Để đạt được mục tiêu nghiên cứu, tác giả tiến hành khảo sát bằng công cụ khảo sát là bảng câu hỏi. Đây là công cụ thu thập dữ liệu phổ biến nhất trong nghiên cứu định lượng (Nguyễn Đình Thọ, 2016). Công cụ này cung cấp những dữ liệu định lượng về thái độ, ý kiến, hoặc xu hướng của tổng thể bằng cách khảo sát mẫu
thông qua các dịch vụ được cung cấp bởi DNKTchọn từ tổng thể, dữ liệu thu thập từ mẫu sẽ giải thích cho tổng thể thông qua các phương pháp phân tích thống kê và kiểm định.
Bên cạnh đó, để hỗ trợ cho mục tiêu nghiên cứu thứ ba, tác giả tiến hành tổng hợp kết quả báo cáo kiểm tra và tổng kết của 3 năm 2015, 2016 và 2017 được công bố trên trang web của VACPA. Những báo cáo này là kết quả của cuộc kiểm tra hoạt động KSCL các DNKT được thực hiện bởi BTC và VACPA. Qua đó, tác giả tiến hành tổng hợp và đánh giá tình hình chung của chất lượng KTĐL BCTC DNXL trên địa bàn thành phố Hà Nội. Vì vậy, việc xếp loại chất lượng dựa trên số điểm sẽ mang lại cái nhìn khách quan và rõ ràng hơn về chất lượng của các DNKT.
Thiết kế thang đo và xây dựng bảng câu hỏi
❖ Thiết kế thang đo
Mô hình nghiên cứu được đề xuất trong chương 2 bao gồm:
Biến phụ thuộc: Chất lượng kiểm toán độc lập BCTC DNXL 7 biến độc lập:
(1) Năng lực chuyên môn của KTV (2) Đạo đức nghề nghiệp của KTV (3) Quy trình và phương pháp kiểm toán, (4) KSCL từ bên trong,
(5) KSCL từ bên ngoài, (6) Quy mô của DNKT (7) Giá phí kiểm toán
Nghiên cứu sử dụng thang đo Likert 5 mức độ với (1) rất không đồng ý, (2) không đồng ý, (3) bình thường, (4) đồng ý, và (5) rất đồng ý. Dựa vào phần cơ sở lý thuyết ở chương 2, các thang đo được xây dựng cụ thể như sau:
❖ Biến phụ thuộc:
Thang đo chất lượng kiểm toán độc lập BCTC DNXL
Để đánh giá chất lượng hoạt động KTĐL BCTC DNXL hiện nay, tác giả xây dựng thang đo chất lượng kiểm toán. Cơ sở lý thuyết ở chương 1 đã cho thấy tùy thuộc vào góc nhìn của từng đối tượng khác nhau, từng mục đích sử dụng kết quả kiểm toán khác nhau mà nhận thức về CLKT độc lập BCTC DNXL cũng khác
nhau. Dưới góc nhìn của khách hàng, CKLT chính là ở mức độ thỏa mãn về các lợi ích mà họ nhận được thông qua dịch vụ họ được cung cấp. Dưới góc nhìn của người sử dụng BCKT (nhà đầu từ, đối tác...) thì CLKT là mức độ thoả mãn về tính khách quan và độ tin cậy vào ý kiến kiểm toán của KTV để họ có thể đưa ra các quyết định kinh tế đúng đắn. Dưới góc nhìn của DNKT thì CLKT là đáp ứng được những yêu cầu, qui định theo chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp, CMKiT và các qui định của pháp luật có liên quan. Bên cạnh đó, đáp ứng được yêu cầu của khách hàng trong sự cân đối giữa lợi ích và chi phí để mang lại lợi nhuận cho công ty. Dựa trên cơ sở này, tác giả đã xây dựng biến quan sát cho thang đo CLKT BCTC DNXL như sau:
CLKT3 Dịch vụ được cung cấp bởi DNKT đã đáp ứng được yêu cầu của các qui định về kiểm toán, và thỏa mãn khách hàng trong sự cân đối giữa chi phí và lợi ích để mang lại lợi nhuận cho công ty.
NLCM2 KTV am hiểu về nhiều ngành nghề kinh doanh của khách hàng làm tăng
khả năng phát hiện sai sót, gian lận trên BCTC trong quá trình kiểm toán, qua đó cung cấp CLKT BCTC DNXL cao hơn
NLCM3 KTV tại DNKT có quy chế tuyển dụng đầy đủ, chặt chẽ sẽ có NLCM tốt hơn, mang lại CLKT BCTC DNXL cao hơn
NLCM4 KTV được đào tạo và cập nhật kiến thức chuyên ngành thường xuyên sẽ
tăng khả năng đánh giá rủi ro kiểm toán, phát hiện sai sót và gian lận trên BCTC, nhờ vậy làm gia tăng CLKT BCTC DNXL
_____________Bảng 2.3: Thang đo đạo đức nghề nghiệp của KTV_____________
Mã Biến quan sát
DDNN1 Tính độc lập của KTV góp phần nâng cao độ tin cậy của thông tin được kiểm toán, từ đó giúp nâng cao CLKT BCTC DNXL
DDNN2 Việc ký cam kết về tính độc lập cho từng khách hàng khiến KTV chấp hành tốt hơn về tính độc lập, làm gia tăng CLKT BCTC DNXL
DDNN3 Sự thận trọng đúng mức của các KTV trong quá trình kiểm toán giúp nâng cao CLKTBCTC DNXL
❖Biến độc lập
(1) Thang đo năng lực chuyên môn của KTV
Hầu hết các nghiên cứu đều chỉ ra rằng năng lực chuyên môn của KTV đóng vai trò quan trọng trong việc nâng cao CLKT BCTC DNXL. Trong đó, kiến thức và chuyên môn của KTV có ý nghĩa quyết định đến kết quả của việc thực hiện kiểm toán, những am hiểu của KTV ở nhiều lĩnh vực sẽ làm gia tăng khả năng phát hiện ra các sai sót, qua đó ảnh hưởng đến khả năng báo cáo các sai sót và làm tăng CLKT BCTC DNXL. Nghiên cứu của Eko Suyono (2012) cũng chỉ ra những DNKT có quy trình tuyển dụng chặt chẽ, chú trọng đến năng lực của nhân viên và có sự đầu tư cho việc đào tạo và cập nhật kiến thức thường xuyên thì luôn có được chất lượng nhân viên tốt hơn, nhận được sự hài lòng từ phía khách hàng nhiều hơn qua đó sẽ tác động tích cực đến giá phí kiểm toán, làm gia tăng khả năng cạnh tranh trên thị trường và nâng cao CLKT BCTC DNXL. Qua đó, tác giả xây dựng các biến quan sát cho thang đo năng lực chuyên môn của KTV như sau:
Bảng 2.2: Thang đo năng lực chuyên môn của KTV
(2) Thang đo đạo đức nghề nghiệp của KTV
Việc tuân thủ đạo đức nghề nghiệp kiểm toán sẽ làm gia tăng CLKT BCTC DNXL nhận được sự đồng tình của nhiều nhà nghiên cứu. Nghiên cứu của Baotham (2009) cho thấy tính độc lập trong kiểm toán có mối quan hệ đồng biến với chất lượng và uy tín kiểm toán. Ông cũng cho rằng việc ký cam kết về tính độc lập cho
từng khách hàng khiến KTV chấp hành tốt hơn về tính độc lập, làm gia tăng CLKT
BCTC DNXL. Bên cạnh đó, sự thận trọng đúng mức của KTV trong quá trình kiểm toán có ảnh hưởng tích cực đến CLKT. Từ đó, tác giả đã đưa ra các biến quan sát cho thang đo đạo đức nghề nghiệp của KTV như sau:
hiện các hoạt động kiểm toán, dẫn đến giảm CLKT BCTC DNXL
QTPP2 Việc vận dụng các phương pháp kiểm toán chưa đảm bảo tuân theo một quy tắc, quy trình nhất định giữa các tổ chức kiểm toán cũng như giữa các cuộc kiểm toán BCTC DNXL, dẫn đến giảm CLKT BCTC DNXL
(3) Thang đo quy trình và phương pháp kiểm toán
Nhiều nghiên cứu đã chỉ ra quy trình và phương pháp kiểm toán dài hơn sẽ làm tăng khả năng phát hiện ra các sai sót nhờ có sự am hiểu về khách hàng, nhưng mối quan hệ lâu dài với khách hàng lại có thể làm giảm tính độc lập khi báo cáo các sai sót phát hiện được. Vì vậy, nếu không có sự xoay vòng kiểm toán nhất định, KTV có nhiều khả năng để bảo vệ quá trình lâu hơn bằng cách thỏa thuận với khách hàng. Tuy nhiên theo báo cáo của VACPA năm 2017, thì việc thiếu hụt về đội ngũ KTV tại các DNKT vừa và nhỏ có thể gây khó khăn cho việc tuân thủ quy định về thời gian quá trình luân chuyển, dẫn đến giảm CLKT BCTC DNXL. Vì vậy, tác giả đã xây dựng các biến quan sát cho thang đo quá trình và phương pháp kiểm toán như sau:
KSCLBT2 KSCL từ bên trong giúp phát hiện ra các khiếm khuyết của quy trình kiểm toán, làm cải thiện CLKT BCTC DNXL
KSCLBT3 KSCL từ bên trong làm gia tăng khả năng phát hiện các vi phạm nghề
nghiệp, từ đó giúp nâng cao CLKT BCTC DNXL
KSCLBT4 Việc xem xét và đánh giá liên tục về hệ thống KSCL làm gia tăng khả
năng hoạt động hữu hiệu của hệ thống, góp phần nâng cao CLKT BCTC DNXL
Mã Biến quan sát
KSCLBN1 KSCL từ bên ngoài chặt chẽ giúp DNKT nhận biết các khiếm khuyết,
từ đó thúc đẩy sự phát triển của hoạt động kiểm toán, làm gia tăng CLKT BCTC DNXL
KSCLBN2 Các biện pháp xử phạt cứng rắn (cấm hành nghề, xử phạt tài chính...) đối với các trường hợp vi phạm sẽ làm giảm các hành vi vi phạm, qua
đó cải thiện CLKT BCTC DNXL
(4) Thang đo KSCL từ bên trong
Nhìn chung các nghiên cứu chỉ ra rằng soát xét chất lượng từ bên trong tốt sẽ làm cải thiện đáng kể CLKT BCTC DNXL. KSCL từ bên trong giúp đảm bảo KTV tuân thủ quy trình kiểm toán, từ đó giúp gia tăng CLKT BCTC DNXL. Matsumura và Tucker (1995) thì cho rằng KSCL từ bên trong giúp tìm ra các khiếm khuyết để từ đó lập kế hoạch kiểm tra tốt hơn. Khả năng phát hiện các vi phạm cũng tăng lên nếu DNKT có hệ thống KSCL từ bên trong tốt (theo nghiên cứu của Jean C. Bedard và cộng sự, 2008). Nghiên cứu của Alderman và Deitrick (1982) cũng chứng minh rằng việc xem xét và đánh giá liên tục về hệ thống KSCL sẽ làm gia tăng khả năng hoạt động hữu hiệu của hệ thống, góp phần nâng cao CLKT BCTC DNXL. Từ đó, tác giả đưa ra các biến quan sát cho thang đo KSCL từ bên trong như sau:
Bảng 2.5: Thang đo KSCL từ bên trong
(5) Thang đo KSCL từ bên ngoài
KSCL từ bên ngoài chặt chẽ sẽ giúp DNKT nhận biết các khiếm khuyết, từ đó thúc đẩy sự phát triển của hoạt động kiểm toán, làm gia tăng CLKT BCTC DNXL (Trần Thị Giang Tân, 2011). Nghiên cứu của Jean C. Bedard và cộng sự (2008) chỉ ra rằng rằng chất lượng BCKT được cải thiện theo thời gian, đặc biệt là sau khi Ủy ban bắt đầu sử dụng các biện pháp trừng phạt cứng rắn hơn đối với báo cáo không đạt tiêu chuẩn. Bên cạnh đó, trình độ chuyên môn và tính chính trực của các thành viên trong đoàn kiểm tra có liên quan mật thiết đến việc phát hiện các vi phạm của DNKT (O'Keefe và cộng sự, 1994). Đây là cơ sở để tác giả xây dựng các biến quan sát cho thang đo KSCL từ bên ngoài như sau:
Mã Biến quan sát
QM1 DNKT lớn có quy trình kiểm toán tốt hơn nên mang lại CLKT cao hơn QM2 DNKT lớn lo sợ thiệt hại về danh tiếng hơn DNKT vừa và nhỏ nên sẽ
cung cấp CLKT BCTC DNXL cao hơn
QM3 DNKT lớn có trình độ nguồn nhân lực cao hơn nên có thể cung cấp CLKT BCTC DNXL cao hơn
QM4 DNKT lớn sử dụng phần mềm kiểm toán hiện đại nên có thể cung cấp CLKT BCTC DNXL cao hơn
(6) Thang đo quy mô của DNKT
Cơ sở lý thuyết trong chương 1 cho thấy DNKT có quy mô càng lớn thì càng có khuynh hướng cung cấp dịch vụ kiểm toán được tốt hơn. Các nghiên cứu chỉ ra rằng DNKT lớn lo sợ thiệt hại về danh tiếng hơn DNKT vừa và nhỏ nên có xu hướng cung cấp CLKT BCTC DNXL cao hơn (Mansi và cộng sự, 2004) và DNKT lớn có quy trình kiểm toán tốt hơn, trình độ nguồn nhân lực cao hơn và có phần mềm kiểm toán hiện đại nên CLKT BCTC DNXL cao hơn (Shu, 2000). Qua đó, các biến quan sát của thang đo quy mô của DNKT được xây dựng như sau:
cho
cuộc kiểm toán thấp làm ảnh hưởng đến khả năng phát hiện các sai sót, gian
GP2 Giá phí kiểm toán của một khách hàng chiếm tỷ trọng lớn hơn 15% doanh thu của DNKT sẽ ảnh hưởng đến tính độc lập của KTV, dẫn đến nguy cơ làm giảm CLKT BCTC DNXL
GP3 Áp lực cạnh tranh của thị trường khiến các DNKT có xu hướng giảm giá phí kiểm toán xuống thấp, dẫn đến các KTV có thể bỏ đi các thủ tục kiểm
toán cần thiết để phù hợp với giá phí, gây giảm CLKT BCTC DNXL
(7) Thang đo giá phí kiểm toán
Nhìn chung, các nhà nghiên cứu cho rằng việc hạ thấp giá phí kiểm toán thường dẫn đến giảm CLKT BCTC DNXL. Giải thích cho điều này là do việc hạ thấp chi phí có thể tác động đến quỹ thời gian và chi phí dự phòng cho cuộc kiểm toán cũng sẽ bị hạ thấp từ đó gây ra áp lực và khó khăn cho KTV trong việc phát hiện ra các sai phạm trọng yếu (Novie Susanti Suseno, 2013). Bên cạnh đó, một DNKT nếu có doanh thu từ một hay một số khách hàng chiếm tỷ lệ cao trong tổng doanh thu (hay nói cách khác là chịu áp lực về mặt tài chính) thì sẽ có ảnh hưởng
lớn đến tính độc lập của các KTV. Điều này có thể dẫn đến các KTV sẽ tránh báo cáo hết những sai phạm của khách hàng. Theo dự thảo chuẩn mực về đạo đức nghề nghiệp sắp ban hành tại VN thì tỷ trọng này 15% doanh thu. Ngoài ra, theo Novie Susanti Suseno (2012), áp lực cạnh tranh của thị trường kiểm toán dẫn đến một số các DNKT nhỏ giảm giá phí kiểm toán xuống thấp, làm cho các KTV có thể bỏ đi các thủ tục kiểm toán cần thiết để phù hợp với giá phí. Do đó, tác giả xây dựng các biến quan sát cho thang đo giá phí kiểm toán như sau:
Phần 2: Thông tin thống kê
Phần 3: Các nhân tố ảnh hưởng đến CLKT
1 Năng lực chuyên môn của KTV 4 Likert
2 Đạo đức nghề nghiệp của KTV 3 Likert
3 Quá trình và phương pháp kiểm toán 2 Likert
4 KSCL từ bên trong 4 Likert
5 KSCL từ bên ngoài 3 Likert
6 Quy mô của DNKT 4 Likert
7 Giá phí kiểm toán 3 Likert
Phần 4: Đánh giá chung về CLKT 3 Likert
Tổng 26
> Xây dựng bảng câu hỏi
Dựa vào phần thang đo được thiết kế, tác giả tiến hành xây dựng bảng câu hỏi qua hai bước. Đầu tiên, bảng câu hỏi sơ bộ được xây dựng dựa trên mục tiêu nghiên cứu và thang đo đã được thiết kế. Sau quá trình khảo sát sơ bộ, những ý kiến đóng góp của người tham gia khảo sát được tiếp thu để hoàn thiện bảng câu hỏi.
Bảng câu hỏi chính thức sau khi được điều chỉnh sẽ được gửi đến đối tượng tham gia khảo sát trực tiếp hoặc qua email hoặc bằng công cụ khảo sát trực tuyến của Google Docs. Bảng câu hỏi bao gồm 4 phần, trong đó phần 1 là phần thông tin chung cho biết tên và DNKT mà người tham gia khảo sát đang làm việc; phần 2 là
phần thông tin thống kê cho biết các thông tin cơ bản về người tham gia khảo sát và DNKT mà họ đang làm việc; phần 3 là phần khảo sát về các nhân tố ảnh hưởng đến CLKT BCTC DNXL (biến độc lập) và phần 4 là phần khảo sát về CLKT BCTC DNXL (biến phụ thuộc). Để thuận tiện cho việc tổ chức thu thập và xử lý dữ liệu, các biến quan sát được mã hóa tương ứng với từng nhân tố ảnh hưởng. Cấu trúc bảng câu hỏi có thể được mô tả tóm tắt trong bảng 2.9:
bất kỳ phần tử nào mà tác giả có thể tiếp cận để đưa vào mẫu. Về kích thước mẫu, để thực hiện phân tích nhân tố khám phá EFA và sử dụng mô hình hồi quy tuyến tính bội thì kích thước mẫu tối thiểu là 100 và tỉ lệ quan sát/biến quan sát thường là
5:1 tức 1 biến quan sát cần tối thiểu 5 quan sát (Nguyễn Đình Thọ, 2011). Một số quan điểm khác đề nghị tỉ lệ quan sát/biến quan sát là từ 2:1 đến 20:1 (Velicer&Fava,1998, theo Nguyễn Bích Liên, 2012). Trong luận văn này, do hạn chế về thời gian và ngân sách, tác giả lựa chọn tỷ lệ quan sát/biến quan sát là 3:1, tức với 26 biến quan sát thì số mẫu thu thập cần là 78, nhưng để đảm bảo về số mẫu tối thiểu để thực hiện EFA và sử dụng mô hình hồi quy tuyến tính bội, nên kích thước mẫu cho nghiên cứu này là 102.
Đối tượng khảo sát là các nhân viên chuyên nghiệp đang làm việc tại các vị trí khác nhau như chủ phần hùn/giám đốc, chủ nhiệm kiểm toán, trưởng nhóm kiểm toán và trợ lý kiểm toán tại các DNKT tại Hà Nội. Lý do lựa chọn những đối tượng này là do họ là những người tham gia trực tiếp vào cuộc kiểm toán hoặc trực tiếp KSCL của cuộc kiểm toán cũng như tiếp nhận phản hồi của DNXL về chất lượng của cuộc kiểm toán, vì vậy họ là người trực tiếp cảm nhận được các nhân tố có thể ảnh hưởng đến CLKT BCTC DNXL. Do đó sẽ mang lại kết quả khảo sát có độ tin cậy cao hơn.