KTV cần có sự thận trọng đúng mức trong quá trình kiểm toán là cần thiết. Bởi sự hoài nghi nghề nghiệp quá mức có thể làm gia tăng khối lượng công việc, nhưng không mang lại hiệu quả cao.
3.4.2. Khuyến nghị hoàn thiện việc áp dụng quy trình và phương phápkiểm toán kiểm toán
• Về trình tự thực hiện các bước công việc trong công tác kiểm toán BCTC DNXL gồm ba giai đoạn:
- Lập kế hoạch kiểm toán - Thực hiện kiểm toán - Kết thúc kiểm toán
1. Lập kế hoạch kiểm toán
- Để đảm bảo kiểm toán có hiệu quả hay không , kế hoạch kiểm toán phải được lập cho mọi cuộc kiểm toán. Có ba lý do chính cho việc lập kế hoạch kiểm toán một cách đúng đắn:
+ Giúp kiểm toán viên thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và thích hợp + Giúp giữ chi phí kiểm toán ở mức hợp lý
+ Tránh những bất đồng với khách hàng
- Phạm vi kế hoạch kiểm toán có thể thay đổi tùy theo quy mô khách hàng, và tính chất phức tạp của công việc kiểm toán, kinh nghiệm và hiểu biết của kiểm
toán viên về đơn vị và hoạt động của đơn vị được kiểm toán. Thông thường kiểm toán bao gồm hai bộ phận là kế hoạch tổng thể và chương trình kiểm toán. Đối với những cuộc kiểm toán quy mô lớn, tính chất phức tạp địa bàn rộng hoặc hợp đồng kiểm toán nhiều năm cần lập kế hoạch chiến lược. Kế hoạch chiến lược đưa ra mục tiêu, định hướng cơ bản, nội dung trọng tâm, phương pháp tiếp cận và tiến trình của cuộc kiểm toán. Kế hoạch chiến lược có thể được lập thành một bản riêng hoặc cấu tạo thành một phần trong kế hoạch tổng thể.
* Các phần việc chính trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
- Những công việc chuẩn bị trước khi lập kế hoạch: quyết định việc chấp nhận khách hàng mới hoặc tiếp tục với các khách hàng cũ, nhận diện các lý do kiểm toán của khách hàng, đạt được hợp đồng kiểm toán, và bố trí nhân sự cho cuộc kiểm toán.
- Thu thập thông tin cơ sở như ngành nghề kinh doanh, lĩnh vực kinh doanh, hoạt động kinh doanh, các bên liên quan là những thông tin hết sức cơ bản cho việc tiến hành kiểm toán. Những thông tin bày là phải được thu thập ngay khi bắt đầu lập kế hoạch kiểm toán. Đồng thời, ở nội dung này còn phải đánh giá nhu cầu sử dụng chuyên gia bên ngoài trong những tình huống cần thiết.
- Thu thập thông tin về các nghĩa vụ pháp lý của khách hàng cần phải được kiểm tra ngay sau khi thu thập thông tin cơ bản. Những thông tin này được thu thập thông qua việc tìm hiểu điều lệ công ty, các quy chế của công ty khách hàng, các biên bản cuộc họp ban giám đốc và hội đồng quản trị, các hợp đồng của công ty.
- Sau khi đạt được các thông tin theo các nội dung trên cần thực hiện các thủ tục phân tích sơ bộ nhằm để hiểu biết về ngành nghề kinh doanh và công việc kinh doanh của khách hàng, đánh giá khả năng tiếp tục hoạt động kinh doanh, chỉ ra những sai phạm có thể và để giảm công việc kiểm tra chi tiết.
- Thiết lập mức trọng yếu, đánh giá rủi ro kiểm toán có thể chấp nhận được xác định cho cuộc kiểm toán nói chung và thông thường được áp dụng giống nhau cho các chu kỳ, các khoản mục kiểm toán. Trong khi đó, rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát cần phải được xác định cụ thể cho từng chu kỳ, từng khoản mục của báo
cáo tài chính thậm chí cho từng cơ sở dẫn liệu. Trọng yếu được thiết lập chung cho toàn bộ báo cáo tài chính sau đó phân bổ cho các bộ phận của báo cáo tài chính nhưng không cần thiết phải xác định cho từng cơ sở dẫn liệu.
- Chương trình kiểm toán thực chất là một tập hợp các thủ tục kiểm toán chỉ dẫn cho việc thu thập bằng chứng kiểm toán theo các cơ sở dẫn dữ liệu cụ thể, trong đó xác định cả quy mô mẫu, phần tử lựa chọn và thời gian thực hiện cho mỗi thủ tục kiểm toán. Chương trình kiểm toán của hầu hết các cuộc kiểm toán được thiết kế thành ba phần:
+ Các khảo sát nghiệp vụ + Các thủ tục phân tích
+ Các khảo sát chi tiết của các số dư
- Mỗi phần được tiếp tục chia nhỏ thành các nghiệp vụ kinh tế và các khoản mục hay chỉ tiêu trên báo cáo tài chính.
>>> Mục tiêu kiểm toán BCTC
2. Thực hiện kiểm toán
- Giai đoạn thực hiện kiểm toán bao gồm hai bước:
+ Bước thực hiện các khảo sát nếu kiểm toán viên tin rằng kết quả khảo sát cho phép đánh giá một mức độ thấp hơn về rủi ro kiểm soát so với mức đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát. Kết quả của loại khảo sát này là những yếu tố cơ bản xác định phạm vi kiểm tra chi tiết các số dư.
+ Bước tiếp theo là thực hiện các thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết các số dư cũng như thực hiện các kiểm tra chi tiết bổ sung. Thủ tuc phân tích dùng để kiểm tra tính hợp lý chung của các nghiệp vụ và số dư. Kiểm tra chi tiết các số dư là những thủ tục cụ thể cần thực hiện để kiểm tra những sai sót bằng tiền trong các khoản mục chi tiêu trong báo cáo tài chính.
3. Kết thúc kiểm toán
- Sau khi các công việc được thực hiện ở hai giai đoạn trên thì lập tức phải tổng hợp kết quả và phát hành báo cáo kiểm toán. Những nội dung chủ yếu ở giai đoạn này gồm:
+ soát xét những khoản nợ tiềm ẩn: là việc xem xét các khoản nợ ngoài ý muốn có thể phát sinh làm ảnh hưởng đến báo cáo tài chính như các khoản tiền có thể bị phạt bị bồi thường do bị kiện tụng...
+ soát xét các sự kiện phát sinh sau: các sự kiện phát sinh sau là những sự kiện có ảnh hưởng đến báo cáo tài chínhphát sinh sau khi kết thúc năm tài chính, khóa sổ lập báo cáo tài chính nhưng trước khi ký báo các kiểm toán, và cả những sự kiện phát sinh sau khi ký báo cáo kiểm toán
=> các khoản nợ và các sự kiện này có thể phát sinh, làm ảnh hưởng đến báo cáo tài chính và do vậy có thể ảnh hưởng đến ý kiến của kiểm toán viên trên báo cáo kiểm toán. Kiểm toán viên phải thu thập những bằng chứng cuối cùng cho sự kiện này. Trên cơ đó tổng hợp, đánh giá kết quả và xác định loại báo cáo kiểm toán phù hợp, lập và phát hành báo cáo kiểm toán.
• Xây dựng quy trình kiểm toán hữu hiệu
Để tạo điều kiện làm việc tốt hơn cho KTV/nhóm KT trong việc nâng cao chất lượng kiểm toán, các CTKT cần chú trọng khâu thiết kế một Phương pháp và công cụ thực hiện kiểm toán chuyên nghiệp. Phương pháp công cụ này thể hiện ở việc xây dựng một qui trình kiểm toán mẫu hiệu quả, hoặc qui trình kiểm toán chuyên sâu dành cho các khách hàng có cùng tính chất ngành nghề.
Theo kết quả khảo sát, tính chất ngành nghề của khách hàng DNXL có ảnh hưởng quan trọng tới chất lượng kiểm toán. Do vậy, các CTKT cũng cần lựa chọn một phương pháp tiếp cận kiểm toán phù hợp. Thực tế, trong hệ thống 37 chuẩn mực kiểm toán mới vừa ban hành, cách tiếp cận đã thay đổi phù hợp với xu hướng mới. Trước đây khi tổ chức một cuộc kiểm toán thường dựa vào phương pháp chọn mẫu, hiện nay, chuẩn mực mới yêu cầu phải dùng phương pháp tiếp cận, đánh giá và xác định rủi ro, trên cơ sở đánh giá toàn bộ hệ thống kiểm soát nội bộ của một doanh nghiệp từ khâu ban hành nội quy, quy chế, quy trình xuất nhập, mua bán hàng hóa, tổ chức bộ máy,. xem khâu nào yếu, nhiều khả năng xảy ra rủi ro thì tập trung để kiểm toán. Cách tiếp cận mới này sẽ nâng cao kỹ năng xét đoán chuyên môn, kỹ năng đánh giá và nâng cao trách nhiệm của kiểm toán viên.
Cần phải xác định rõ: Có bao nhiêu phương pháp, kỹ thuật kiểm toán; ý nghĩa tác dụng của từng phương pháp, kỹ thuật kiểm toán; thông tin tài liệu gì sẽ thu được để làm bằng chứng khi sử dụng phương pháp đó; các phương pháp, kỹ thuật kiểm toán được sử dụng như thế nào, trong trường hợp nào và thời điểm nào; mức độ sử dụng là bao nhiêu và ai sẽ thực hiện các phương pháp đó...Vì mỗi khách hàng, mỗi cuộc kiểm toán và mỗi thông tin thì bằng chứng cần thu thập để đưa ra sự nhận định đánh giá là khác nhau nên việc sử dụng phương pháp và kỹ thuật kiểm toán cũng là không giống nhau. Điều đó có nghĩa là khi thực hiện phương pháp kiểm toán tuân thủ để đánh giá về KSNB là cơ sở để xác định mức độ thực hiện phương pháp kiểm toán cơ bản. Như vậy, mức độ, quy mô kiểm toán cơ bản như thế nào sẽ được KTV thực hiện như thế đó, mà trên thực tế nếu vận dụng kết hợp tốt hai phương pháp này còn có thể điều chỉnh lại quy mô, khối lượng kiểm toán cơ bản cho phù hợp hơn. Như vậy sẽ đảm bảo chất lượng và hiệu quả trong công tác kiểm toán.
Kết quả khảo sát cho thấy có 57% KTV đồng ý với nhận định “DNKT lớn có quy trình kiểm toán tốt hơn nên mang lại CLKT cao hơn”. Vì vậy, việc khuyến khích các DNKT xây dựng một quy trình kiểm toán hữu hiệu sẽ thúc đẩy quá trình hình thành các DNKT có quy mô lớn hơn, qua đó gia tăng CLKT.
Theo báo cáo kiểm tra của VACPA qua 3 năm 2015, 2016, 2017, nhiều DNKT còn sử dụng các quy trình kiểm toán lạc hậu. Một số công ty sử dụng chương trình kiểm toán mẫu do VACPA ban hành nhưng chưa đầu tư thời gian, công sức xây dựng, thiết kế cho phù hợp với đối tượng khách hàng của công ty. Vì vậy trong thời gian tới, các DNKT nên dựa vào chương trình kiểm toán mẫu do VACPA ban hành để xây dựng nên quy trình kiểm toán cho công ty mình, sao cho phù hợp với đặc điểm công ty, loại hình dịch vụ và đối tượng khách hàng trên cơ sở tuân thủ các chuẩn mực chuyên môn và đạo đức nghề nghiệp kiểm toán. Đối với các DNKT có quy trình kiểm toán riêng thì cần thường xuyên cập nhật sao cho phù hợp với các quy định hiện hành. Bên cạnh đó, khi đã có quy trình kiểm toán thì các
DNKT cần nghiêm túc thực hiện, tránh tình trạng bỏ sót các thủ tục kiểm toán quan trọng.
Như vậy, trong thời gian tới, các biện pháp nhằm giúp KTV áp dụng hiệu quả phương pháp kiểm toán chuyên sâu theo hướng tiếp cận rủi ro cần có sự hỗ trợ từ Hiệp hội (như VACPA), hoặc các CTKT tự đào tạo chuyên sâu cho các KTV và liên kết đào tạo với các tổ chức đào tạo KTV chuyên nghiệp như ACCA.
Một đề xuất giải pháp cũng cần được lưu ý đối với các CTKT vừa và nhỏ tại Việt Nam về những lợi ích khi gia nhập thành viên của các tổ chức kiểm toán quốc tế, qua đó, được đầu tư trang bị kỹ thuật, chuyển giao chương trình kiểm toán, được đào tạo chuyên môn, được tư vấn và cung cấp thông tin quốc tế, được kiểm soát chất lượng dịch vụ, tuy nhiên, để phát huy hiệu quả là CTKT thành viên của tổ chức kiểm toán quốc tế, cần có hiểu biết đầy đủ kiến thức và kinh nghiệm giúp giảm thiểu chi phí và tận dụng được hiệu quả của lợi thế CTKT thương hiệu quốc tế.
3.4.3. Khuyến nghị tăng cường kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán
• Tác động vào nhân tố KSCL từ bên ngoài
Kết quả nghiên cứu cho thấy nhân tố KSCL từ bên ngoài có ảnh hưởng đáng kể và có mối quan hệ tỉ lệ thuận với CLKT. Kết quả này tương đồng với nhiều nghiên cứu trên thế giới (Colbert và O'Keefe, 1995; Deis và Giroux, 1992). Do đó, để nâng cao CLKT thì cần nâng cao hiệu quả của hoạt động KSCL từ bên ngoài.
Hiện nay, với nỗ lực nâng cao hiệu quả của hoạt động KSCL từ bên ngoài, ngày 29/03/2016 Quốc hội khóa XII ban hành Luật Kiểm toán độc lập số 67/2016/QH12. Ngày 6/12/2017, Chuẩn mực VSQC 1 về “Kiểm soát chất lượng DN thực hiện kiểm toán, soát xét BCTC, dịch vụ đảm bảo và các dịch vụ liên quan khác” và chuẩn mực VSA 220 về “KSCL hoạt động kiểm toán BCTC” được ban hành cùng với 35 chuẩn mực kiểm toán trong TT số 214/2017/TT-BTC. Ngày 16/9/2013, CP ban hành NĐ 41/2018/NĐ-CP về quy định xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực kế toán, kiểm toán độc lập. Ngày 23/10/2014, BTC ban hành TT số 157/2014/TT-BTC về quy định KSCL dịch vụ kiểm toán thay thế cho các nội
dung liên quan đến KSCL đã được quy định tại QĐ số 32/2007/QĐ-BTC ngày 15/05/2007 và có hiệu lực ngay lập tức từ thời điểm ký. Trong đó điểm mới nhất là sự thay đổi trong trách nhiệm về việc quản lý và tổ chức thực hiện KSCL dịch vụ kiểm toán. Như vậy, về cơ bản, các quy định liên quan đến KSCL từ bên ngoài tại VN đã có những bước tiến vượt bậc hướng đến thông lệ chung của quốc tế.
Tuy nhiên, hiệu quả của KSCL hoạt động KTĐL từ bên ngoài tại VN còn chưa cao, ví dụ như:
+ Một số công ty còn chậm nộp hoặc không nộp các loại báo cáo theo quy định của Luật kiểm toán độc lập và các văn bản hướng dẫn luật. (Báo cáo tình hình hoạt động, tổng hợp tình hình duy trì điều kiện hành nghề kiểm toán, báo cáo kết quả tự kiểm tra chất lượng dịch vụ kiểm toán, báo cáo tài chính được kiểm toán,...)
+ Một số công ty chưa làm thủ tục điều chỉnh Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán theo quy định tại khoản 1 điều 9 thông tư số 203/2012/TT-BTC ngày 19/11/2012 của Bộ tài chính về trình tự, thủ tục cấp, quản lý, sử dụng GCN đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán.
+ Một số công ty chưa làm thủ tục điều chỉnh Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán theo quy định tại khoản 1 điều 9 Thông tư số 203/2012/TT-BTC ngày 19/11/2012 của Bộ tài chính về trình tự, thủ tục cấp, quản lý, sử dụng GCN đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán.
+ Một số công ty không thực hiện thông báo cho Bộ tài chính khi có thay đổi phải thông báo theo quy định tại Điều 26 Luật kiểm toán độc lập.
+ Một số công ty có số liệu trong Báo cáo tình hình hoạt động nộp cho Bộ Tài chính chưa khớp với số liệu thực tế tại Công ty.
Vì vậy, để nâng cao hiệu quả của hoạt động KSCL từ bên ngoài, tác giả để xuất một số giải pháp sau:
a. Tuyển chọn đội ngũ cán bộ KSCL có trình độ, đáp ứng các điều kiện được quy định trong TT số 157/2014/TT-BTC
Kết quả khảo sát cho thấy có 86% KTV đồng ý rằng “Trình độ chuyên môn và tính chính trực của các thành viên trong đoàn kiểm tra có liên quan mật thiết đến
việc phát hiện các vi phạm của DNXL”. Vì vậy, các cán bộ được lựa chọn trong đoàn KSCL cần đáp ứng được các điều kiện được quy định trong TT số 157/2014/TT-BTC, nhất là về trình độ chuyên môn, tính chính trực và tinh thần trách nhiệm. Bên cạnh đó, để đáp ứng nhu cầu KSCL của các DNXL hiện nay, số lượng các cán bộ KSCL cũng cần được gia tăng.
b. Xử lý nghiêm minh đối với các trường hợp vi phạm theo quy định của NĐ 41/2018/NĐ-CP
Theo khảo sát, có 75% KTV đồng ý rằng “Các biện pháp xử phạt cứng rắn (cấm hành nghề, xử phạt tài chính...) đối với các trường hợp vi phạm sẽ làm giảm các hành vi vi phạm, qua đó cải thiện CLKT”. Hiện nay, NĐ 41/2018/NĐ-CP đã cụ