (βEC = 0,414) và tác động cùng chiều với chất lượng thông tin KTTC (FAQ), cho thấy rằng sự nhận thức về đạo đức và trách nhiệm của các nhân viên cũng như phong cách điều hành của nhà quản lý có ảnh hưởng trực tiếp tới tổ chức KSNB. Vì trong một công ty, cơ cấu tổ chức là nơi truyền đạt thông tin do đó cần đảm bảo phân chia trách nhiệm, quyền hạn để đảm bảo việc cung cấp thông tin KTTC có chất lượng vì vậy phong cách điều hành của nhà quản lý có ảnh hưởng lớn đối với mô hình cơ cấu tổ chức trong một công ty.
Ngoài ra, ban kiểm soát và công tác kế hoạch trong một công ty cũng có ảnh hưởng tới chất lượng thông tin KTTC, vì để có được những thông tin chính xác về
KTTC thì cần lập ra những kế hoạch, dự toán và so sánh với những kết quả thực tế và đồng thời ban kiểm soát cũng thực hiện kiểm tra, giám sát để hạn chế những rủi ro xảy ra trong quá trình hoạt động của công ty. Từ đó, thông qua những BCTC, BCKT trung thực và hợp lý trên sàn chứng khoán có thể thu hút những nhà đầu tư nhằm gia tăng lợi nhuận và nâng cao vị thế của công ty trên sàn chứng khoán.
Bên cạnh đó, tác giả còn mã hóa các thành phần trong môi trường kiểm soát có ảnh hưởng đến chất lượng thông tin KTTC qua phân tích thống kê.
Bảng 4.9 : Mã hóa các thành phần trong môi trường kiểm soát
CÂU HỎI Trung
bình Độ lệch chuẩn Giá trị nhỏ nhất Trung vị Giá trị lớn nhất
MÔI TRƯỜNG KIỂM SOÁT (EC)
E1 Tính liêm chính và đạo đức (đối với các
nhà quản lý doanh nghiệp). 4,781 0,553 3 5 5
E2
Trách nhiệm của nhà quản lý doanh nghiệp về lập BCTC và hoạt động KSNB.
4,719 0,457 4 5 5
E3 Triết lý quản lý và phong cách điều
hành của nhà quản trị. 4,531 0,761 3 5 5
E4 Cơ cấu tổ chức của CTNY. 4,563 0,504 4 5 5
E5 Vai trò của Ban kiểm soát trong công
tác lập BCTC. 4,219 0,975 3 5 5
E6 Công tác kế hoạch trong CTNY. 3,875 0,793 3 4 5 E7 Chính sách và nguồn nhân lực trong
CTNY. 4,531 0,507 4 5 5
E8 Bộ phận kiểm toán nội bộ trong CTNY
EC 4,375 0,516 3.5 4.5 5
(Nguồn : kết quả tính toán của tác giả)
Luận văn thực hiện mô tả thống kê giản đơn về trung bình, trung vị, cực đại, cực tiểu và mức độ phân tán (tập trung) đối với môi trường kiểm soát của tổ chức KSNB. Qua dữ liệu thu thập được cho thấy các công ty đều cho rằng con người là yếu tố quan trọng vì qua kết quả bảng 4.10, ta thấy tính liêm chính và đạo đức chiếm vị trị cao nhất với mức trung bình là 4,781. Kết quả phân tích cho thấy, các công ty đánh giá cao về môi trường kiểm soát ảnh hưởng đến chất lượng thông tin KTTC với mức trung bình là 4,375 (quan trọng) và mức độ phân tán nhỏ 0,516.
Biến số AS – Hệ thống thông tin kế toán :
Biến AS thể hiện tình hình hoạt động của thông tin kế toán tài chính thông qua quá trình lập và luân chuyển chứng từ trong công tác kiểm soát nội bộ thể hiện tính có thực, sự phê chuẩn, tính đầy đủ, sự đánh giá, sự phân loại, tính đúng kỳ và quá trình chuyển sổ và tổng hợp chính xác các số liệu kế toán.
Từ kết quả bảng 4.8, ta thấy biến hệ thống thông tin (AS) có hệ số βAS = 0,136 tuy không phải là cao nhất nhưng cũng tác động cùng chiều với chất lượng thông tin KTTC (FAQ), điều này cho thấy để tránh rủi ro trong quá trình luân chuyển thông tin KTTC thì cần một hệ thống thông tin hiệu quả từ việc phân chia trách nhiệm rõ ràng trong từng khâu, từng vị trí, dòng luân chuyển và đảm bảo thông tin luôn trung thực, chính xác và đúng kỳ.
Ngoài ra, vai trò của kế toán là cung cấp thông tin KTTC, vậy trong hệ thống thông tin cần phải có tổ chức bộ máy kế toán như thế nào. Tổ chức hệ thống thông tin từ việc tiếp nhận thông tin ban đầu, xử lý thông tin và truyền đạt thông tin cho người cần thông tin để ra những quyết định cho những kế hoạch và đầu tư. Theo các nghiên cứu trước thì hệ thống thông tin kế toán có ảnh hưởng trực tiếp đến chât lượng thông tin KTTC, đặc biệt là đối với các CTNY trên sàn chứng khoán, vì việc cung cấp số liệu kế toán tài chính luôn được đòi hỏi thường xuyên qua các BCTC năm, BCTC giữa niên độ, BCTC quý. Do đó, việc thiết kế hệ thống thông tin, tổ chức bộ
máy kế toán theo phương thức đem lại kết quả nhanh, chính xác là yêu cầu cần thiết của các CTNY trên sàn chứng khoán nói riêng và các doanh nghiệp nói chung.
Bên cạnh đó, tác giả còn mã hóa các thành phần trong hệ thống thông tin có ảnh hưởng đến chất lượng thông tin KTTC qua phân tích thống kê.
Bảng 4.10 : Mã hóa các thành phần trong hệ thống thông tin
CÂU HỎI Trung
bình Độ lệch chuẩn Giá trị nhỏ nhất Trung vị Giá trị lớn nhất
HỆ THỐNG THÔNG TIN (AS)
A1
Yêu cầu trong quá trình thực hiện kế toán ảnh hưởng như thế nào đến quá trình lập và công bố thông tin KTTC.
4,031 0,782 3 4 5
A2 Việc ban hành và hướng dẫn quy trình
kế toán. 4,156 0,677 3 4 5
A3
Hệ thống kế toán cung cấp thông tin về KTTC đảm bảo tính kịp thời cho quá trình ra quyết định.
4,406 0,559 3 4 5
A4
Tính bảo mật thông tin (đảm bảo thông tin trong công ty, truy cập được cấp phép).
4,281 0,729 3 4 5
A5 Trình độ thực hiện công việc kế toán. 4,406 0,559 3 4 5
A6 Tổ chức, phân công công việc kế toán
đảm bảo phù hợp. 4,406 0,559 3 4 5
AS 4,281 0,581 3 4 5
(Nguồn : kết quả tính toán của tác giả)
Luận văn thực hiện mô tả thống kê giản đơn về trung bình, trung vị, cực đại, cực tiểu và mức độ phân tán (tập trung) đối với hệ thống thông tin của tổ chức KSNB. Kết quả phân tích cho thấy, thành phần này có vai trò quan trọng trong tổ chức KSNB
khi cung cấp thông tin KTTC với mức trung bình là 4,281 và mức độ phân tán nhỏ
0,581. Từ bảng 4.11, cho thấy hệ thống kế toán cung cấp thông tin về KTTC đảm bảo tính kịp thời cho quá trình ra quyết định, trình độ thực hiện công việc kế toán và tổ chức, phân công công việc kế toán đảm bảo phù hợp được đánh giá là quan trọng nhất với mức trung bình là 4,406.
Biến số CP – Các thủ tục kiểm soát:
Biến CP thể hiện tình hình hoạt động giám sát, kiểm tra, thanh tra, xử phạt và pháp luật hóa bằng luật định, các văn bản quy phạm pháp luật thông qua các hệ thống cơ sở pháp lý về điều tiết, xử lý hành vi vi phạm trong việc công bố thông tin kế toán tài chính.
Từ kết quả bảng 4.8,cho thấy biến các thủ tục kiểm soát (CP) có hệ số βCP = 0,045 tuy không cao nhưng cũng tác động cùng chiều với chất lượng thông tin KTTC (FAQ), điều này cho biết những quy chế kiểm soát nội bộ có ý nghĩa quan trọng đối với các CTNY, đảm bảo mọi yêu cầu, mọi thủ tục thực hiện kiểm soát của nhà quản trị với mong muốn bảo vệ tài sản, đảm bảo hiệu quả hoạt động, cung cấp thông tin kịp thời và tuân thủ pháp luật.
Ngoài ra, các thủ tục kiểm soát ảnh hưởng trực tiếp đến công việc kiểm soát các chứng từ và sổ sách kế toán vì chứng từ và sổ sách là nơi lưu trữ số liệu kế toán tài chính, là những bằng chứng xác thực, lưu trữ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh và ảnh hưởng trực tiếp đến việc cung cấp thông tin KTTC của các CTNY. Chứng từ thực hiện chức năng chuyển giao thông tin trong toàn tổ chức của công ty do đó bản thân chứng từ cung cấp mức độ KSNB ngay trong phạm vi mẫu chứng từ hoặc sổ kế toán ghi chép. Nội dung này không chỉ quan trọng đối với các CTNY mà cả những công ty khác. Điều này đòi hỏi các công ty phải thiết kế hệ thống chứng từ, sổ sách và lưu trữ chúng đảm bảo quy định. Vì tính chất quan trọng của thủ tục đảm bảo chứng từ và sổ sách đầy đủ thì kiểm soát vật chất đối với tài sản và sổ sách được coi là thủ tục kiểm soát quan trọng trong KSNB của công ty.
Do đó, đối với những nguyên tắc sử dụng trong tổ chức công việc như: phân chia trách nhiệm theo nguyên tắc “bất kiêm nhiệm”, ủy nhiệm cho người có thẩm quyền phê chuẩn các nghiệp vụ thích hợpđược đánh giá là khá quan trọng trong các thủ tục kiểm soát vì những nguyên tắc này được áp dụng triệt để trong bất kỳ tổ chức nào nhằm bảo vệ tài sản, đảm bảo hiệu quả hoạt động, đảm bảo độ tin cậy thông tin, đảm bảo chế độ pháp lý trong công ty.
Bên cạnh đó, tác giả còn mã hóa các thành phần trong thủ tục kiểm soát có ảnh hưởng đến chất lượng thông tin KTTC qua phân tích thống kê.
Bảng 4.11 : Mã hóa các thành phần trong thủ tục kiểm soát
CÂU HỎI Trung
bình Độ lệch chuẩn Giá trị nhỏ nhất Trung vị Giá trị lớn nhất CÁC THỦ TỤC KIỂM SOÁT (CP)
P1 Phân chia trách nhiệm theo nguyên tắc
“bất kiêm nhiệm”. 4,031 0,647 3 4 5
P2 Ủy nhiệm cho người có thẩm quyền phê
chuẩn các nghiệp vụ thích hợp. 4,063 0,564 3 4 5
P3 Chứng từ và sổ sách đầy đủ. 4,719 0,457 4 5 5
P4 Kiểm soát vật chất đối với tài sản và sổ
sách. 4,375 0,492 4 4 5
P5 Kiểm soát độc lập việc thực hiện. 4,344 0,787 3 5 5
CP 4,306 0,482 3,4 4,4 5
(Nguồn : kết quả tính toán của tác giả)
Luận văn thực hiện mô tả thống kê giản đơn về trung bình, trung vị, cực đại, cực tiểu và mức độ phân tán (tập trung) đối với thủ tục kiểm soát của tổ chức KSNB. Thủ tục kiểm soát được đánh giá có vai trò quan trọng với mức trung bình là 4,306 và mức độ phân tán là 0,482. Từ kết quả bảng 4.12, ta thấy việc ‘‘chứng từ và sổ sách
đầy đủ’’ được xem là quan trọng nhất trong các thủ tục kiểm soát với mức trung bình là 4,719.
Biến số YEAR – Số năm thành lập công ty :
Biến YEAR thể hiện số năm hoạt động của CTNY thuộc nhóm ngành xây dựng trên TTCK TP.HCM từ khi bắt đầu hoạt động cho đến năm mà tác giả cần nghiên cứu là 2014, mặc dù số năm càng dài thì càng có cơ sở đánh giá khả năng tài chính qua quá trình hoạt động của công ty tuy nhiên từ kết quả bảng 4.8, cho thấy biến năm thành lập công ty (YEAR) có hệ số βYEAR = - 0,0514 có tác động ngược chiều với chất lượng thông tin KTTC (FAQ) vì ngoài yếu tố thời gian dài chứng tỏ năng lực cũng như tình hình tài chính của công ty thì còn nhiều yếu tố mang tính rủi ro như gian lận, sai sót trong quá trình kê khai số liệu, trong việc quản lý tài chính, lập các báo cáo…dẫn đến việc giảm chất lượng thông tin KTTC.
Biến số Capital – Vốn điều lệ :
Biến CAPITAL thể hiện khả năng tài chính của công ty trên TTCK, nó có ý nghĩa quyết định về quy mô, số vốn cần thiết bổ sung cho các phương án kinh doanh. Từ kết quả bảng 4.8, cho thấy biến vốn điều lệ (CAPITAL) có hệ số βCAPITAL = - 0,0527 có tác động ngược chiều đối với chất lượng thông tin KTTC (FAQ) vì không phải có vốn điều lệ cao thì sẽ có chất lượng thông tin KTTC hiệu quả. Vì để có chất lượng thông tin KTTC hiệu quả thì phụ thuộc vào yếu tố con người là chủ yếu, và các hệ thống, các thủ tục kiểm soát là phụ.
Biến số HOSE – Thời gian niêm yết trên SGDCK TPHCM :
Biến HOSE thể hiện thời gian niêm yết của các công ty thuộc nhóm ngành xây dựng trên SGDCK TPHCM. Từ kết quả bảng 4.8, cho thấy biến thời gian niêm yết trên SGDCK TPHCM (HOSE) có hệ số βHOSE = 0,015 có tác động cùng chiều với chất lượng thông tin KTTC (FAQ) vì các nhà đầu tư luôn quan tâm đến tình hình hoạt động của các CTNY trên sàn chứng khoán để có thể đầu tư và thu lợi nhuận cho chính các nhà đầu tư và các công ty niêm yết nên việc đảm bảo tính trung thực, tính chính
xác, hợp lý của các BCTC và các thông tin KTTC được các CTNY công bố thông qua các BCKT do các công ty kiểm toán hoặc các KTV độc lập thực hiện kiểm soát.