Thông qua phiếu khảo sát, nhập dữ liệu vào Excel theo từng công ty niêm yết, từng câu hỏi theo nội dung nghiên cứu và mô hình nghiên cứu.
Thông qua phần mềm Stata, nhập dữ liệu, thực hiện thống kê mô tả các biến, đo lường, lập bảng và nhận xét. Kế tiếp thực hiện phân tích ảnh hưởng của tổ chức kiểm soát nội bộ đối với chất lượng thông tin kế toán tài chính thông qua việc xử lý dữ liệu khảo sát và kết quả về hàm hồi quy tương quan.
Kết luận chương 3
Chương 3 đã tổng hợp lại quá trình nghiên cứu, thu tập dữ liệu nghiên cứu và phương pháp nghiên cứu, dữ liệu nghiên cứu thu thập từ 32 công ty niêm yết trong ngành xây dựng (Dựa theo danh sách phân ngành năm 2014). Chương này cũng trình bày phương pháp nghiên cứu được sử dụng để xây dựng, đánh giá các khái niệm nghiên cứu và kiểm nghiệm mô hình lý thuyết. Bên cạnh đó cũng đưa ra cách đo lường các biến trong mô hình của các biến trong mô hình.
CHƯƠNG 4 – KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU
Trong chương 3 đã trình bày phương pháp nghiên cứu được sử dụng để xây dựng, đánh giá các khái niệm nghiên cứu và kiểm nghiệm mô hình lý thuyết, cách đo lường các biến trong mô hình. Chương 4 tập trung vào phân tích thống kê mô tả, phân tích tương quan và phân tích mô hình hồi quy từ các số liệu thu thập được theo phương pháp nghiên cứu đã đề ra. Bên cạnh đó chương này cũng trình bày các nhận xét trong quá trình phân tích nhằm làm nổi bật vấn đề cần nghiên cứu về ảnh hưởng của tổ chức KSNB đến chất lượng thông tin KTTC của công ty.
4.1. Một số đặc điểm ngành xây dựng trên thị trường chứng khoán TP.HCM
Thị trường chứng khoán TP. HCM (HOSE):
SGDCK TPHCM là sàn giao dịch của các doanh nghiệp có quy mô lớn nên các quy định quản lý đối với các CTNY cũng được thực hiện hết sức nghiêm ngặt. Theo điều 53 Nghị định số 58/2012/NĐ – CP về quy định điều kiện niêm yết cổ phiếu tại SGDCK TP. HCM [7] là:
1. Là công ty cổ phần có vốn điều lệ đã góp tại thời điểm đăng ký niêm yết từ 120 tỷ đồng Việt Nam trở lên tính theo giá trị ghi trên sổ kế toán.
2. Có ít nhất 02 năm hoạt động dưới hình thức công ty cổ phần tính đến thời điểm đăng ký niêm yết (ngoại trừ doanh nghiệp nhà nước cổ phần hóa gắn với niêm yết); tỷ lệ lợi nhuận sau thuế trên vốn chủ sở hữu (ROE) năm gần nhất tối thiểu là 5% và hoạt động kinh doanh của hai năm liền trước năm đăng ký niêm yết phải có lãi; không có các khoản nợ phải trả quá hạn trên 01 năm; không có lỗ luỹ kế tính đến năm đăng ký niêm yết; tuân thủ các quy định của pháp luật về kế toán báo cáo tài chính.
3. Công khai mọi khoản nợ đối với công ty của thành viên Hội đồng quản trị, Ban kiểm soát, Giám đốc (Tổng Giám đốc), Phó Giám đốc (Phó Tổng Giám đốc), Kế toán trưởng, cổ đông lớn và những người có liên quan.
4. Tối thiểu 20% cổ phiếu có quyền biểu quyết của công ty do ít nhất ba trăm (300) cổ đông không phải cổ đông lớn nắm giữ, trừ trường hợp doanh nghiệp nhà nước chuyển đổi thành công ty cổ phần theo quy định của Thủ tướng Chính phủ.
5. Cổ đông là cá nhân, tổ chức có đại diện sở hữu là thành viên Hội đồng quản trị, Ban kiểm soát, Giám đốc (Tổng Giám đốc), Phó Giám đốc (Phó Tổng Giám đốc) và Kế toán trưởng của công ty; cổ đông lớn là người có liên quan với thành viên Hội đồng quản trị, Ban kiểm soát, Giám đốc (Tổng Giám đốc), Phó Giám đốc (Phó Tổng Giám đốc) và Kế toán trưởng của công ty phải cam kết nắm giữ 100% số cổ phiếu do mình sở hữu trong thời gian 06 tháng kể từ ngày niêm yết và 50% số cổ phiếu này trong thời gian 06 tháng tiếp theo, không tính số cổ phiếu thuộc sở hữu Nhà nước do các cá nhân trên đại diện nắm giữ.
6. Có hồ sơ đăng ký niêm yết cổ phiếu hợp lệ theo quy định.
Bảng 4.1: Phân loại CTNY trên SGDCK TP.HCM dựa theo danh sách phân ngành năm 2014.
Nhóm ngành Số lượng
CTNY
Tỷ trọng (%)
A – Nông nghiệp, lâm nghiệp và thủy sản 8 2,63
B – Khai khoáng 12 3,93
C – Công nghiệp chế biến, chế tạo 95 31,15
D – Sản xuất và phân phối điện, khí đốt, nước nóng,
hơi nước và điều hòa không khí 17 5,57
E – Cung cấp nước, hoạt động quản lý và xử lý rác
thải, nước thải 2 0,66
F – Xây dựng 32 10,49
G – Bán buôn và bán lẻ, sửa chữa ô tô, xe máy, xe có
H – Vận tải kho bãi 25 8,19
I – Dịch vụ lưu trú và ăn uống 3 0,98
J – Thông tin và truyền thông 4 1,31
K – Hoạt động tài chính, ngân hàng và bảo hiểm 19 6,23
L – Hoạt động kinh doanh bất động sản 38 12,46
M – Hoạt động chuyên môn, khoa học và công nghệ 2 0,66
N – Hoạt động hành chính và dịch vụ hỗ trợ 1 0,33
R – Nghệ thuật, vui chơi và giải trí 2 0,66
Tổng 305 100
(Nguồn : Tổng hợp trên Website SGDCK TP.HCM, http://www.hsx.vn/hsx)
Từ bảng 4.1, các CTNY trên SGDCK TPHCM được chia thành 15 nhóm ngành chính, trong đó các nhóm ngành chiếm tỷ trọng nhiều nhất là mã ngành C – Công nghiệp chế biến, chế tạo (tỷ trọng 31,15 %), mã ngành G – Bán buôn và bán lẻ, sửa chữa ô tô, xe máy, xe có động cơ khác (tỷ trọng 14,75 %), mã ngành L – Hoạt động kinh doanh bất động sản (tỷ trọng 12,46 %), mã ngành F – Xây dựng (tỷ trọng 10,49 %), mã ngành H – Vận tải kho bãi (tỷ trọng 8,19 %) và mã ngành K – Hoạt động tài chính, ngân hàng và bảo hiểm (tỷ trọng 6,23 %). Hầu hết những ngành này đang có xu hướng phát triển, và có quy mô lớn, luôn cần lượng vốn đáng kể để đầu tư, hoạt động. Chính vì vậy, mà việc niêm yết trên TTCK đã mang lại những lợi ích trong vấn đề nguồn vốn đối với các doanh nghiệp.
Việc công bố thông tin liên quan đến BCTC đã được kiểm toán, các CTNY cần tuân theo Thông tư số 155/2015/TT – BTC ngày 06 tháng 10 năm 2015 về Hướng dẫn công bố thông tin trên thị trường chứng khoán, chính thức có hiệu lực từ ngày 01 tháng 01 năm 2016 [4].
Trước khi Thông tư số 155/2015/TT – BTC ra đời và có hiệu lực, việc công bố thông tin liên quan đến BCTC đã được kiểm toán, các CTNY cần tuân theo
Thông tư số 52/2012/TT-BTC ngày 05 tháng 04 năm 2012 Hướng dẫn về việc công bố thông tin trên TTCK (có hiệu lực đến ngày 01 tháng 06 năm 2012). Theo quy định , tổ chức niêm yết phải công bố thông tin định kỳ về BCTC năm (và bản dịch tiếng Anh - nếu có) đã được kiểm toán chậm nhất là mười (10) ngày, kể từ ngày tổ chức kiểm toán ký báo cáo kiểm toán. Thời hạn hoàn thành BCTC năm chậm nhất là chín mươi (90) ngày, kể từ ngày kết thúc năm tài chính. Đồng thời nội dung cụ thể cũng được quy định trong Thông tư: (1) BCTC năm bao gồm: Bảng cân đối kế toán; Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh; Báo cáo lưu chuyển tiền tệ; Bản thuyết minh BCTC theo quy định của pháp luật về kế toán; (2) Trường hợp công ty đại chúng là công ty mẹ của một tổ chức khác thì nội dung công bố thông tin về BCTC năm bao gồm BCTC năm của công ty mẹ và BCTC năm hợp nhất.
Bên cạnh những trường hợp bắt buộc phải công bố thông tin, Thông tư cũng đưa ra những hướng dẫn liên quan đến việc công bố thông tin theo yêu cầu của cơ quan pháp luật. Trường hợp BCTC năm đã được kiểm toán và BCTC bán niên được soát xét có các ý kiến ngoại trừ/lưu ý thì công ty phải công bố thông tin về giải trình đối với các ý kiến ngoại trừ/lưu ý đó.
Một số đặc điểm ngành xây dựng
Ngành xây dựng là một ngành kinh tế thâm dụng vốn, những nguyên liệu ban đầu của nó là những tài sản nặng vốn, và chi phí cố định của ngành khá cao. Đặc tính nổi bật của ngành là nhạy cảm với chu kỳ kinh doanh của nền kinh tế vĩ mô. Khi nền kinh tế tăng trưởng, doanh số và lợi nhuận của ngành sẽ tăng cao do nhu cầu xây dựng được mở rộng. Ngược lại, tình hình sẽ tồi tệ khi nền kinh tế suy thoái, các công trình xây dựng sẽ bị trì trệ vì người dân không còn bỏ nhiều tiền ra để xây dựng nhà cửa, chính phủ không mở rộng đầu tư vào các công trình cơ sở hạ tầng như cầu cống, sân bay, bến cảng, trường học, bệnh viện... Điều này làm cho doanh số, lợi nhuận của ngành xây dựng sụt giảm nhanh chóng.
Một đặc tính khác của ngành vật liệu xây dựng là có mối tương quan rõ rệt với thị trường bất động sản. Khi thị trường bất động sản đóng băng thì ngành xây dựng
gặp khó khăn và ngược lại. Lý do đơn giản là thị trường bất động sản phản ánh nhu cầu về ngành.
Bảng 4.2. Bảng thống kê số lượng CTNY thuộc nhóm ngành xây dựng trên SGDCK TPHCM trong giai đoạn 2011 – 2014
Năm 2011 2012 2013 2014
Số lượng CTNY 29 30 32 32
(Nguồn : Tổng hợp trên Website SGDCK TPHCM, http://www.hsx.vn/hsx)
Theo điều 5 Luật xây dựng số 16/2003/QH11 và điều 49/2008/NĐ-CP sửa đổi, bổ sung một số điều của Nghị định số 209/2004/NĐ-CP ngày 16/12/2004 của Chính Phủ về Quản lý chất lượng công trình xây dựng và điều 5 Luật xây dựng số 20/2014/QH13 ngày 18/06/2014 về Loại và cấp công trình xây dựng [27,28]:
Công trình xây dựng được phân thành loại và cấp công trình.
Loại công trình được xác định theo công năng sử dụng gồm công trình dân dụng, công trình công nghiệp, công trình giao thông, công trình nông nghiệp và phát triển nông thôn, công trình hạ tầng kỹ thuật và công trình quốc phòng, an ninh.
- Công trình thủy lợi và thủy điện: Xây dựng các công trình dùng sức nước phục vụ sản xuất nông – ngư nghiệp và các mục đích khác. Sản phẩm của xây dựng thủy lợi là hồ chứa nước, kênh dẫn nước, trạm bơm tưới tiêu nước, đạp chắn nước, nhà máy thủy lợi điện cung cấp điện năng.
- Công trình cảng, công trình biển: Xây dựng cảng sông, cảng biển, các công trình ven sông, ven biển, tàu thuyền, phục vụ giao thông đường thủy.
- Công trình cầu đường: Xây dựng cầu, đường, hầm xuyên núi, hầm sông, núi, làm nhà máy hoặc cho các mục đích khác, đường sắt, sân bay, cầu đường thành phố. - Công trình dân dụng và chuyên nghiệp: Là lĩnh vực khá phổ biến và đa dạng.
Ngành xây dựng dân dụng là chuyên xây dựng nhà ở, chuyên xây dựng nhà công cộng. Mỗi loại nhà có những yêu cầu công nghệ khác nhau nên phải có chuyên môn được đào tạo riêng. Công trình nhà máy nhiệt điện khác với nhà máy hóa
chất, nhà máy lọc dầu khác với nhà máy xi măng. Do công nghệ khác nhau nên muốn thành thục tay nghề cần được đào tạo để có kiến thức và kỹ năng nghề nghiệp riêng.
- Công trình xây dựng nông nghiệp: Do đặc điểm của sản xuất nông nghiệp từ quá trình sản xuất đến cất giữ, bảo quản, chế biến sản phẩm nên xây dựng nông nghiệp cũng rất đa dạng: trại chăn nuôi, cơ sở chế biến.
- Công trình cấp thoát nước đô thị: Xây dựng hệ thống cấp nước đo thị, khu dân cư cũng như hệ thống thoát và xử lý nước đã dùng, bảo đảm môi trường nước sạch sẽ.
- Công trình môi trường: Xây dựng điều kiện đảm bảo môi trường sinh hoạt và sản xuất đô thị và khu dân cư, sản phẩm là cây xanh cho đô thị ngăn tiếng ồn, ngăn bụi, tạo môi trường vi khí hậu, thông gió, các phân xưởng sản xuất, vận chuyển thu góp rác, xử lý rác thải sinh hoạt và sản xuất.
Cấp công trình được xác định theo từng loại công trình căn cứ vào quy mô, mục đích, tầm quan trọng, thời hạn sử dụng, vật liệu sử dụng và yêu cầu kỹ thuật xây dựng công trình. Cấp công trình gồm cấp đặc biệt, cấp I, cấp II, cấp III, cấp IV và các cấp khác theo quy định của Chính phủ. Cấp công trình là cơ sở để xếp hạng và lựa chọn nhà thầu trong hoạt động xây dựng; xác định số bước thiết kế, thời hạn bảo hành công trình xây dựng.
Theo số liệu của Tổng cục thống kế [22], Ngành xây dựng đã có dấu hiệu phục hồi với mức tăng 7,07%, tăng cao so với mức 5,87% của năm 2013, chủ yếu do đóng góp của khu vực doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài với giá trị sản xuất xây dựng khu vực này tăng mạnh ở mức 58%.
Giá trị sản xuất xây dựng năm 2014 theo giá tăng 7,6% so với năm 2013, bao gồm: Khu vực Nhà nước đạt 69,2 nghìn tỷ đồng, giảm 10,9%; khu vực ngoài Nhà nước đạt 563,1 nghìn tỷ đồng, tăng 7,6%; khu vực có vốn đầu tư nước ngoài đạt 43,8 nghìn tỷ đồng, tăng 58%. Trong tổng giá trị sản xuất, giá trị sản xuất xây dựng công trình nhà ở tăng 4,3%; công trình nhà không để ở tăng 4,1%; công trình kỹ
thuật dân dụng tăng 14,3%; hoạt động xây dựng chuyên dụng đạt 80,4 nghìn tỷ đồng, tăng 8,2%.
Dù đạt được một số kết quả nhất định nhưng hoạt động xây dựng trong năm vẫn phải đối mặt với nhiều khó khăn, thách thức. Thị trường bất động sản tuy đã có dấu hiệu tích cực song sự phục hồi chậm. Tình trạng nợ đọng khối lượng từ những năm trước của các doanh nghiệp xây dựng chưa có hướng giải quyết triệt để. Mặc dù lãi suất cho vay gần đây đã được điều chỉnh giảm nhưng nhiều doanh nghiệp vẫn gặp khó khăn trong tiếp cận vốn nên sản xuất kinh doanh chưa thực sự phát triển mạnh, nhất là các doanh nghiệp nhỏ và vừa.
Bên cạnh các công ty lớn, các doanh nghiệp nhỏ và vừa cũng cần xây dựng một hệ thống kiểm soát nội bộ. Bởi vì với cơ cấu đặc thù ngành cần lượng vốn lớn, dự án thường kéo dài 2 - 3 năm, trong khi vốn tự có của doanh nghiệp thấp, cộng thêm những bất cập trong việc tái cơ cấu nguồn vốn (thoái vốn, cơ cấu các khoản vốn vay ngắn hạn, cơ cấu nợ…) và việc tiếp cận nguồn vốn từ các tổ chức tín dụng cũng như huy động nguồn vốn nhàn rỗi trong dân gặp khó khăn, là những yếu tố ảnh hưởng tiêu cực đến sản xuất - kinh doanh và đầu tư của các DN ngành xây dựng. Vì vậy, khi hệ thống kiểm soát nội bộ được thiết lập chặt chẽ thì sẽ giúp doanh nghiệp đạt được mục tiêu lợi nhuận đã đề ra cũng như tuân thủ tôn chỉ hoạt động của doanh nghiệp mà còn giảm thiểu những yếu tố xảy ra bất ngờ gây tác động xấu tới hoạt động của doanh nghiệp. Hệ thống kiểm soát nội bộ giúp các nhà quản trị kinh doanh có thể ứng phó kịp thời với những thay đổi trong kinh tế và môi trường cạnh tranh, trong nhu cầu và những ưu tiên tiêu dùng của khách hàng cũng như nhìn nhận thấy những nhu cầu của những cải cách doanh nghiệp hướng tới tương lai phát triển của doanh nghiệp. Hệ thống kiểm soát nội bộ cũng góp phần tăng cường tính hiệu quả của hoạt động trong doanh nghiệp, giảm thiểu rủi ro mát tài sản và góp phần làm tăng thêm mức độ tin cậy của các báo cáo tài chính cũng như công tác tuân thủ các quy định của pháp luật. Ngoài ra, hệ thống kiểm soát nội bộ còn giúp doanh nghiệp kiểm soát những khoản nợ vay, hàng tồn kho và thiếu vốn.
4.2. Thực trạng chất lượng thông tin kế toán tài chính của các CTNY thuộc nhóm ngành xây dựng trên thị trường chứng khoán TP.HCM.
Đánh giá chất lượng thông tin KTTC của các CTNY thuộc nhóm ngành xây dựng trên thị trường chứng khoán TP.HCM, tác giả sử dụng các báo cáo kiểm toán về BCTC của các CTNY thuộc nhóm ngành xây dựng trên thị trường chứng khoán TP.HCM trong giai đoạn từ năm 2011 – 2014 và đánh giá qua ý kiến của kiểm toán