❖ Đối với việc lập kế hoạch kiểm tra
Sau khi đánh giá rủi ro trên cơ sở ứng dụng phần mềm quản lý rủi ro, đồng thời căn cứ phân tích hồ sơ khai thuế và thực tiễn quản lý thuế tại địa phương, ban phụ trách các phòng kiểm tra thuế phải lựa chọn, lập danh sách NNT có rủi ro để đưa vào kế hoạch kiểm tra thuế.
Tại Cục Thuế TP Hà Nội, việc xây dựng và phân bổ kế hoạch kiểm tra cho từng phòng, đội kiểm tra được giao cho phòng Kiểm tra thuế số 2 làm đầu mối để tổng hợp, báo cáo và trình Ban lãnh đạo Cục phê duyệt danh sách, chỉ tiêu kiểm tra cho từng năm và thường có điều chỉnh, bổ sung vào đầu quý 3 hàng năm. Danh sách DN được lựa chọn kiểm tra tại trụ sở NNT được phê duyệt phải không trùng lặp với kế hoạch thanh tra, kiểm tra, kiểm toán của Thanh tra Thành phố, Sở Tài chính, Kiểm toán Nhà nước, các cơ quan chức năng khác để tránh chồng chéo, gây khó khăn cho DN.
Trên cơ sở danh sách DN kiểm tra được phê duyệt, cán bộ kiểm tra lập Quyết định kiểm tra trong đó ghi rõ nội dung cần kiểm tra trên cơ sở những rủi ro qua phân tích đánh giá. Trước khi thực hiện kiểm tra tại trụ sở của DN, cán bộ trong đoàn kiểm tra phải khai thác, tra cứu toàn bộ những thông tin, tài liệu, số liệu NNT đã nộp cho CQT theo quy định hiện hành trên ứng dụng quản lý thuế tập trung của ngành và các hồ sơ lưu trữ, tránh trường hợp yêu cầu NNT cung cấp lại, gây phiền hà cho DN.
❖ Đối với việc thực hiện kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế
Tại Cục Thuế TP Hà Nội, trung bình một đoàn kiểm tra thường có 2-3 thành viên, bao gồm trưởng đoàn và các thành viên đoàn. Trước khi thực hiện kiểm tra, trưởng đoàn kiểm tra phân công công việc cụ thể cho các thành viên; đồng thời đề nghị NNT cung cấp các tài liệu bổ sung phục vụ công tác kiểm tra.
Công việc kiểm tra tại trụ sở NNT sẽ tập trung vào các rủi ro đã được xác định trong quá trình phân tích, kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở CQT. Từng thành viên trong đoàn kiểm tra sau khi kết thúc mỗi phần việc được giao sẽ lập biên bản xác nhận số liệu phần việc vừa hoàn thành với người phụ trách phần việc đó của DN.
Trong quá trình kiểm tra, trường hợp vướng mắc NNT không đồng nhất với quan điểm xử lý của cán bộ kiểm tra, khi đó trưởng đoàn kiểm tra phải quyết định. Trong trường hợp đoàn kiểm tra và NNT không đưa ra được hướng giải quyết phù hợp thì trưởng đoàn kiểm tra sẽ báo cáo ban lãnh đạo Cục để xin ý kiến xử lý.
Việc DN sử dụng hóa đơn bất hợp pháp và không trích, nộp bảo hiểm xã hội cho người lao động đang là vấn đề nóng và bất cập không chỉ trên địa bàn TP Hà Nội mà còn trên phạm vi toàn quốc. Do đó, các đoàn kiểm tra tại trụ sở DN của Cục Thuế TP Hà Nội cũng chú trọng đến kiểm tra việc sử dụng hóa đơn và chấp hành quy định Luật lao động của DN.
Đối với các nghi vấn về hành vi vi phạm về hóa đơn như mua bán hóa đơn, lập hóa đơn khống, sử dụng hóa đơn của DN đã ngừng, nghỉ, bỏ trốn ..., đoàn kiểm tra trình lãnh đạo Cục chuyển hồ sơ sang cơ quan công an để phối hợp điều tra. Để khắc phục và hạn chế tình trạng sử dụng hóa đơn bất hợp pháp và bất hợp pháp hóa đơn, Chính phủ đang nghiên cứu, sửa đổi về Nghị định quy định về hóa đơn theo hướng chuyển dần sang sử dụng hóa đơn điện tử: Đối với DN có rủi ro cao về thuế thì bắt buộc sử dụng hóa đơn điện tử từ 01/01/2018. Tuy nhiên, dự án ”Hóa đơn điện tử có mã xác thực của CQT” của Tổng Cục Thuế đã được triển khai từ cuối năm 2015, lựa chọn 200 DN trên địa bàn TP Hà Nội và TP Hồ Chí Minh để áp dụng thí điểm sử dụng hóa đơn điện tử. Ngay từ cuối năm 2016 và đầu năm 2017, Cục Thuế TP Hà Nội đã có nhiều biện pháp tuyên truyền, khuyến khích các DN trên địa bàn sử dụng hóa
đơn điện tử như: Cục Thuế Hà Nội đã phối hợp với Tập đoàn Bưu chính Viễn thông (VNPT) tổ chức tập huấn rộng rãi để triển khai hóa đơn điện tử cho các DN trên địa bàn, công khai số điện thoại và địa chỉ thư điện tử để hỗ trợ giải quyết các vướng mắc cho DN khi triển khai sử dụng hóa đơn điện tử.
Đối với việc kiểm tra chấp hành quy định Luật lao động của DN về trích, nộp bảo hiểm xã hội cho người lao động, các đoàn kiểm tra kết hợp song song cùng việc thực hiện kiểm tra thuế tại trụ sở DN theo quy chế phối hợp số 724/QCPH-BHXH-CT ngày 16/04/2015 giữa Cục Thuế TP Hà Nội và Bảo hiểm Xã hội TP Hà Nội; thường xuyên trao đổi, cung cấp thông tin giữa hai cơ quan về tình hình DN trên địa bàn để thực hiện tốt quy chế phối hợp.
❖ Đối với việc lập biên bản kiểm tra
Căn cứ các biên bản xác nhận số liệu từng phần việc hoàn thành của các thành viên trong đoàn kiểm tra, trưởng đoàn lập Biên bản kiểm tra và thống nhất trong đoàn trước khi công bố công khai với NNT. Trường hợp còn vướng mắc về cơ chế chính sách phải xin ý kiến cấp trên thì ghi nhận tại biên bản; khi có văn bản trả lời của cấp trên thì đoàn kiểm tra lập phụ lục biên bản với NNT để xử lý theo quy định của pháp luật.
❖ Đối với việc xử lý kết quả kiểm tra tại trụ sở của người nộp thuế
Trên cơ sở Biên bản kiểm tra thuế, trưởng đoàn kiểm tra dự thảo quyết định xử lý về thuế để trình lãnh đạo phụ trách ban hành Quyết định xử lý vi phạm về thuế. Trường hợp qua kiểm tra phát hiện hành vi vi phạm có dấu hiệu trốn thuế, gian lận về thuế có tình tiết phức tạp, cần xác minh làm rõ thì trưởng đoàn kiểm tra báo cáo lãnh đạo Cục chuyển hồ sơ sang bộ phận thanh tra thực hiện.
Trong thời gian qua, công tác kiểm tra tại trụ sở NNT của Cục Thuế TP Hà Nộiđã phát hiện nhiều hành vi vi phạm về chấp hành pháp luật thuế. Một số hành vi vi phạm điển hình và có tính hệ thống như:
> về thuế GTGT:
- Trong lĩnh vực hoàn thuế, Cục Thuế TP Hà Nội đã phát hiện vuớng mắc cần luu ý: Truờng hợp DN đề nghị hoàn thuế theo điều kiện xuất khẩu: DN phải thực hiện tách riêng thuế GTGT đầu vào của hoạt động xuất khẩu và hoạt động kinh doanh trong nuớc, truờng hợp không hạch toán riêng đuợc thì thực hiện phân bổ thuế GTGT của hoạt động xuất khẩu theo tiêu thức tỷ lệ doanh thu hoạt động xuất khẩu trong kỳ chiếm trong tổng doanh thu phát sinh trong kỳ. Hành vi vi phạm thuờng gặp là DN đề nghị hoàn thuế theo điều kiện xuất khẩu bằng tổng số thuế GTGT đầu vào của cả hoạt động xuất khẩu và hoạt động kinh doanh trong nuớc. Qua kiểm tra công ty TNHH Mascon, MST 0500563956 giảm số thuế đề nghị hoàn số tiền 4,7 tỷ đồng.
- Trong lĩnh vực buu chính viễn thông và kinh doanh dịch vụ giá trị gia tăng: Hành vi vi phạm thuờng gặp đối với lĩnh vực này là kê khai chậm doanh thu tính thuế GTGT không đúng kỳ phát sinh doanh thu và phân bổ thuế GTGT đối với dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế. Qua kiểm tra tại Công ty Thông tin di động, MST 0100686209: Kiểm tra tờ khai thuế GTGT, hoá đơn bán hàng phát hiện DN ghi nhận khoản doanh thu không đúng thời điểm dịch vụ hoàn thành (từ khoảng 3- 6 tháng), đoàn kiểm tra tiến hành điều chỉnh doanh thu về đúng thời điểm phát sinh doanh thu. Đồng thời, điều chỉnh lại việc phân bổ thuế GTGT đầu vào đuợc khấu trừ đối với doanh thu chịu thuế GTGT trên tổng doanh thu theo thực tế phát sinh. Kết quả xử lý vi phạm và truy thu 77 tỷ đồng.
- Trong lĩnh vực kinh doanh bất động sản: Một trong những hành vi vi phạm điển hình của khối các DN bất động sản là không kê khai thuế GTGT đối với việc thu tiền theo tiến độ của hoạt động bán nhà hoặc hạch toán duới hình thức góp vốn, vay vốn có điều kiện. Điển hình tại Công ty CP Sông Đà Thăng Long, MST 0102093571, qua kiểm tra khoản mục tiền liên quan đến
dòng tiền thu về đối ứng với các khoản mục phải thu phát hiện công ty có khoản thu tiền nhận truớc của khách hàng. DN đã thực hiện ký kết hợp đồng vay vốn theo tiến độ trong đó khách hàng có quyền uu tiên mua căn hộ thuộc dự án của Công ty. Sau khi thu thập hồ sơ có liên quan, xác định các hợp đồng nêu trên thực chất là hoạt động mua bán bất động sản và tiến hành xử lý và truy thu 145 tỷ tiền thuế GTGT
> Về thuế TNDN:
- Đối với các công trình xây dựng: Hành vi vi phạm thuờng gặp là DN không kê khai kịp thời doanh thu tính thuế TNDN đối với các dự án đã có nghiệm thu hoàn thành công trình, hạng mục công trình, hàng hoá đã bàn giao nhung chua thu đuợc tiền. Thời điểm xác định doanh thu, đơn vị xác định theo thời điểm nhận đuợc tiền từ nhà đầu tu mà không theo thời điểm nghiệm thu theo tiến độ hoặc hoàn thành bàn giao. Kiểm tra tại Công ty cổ phần đầu tu và xây dựng HUD1, MST 0102243403, cán bộ kiểm tra yêu cầu DN cung cấp toàn bộ hợp đồng, biên bản nghiệm thu hạng mục công trình, quyết toán công trình, đối chiếu với các khoản ứng truớc. Căn cứ các hồ sơ đuợc cung cấp, cán bộ kiểm tra xác định lại thời điểm kê khai doanh thu của từng hạng mục công trình hoặc công trình theo thời điểm nghiệm thu hoàn thành bàn giao. Kết quả truy thu 18 tỷ đồng do chậm kê khai tính thuế TNDN liên quan đến các công trình xây dựng mà Công ty là nhà thầu thi công.
- Đối với các khoản chi phí dự phòng: Việc trích lập các khoản dự phòng đầu tu tài chính, phải thu khó đòi, giảm giá hàng tồn kho không đúng qui định cũng thuờng xuyên xảy ra. Qua kiểm tra tại Công ty cổ phần đầu tu và thuơng mại quốc tế Huy Hoàng, MST 0101365386 xác định điều chỉnh giảm chi phí dự phòng đầu tu chứng khoán 1,9 tỷ đồng, truy thu 475 triệu đồng do xác định sai thời điểm tính giá thị truờng của chứng khoán đầu tu.
thành Số lượng Tỷ lệ (%)
Ngoài các hành vi vi phạm thường gặp, những năm gần đây Cục Thuế TP Hà Nội còn phát hiện một số hành vi vi phạm mới, có quy mô, có tính chất phức tạp nhằm giảm tối đa nghĩa vụ thuế phải nộp như:
- Các DN có hoạt động liên kết, điều tiết doanh thu, chi phí (đặc biệt là các DN đầu tư nước ngoài, DN sản xuất trong nước có thành lập các công ty con được hưởng ưu đãi đầu tư) làm giảm số thuế phải nộp tại Việt Nam. Điển hình kiểm tra tại Công ty TNHH Một thành viên Keangnam - Vina: có phát sinh giao dịch liên kết khi thực hiện giao thầu xây dựng toàn bộ dự án cho Công ty liên kết trong tập đoàn, giá mua vào (giá vốn xây dựng) từ bên liên kết là Công ty Keang Nam Entreprise (Công ty mẹ). Qua kiểm tra đã đánh giá và xác định có rủi ro về thuế có liên quan đến giá chuyển nhượng trong giao dịch liên kết.Kết quả điều chỉnh giảm giá vốn chi phí xây dựng dự án của Công ty TNHH Một thành viên Keangnam Vina: 1.253 tỷ đồng, truy thu 91,1 tỷ đồng.
- Các DN trong nước thường thành lập 2, 3 công ty cùng một lúc nhằm điều tiết doanh thu, chi phí, điều tiết lãi lỗ của các công ty thành viên làm giảm thu nhập chịu thuế hoặc lỗ để tránh thuế, trốn thuế. Qua kiểm tra tại Công ty cổ phần ĐTK chuyên kinh doanh thức ăn chăn nuôi gia súc, đối chiếu doanh thu và giá vốn hạch toán, tổng hợp các giao dịch xác định các bên có giao dịch liên kết, đoàn kiểm tra xác định DN có hành vi vi phạm bán dưới giá vốn cho bên có quan hệ liên kết, ấn định doanh thu tăng gần 5 tỷ đồng (Giảm khấu trừ 353 triệu, giảm lỗ 12 tỷ, tổng truy thu và phạt trên 3 tỷ).
- Thực hiện khống chi phí tiền lương, chi phí dịch vụ thuê ngoài, khấu trừ thuế TNCN nhưng thực tế không chi. Ví dụ qua kiểm tra tại công ty cổ phần đầu tư xây dựng và kỹ thuật Vinaconex, MST 0102261441 xác định điều chỉnh giảm chi phí xây dựng 2,7 tỷ, truy thu 725 triệu đồng liên quan chi phí tiền lương và nhân công thuê ngoài.
- Lập hồ sơ mua bán khống để vay ngân hàng. Đặc biệt có những trường hợp sau khi xuất hoá đơn GTGT nhằm mục đích vay ngân hàng, DN thực hiện huỷ hoá đơn khi đã nhận được tiền vay...
❖ Đối với việc giám sát kết quả sau kiểm tra
Căn cứ Quyết định xử lý vi phạm về thuế đã được ban hành, cán bộ kiểm tra đôn đốc NNT nộp các khoản thuế truy thu, hoàn và phạt sau kiểm tra vào NSNN theo thời hạn ghi trên Quyết định xử lý vi phạm, thường là trong vòng 10 ngày tính từ ngày ra quyết định. Quá thời hạn trên, cán bộ kiểm tra phải phối hợp với phòng Quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế theo dõi và đôn đốc khoản thuế truy thu, hoàn và phạt sau kiểm tra trong thời hạn 90 ngày kể từ ngày hết thời hạn nộp tiền vào NSNN. Nếu quá 90 ngày mà NNT vẫn không nộp thì phòng Quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế phải áp dụng các biện pháp cưỡng chế như cưỡng chế tài khoản ngân hàng, thông báo hóa đơn không còn giá trị sử dụng, công khai danh sách nợ đọng thuế trên các trang thông tin đại chúng,...
Trong giai đoạn 2014 - 2016, tại Cục Thuế TP Hà Nội công tác kiểm tra thuế tại trụ sở NNT có nhiều đổi mới và ngày càng được chú trọng hơn, do đó đã nâng cao ý thức chấp hành, tính tự giác tuân thủ pháp luật thuế của NNT. Đồng thời đã phát hiện xử lý kịp thời những vi phạm về thuế, chống thất thu cho NSNN, góp phần hoàn thành tốt nhiệm vụ thu trong nhiều năm qua. Kết quả kiểm tra thuế giai đoạn 2014-2016 như sau:
Bảng 2.4: Kết quả kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế
Tổng cộng 30.86 6 19.44 8 6 3 4.497.28 3
tra tại trụ sở NNT, trong đó có 6.803 cuộc có kết quả xử lý, cụ thể: Truy thu, thu hồi hoàn và phạt là 870 tỷ đồng; giảm số thuế còn đuợc khấu trừ 112 tỷ đồng; giảm hoàn 20,6 tỷ đồng; giảm lỗ 1.013 tỷ đồng; đạt 64,3% kế hoạch đuợc giao, tăng 69,6% so với cùng kỳ năm 2016.
Qua số liệu trên cho chúng ta cái nhìn tổng quát về công tác kiểm tra tại trụ sở NNT của Cục Thuế TP Hà Nội.Ngoài việc phát hiện, xử lý những vi phạm về thuế thì một trong những chức năng cơ bản của công tác kiểm tra thuế là luôn song hành cùng NNT, huớng dẫn NNT thực hiện đúng chính sách pháp luật về thuế.