Cưỡng chế nợ thuế là việc đến thời hạn qui định được ghi trong thông báo nợ thuế hoặc trong quyết định xử phạt vi phạm hành chính về thuế nhưng cá nhân hoặc tổ chức vi phạm về thuế không tự nguyện chấp hành quyết định của cơ quan thuế thì bị buộc phải thực hiện nghĩa vụ thuế bằng các biện pháp cưỡng chế theo pháp luật qui định, như khấu trừ vào tiền lương, thu nhập hoặc khấu trừ tiền từ tài khoản của cá nhân, tổ chức tại ngân hàng, tổ chức tín dụng hoặc tổ chức tài chính khác; hoặc cưỡng chế, tịch biên tài sản...
1.3.2. Đặc điểm của cưỡng chế nợ thuế
1.3.2.1. Cưỡng chế nợ thuế là một hành vi thi hành pháp luật về thuế
Cưỡng chế nợ thuế thể hiện sức mạnh quyền lực của Nhà nước, Nhà nước dùng biện pháp cần thiết để cưỡng chế người nợ thuế bắt buộc nộp tiền thuế nợ vào
NSNN. Bởi vì với tư cách là một thiết chế quyền lực của giai cấp thống trị xã hội, Nhà nước có đầy đủ những ưu thế cần thiết cho việc nắm bắt, chuyển tải cũng như sự tôn trọng, ý chí của mình trong việc tổ chức, điều hành một nền kinh tế phát triển theo những mục tiêu, định hướng nhất định. Bằng các hình thức hoạt động của bộ máy Nhà nước, Nhà nước tác động lên các quan hệ xã hội để đảm bảo cho các quan hệ xã hội phát triển theo đúng những mục tiêu đã định, ngăn ngừa các khuynh hướng phát triển sai lệch, ngăn chặn kịp thời các biểu hiện sai trái.
1.3.2.2. Cưỡng chế nợ thuế là hành vi xuất hiện sau hành vi nợ thuế
Chỉ khi các biện pháp thu nợ đã được thực hiện nhưng người nợ thuế vẫn chưa chịu nộp số thuế nợ vào NSNN thì khi đó CQT buộc phải dùng đến những biện pháp cưỡng chế thuế. Áp dụng các biện pháp cưỡng chế thuế đảm bảo 100% các khoản nợ thuế được nộp vào NSNN, góp phần chống thất thu thuế.
1.3.2.3. Thực hiện các biện pháp cưỡng chế nợ thuế không chỉ liên quan đến CQT mà còn có sự tham gia của các cơ quan thi hành pháp luật khác
Khi áp dụng các biện pháp cưỡng chế thuế đòi hỏi phải có sự phối hợp với các cơ quan, ban, ngành chức năng có liên quan: kho bạc, Ngân hàng, công an, viện kiểm soát... Đồng thời khi áp dụng các biện pháp cưỡng chế sẽ gây tốn kém về thời gian, chi phí và nhân lực. Chẳng hạn như cần có thời gian chuyển hồ sơ cho bên công an hay thông báo trích, chuyển tài khoản của khách hang...
1.3.3. Vai trò và yêu cầu của công tác cưỡng chế nợ thuế
1.3.3.1. Vai trò của công tác cưỡng chế nợ thuế
Quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế là hai mặt tác động và bổ sung và hỗ trợ cho nhau. Quản lý nợ thuế có vai trò quản lý, theo dõi tình hình thực hiện nghĩa vụ của người nộp thuế, theo dõi quản lý nợ để đảm bảo số nợ thuế của đối tượng nộp thuế chính xác. Cưỡng chế nợ thuế căn cứ vào số liệu nợ từ công tác quản lý nợ để tác động vào tình hình tuân thủ của đối tượng nộp thuế một cách phù hợp và tiết kiệm chi phí tối đa. Chính vì vậy, cưỡng chế thuế có vai trò tích cực trong việc đảm bảo việc quản lý thuế nói chung và quản lý nợ nói chung đạt hiệu quả, vai trò của công tác cưỡng chế được thể hiện như sau:
Thứ nhất, cưỡng chế nợ thuế nhằm đảm bảo người nộp thuế thực hiện nghiêm pháp luật thuế, đồng thời đảm bảo thu đủ, thu kịp thời các khoản thuế vào ngân sách nhà nước.
Thứ hai, thực tế hiện nay cho thấy, bên cạnh những người nộp thuế chấp hành tốt pháp luật thuế, kê khai nộp thuế đúng thời hạn thì còn không ít người nộp thuế có hiện tượng chây ỳ, cố tình trốn tránh nghĩa vụ nộp thuế, tiền phạt vào ngân sách nhà nước. Tuy nhiên, cơ quan quản lý thuế lại chưa có biện pháp, các chế tài đủ mạnh và có hiệu quả để thu đủ tiền thuế vào ngân sách nhà nước. Do đó, dẫn đến hiện tượng cố tình không nộp thuế đúng hạn, lợi dụng các cơ chế, chính sách ưu đãi của nhà nước để nhằm chiếm đoạt vốn nhà nước, gây ra tình trạng cạnh tranh không lành mạnh, bình đẳng giữa các đối tượng nộp thuế, giữa các thành phần kinh tế. Chính vì lẽ đó, việc thu nợ bằng các biện pháp cưỡng chế đóng vai trò quan trọng trong quá trình chống thất thu thuế của ngân sách nhà nước, đảm bảo công bằng trong nghĩa vụ nộp thuế của đối tượng nộp thuế.
Thứ ba, trước đây do hậu quả của nền kinh tế tập trung bao cấp để lại, nền kinh tế là tự cấp tự phát, bên cạnh việc hầu hết ý thức chấp hành pháp luật của người nộp thuế kém, tình trạng trốn tránh nghĩa vụ nộp thuế, tham nhũng xảy ra tại các công ty thuộc sở hữu của nhà nước tràn lan đã ăn sâu vào ý thức của người dân. Chính vì vậy, cho đến nay khi đất nước đổi mới, nền kinh tế phát triển không ngừng nhưng một bộ phận không nhỏ người nộp thuế vẫn giữ thói quen cũ, cố tình trốn tránh nghĩa vụ nộp thuế với nhà nước, lợi dụng các kẽ hở của cơ chế, chính sách để trốn thuế, tránh thuế gây thất thu ngân sách, hiện tượng coi thường pháp luật thuế diễn ra ở nhiều nơi, nhiều đối tượng. Còn về phía cơ quan quản lý thuế thì chưa có biện pháp, chế tài đủ mạnh để có ý nghĩa răn đe, giáo dục người nộp thuế. Do đó, cùng với các chế tài xử phạt khác thì cưỡng chế thuế có vai trò giáo dục, nâng cao ý thức tuân thủ pháp luật thuế của người nộp thuế, góp phần quản lý thuế có hiệu quả, đảm bảo hiệu lực của bộ máy công quyền nhà nước.
1.3.3.2. Yêu cầu đối với công tác cưỡng chế nợ thuế
được hiệu quả khi xác định đúng mục tiêu và các yêu cầu cụ thể. Cưỡng chế nợ thuế là việc áp dụng các biện pháp, chế tài xử lý của cơ quan quản lý thuế nhằm mục đích thu đúng, thu kịp thời tiền thuế vào ngân sách nhà nước. Do vậy, công tác cưỡng chế nợ thuế phải đảm bảo các yêu cầu sau:
Thứ nhất, cưỡng chế nợ thuế phải đảm bảo tính hiệu lực của pháp luật nhà nước. Yêu cầu này đòi hỏi các quyết định cưỡng chế thuế khi ban hành phải đảm bảo được thực hiện một cách thống nhất từ cấp trung ương tới địa phương. Tránh xảy ra tình trạng một quyết định hành chính về cưỡng chế thuế khi ban hành không được thực hiện do các nguyên nhân chủ quan từ phía cơ quan thuế như ban hành không chính xác về số tiền nợ hoặc không chính xác tên đối tượng nợ, sẽ dẫn đến phản ứng từ đối tượng nợ thuế. Việc ban hành các quyết định hành chính nếu không được thi hành sẽ làm mất đi tính nghiêm minh của pháp luật nhà nước, gây mất lòng tin của nhân dân vào bộ máy công quyền. Chính vì vậy, đảm bảo tính hiệu lực của pháp luật nhà nước là yêu cầu tất yếu trong công tác cưỡng chế thuế của cơ quan thuế, góp phần đảm bảo minh bạch trong công tác quản lý thuế của cơ quan thuế.
Thứ hai, cưỡng chế nợ thuế phải đảm bảo tính hiệu quả của cơ quan quản lý thuế. Có nghĩa là khi thực hiện một quyết định cưỡng chế hành chính thì cơ quan thuế phải đảm bảo chi phí cưỡng chế là tối thiểu. Mặt khác, quyết định cưỡng chế khi ban hành phải đảm bảo đầy đủ thẩm quyền của cơ quan thuế, quyền và nghĩa vụ của người nợ thuế, chi phí của người nợ thuế khi thực hiện cưỡng chế được giảm đến tối thiểu... Trước khi ban hành một quyết định cưỡng chế thì cơ quan thuế phải tính đến các yếu tố có thể ảnh hưởng đến công tác thực hiện cưỡng chế thuế như thời gian cưỡng chế, địa điểm thi hành, hình thức cưỡng chế. để công tác cưỡng chế đạt hiệu quả nhất. Cơ quan thuế cần cân nhắc thật kỹ lưỡng đối với từng trường hợp nợ thuế, trường hợp nào thì cần cưỡng chế theo hình thức nào, thời gian nào, ví dụ như một đối tượng nợ thuế là 30 triệu đồng thì biện pháp tịch thu tài sản là không thích hợp, do chi phí cao mà hiệu quả lại thấp. Hay một đối tượng nợ 30 tỷ đồng thì biện pháp dừng bán hoá đơn hay biện pháp trích tài khoản tiền gửi sẽ đem lại hiệu quả tối ưu. các vấn đề trên đặt ra yêu cầu cho việc cưỡng chế phải đảm
bảo tính hiệu quả khi thực hiện.
Thứ ba, cưỡng chế nợ thuế phải đảm bảo tính tuân thủ pháp luật của người nộp thuế, thông qua cưỡng chế thuế cơ quan thuế góp phần nâng cao tính hiệu lực của pháp luật đồng thời góp phần răn đe, nâng cao ý thức tuân thủ của đối tượng nộp thuế.
1.3.4. Quy trình cưỡng chế nợ thuế
Ngày 08 tháng 05 năm 2009, Tổng Cục thuế đã ban hành qui trình Cưỡng chế nợ thuế kèm theo quyết định số 490/QĐ-TCT. Trong đó, qui định cụ thể qui trình cưỡng chế nợ thuế. Cụ thể:
1.3.4.1. Nguyên tắc khi thực hiện cưỡng chế nợ thuế
Các biện pháp cưỡng chế nợ thuế được thực hiện theo quy định tại Điều 93 Luật Quản lý thuế. Trong quá trình thực hiện các biện pháp cưỡng chế:
- Nếu biện pháp cưỡng chế đang áp dụng hết thời hạn thi hành, nhưng việc áp dụng biện pháp cưỡng chế này vẫn có thể thu hồi đủ số tiền nợ thuế và người nợ thuế vẫn còn đủ điều kiện để thực hiện biện pháp cưỡng chế đang áp dụng, thì cơ quan thuế tiếp tục. áp dụng biện pháp cưỡng chế đó mà không cần chuyển sang biện pháp cưỡng chế kế tiếp.
- Đang áp dụng biện pháp cưỡng chế sau, nhưng có đủ cơ sở xác định việc áp
dụng biện pháp cưỡng chế trước có hiệu quả hơn, có thể ban hành một (01) quyết định khác để áp dụng lại biện pháp cưỡng chế trước, đồng thời, chấm dứt hiệu lực của quyết định áp dụng biện pháp cưỡng chế sau đang áp dụng.
1.3.4.2. Các bước thực hiện đối với 1 biện pháp cưỡng chế nợ thuế:
- Bước 1: Xác định người nợ thuế phải áp dụng biện pháp cưỡng chế. - Bước 2: Thu thập, xác minh và kiểm tra thông tin
- Bước 3: Tổ chức thực hiện cưỡng chế nợ thuế. - Bước 4: Theo dõi quá trình thực hiện CCNT.
1.3.4.3. Các biện pháp cưỡng chế thuế
• Cưỡng chế bằng biện pháp trích tiền từ tài khoản
• Cưỡng chế bằng biện pháp khấu trừ một phần tiên lương hoặc một phần thu nhập
• Cưỡng chế bằng biện pháp kê biên tài sản, bán đấu giá tài sản kê biên
• Cưỡng chế bằng biện pháp thu tiền, tài sản của đối tượng bị cưỡng chế do tổ chức, cá nhân khác đang nắm giữ
• Cưỡng chế bằng biện pháp dừng làm thủ tục hải quan đối với hàng hoá nhập khẩu
• Cưỡng chế bằng biện pháp đình chỉ sử dụng hoá đơn • Cưỡng chế bằng biện pháp thu hồi MST
• Cưỡng chế bằng biện pháp thu hồi giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh hoặc giấy phép thành lập và hoạt động, giấy phép hành nghề
1.4. MỐI QUAN HỆ VÀ NHỮNG YẾU TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN QUẢN LÝNỢ VÀ CƯỠNG CHẾ NỢ THUẾ NỢ VÀ CƯỠNG CHẾ NỢ THUẾ
1.4.1. Mối quan hệ giữa quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế
Quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế là hai phạm trù hoàn toàn khác biệt và độc lập với nhau, nhưng giữa chúng có mối quan hệ mật thiết, tương hỗ và bổ sung cho nhau. Quản lý thuế chỉ đạt hiệu quả cao khi công tác quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế song hành và bổ sung lẫn nhau, điều này thể hiện qua các khía cạnh sau:
Quản lý nợ là cơ sở để cơ quan thuế lựa chọn và thực hiện các biện pháp cưỡng chế hiệu quả. Thông qua các phương pháp phân loại nợ, các tiêu chí đánh giá rủi ro trong quản lý nợ thì cơ quan thuế xác định được những khoản nợ cần ưu tiên tập trung để thu nợ. Đồng thời, trên cơ sở đó đưa ra các biện pháp cưỡng chế phù hợp với từng đối tượng nợ thuế, chẳng hạn như có những trường hợp qua phân loại nợ nhận thấy các khoản nợ thông thường chưa cần phải áp dụng các biện pháp cưỡng chế, hoặc qua phân loại nợ xác định được những khoản nợ khó thu thì cần áp dụng các biện pháp cưỡng chế như trích tiền gửi ngân hàng, tổ chức tín dụng... mục đích cuối cùng là thu đủ thuế vào ngân sách nhà nước.
Quản lý nợ tốt sẽ dẫn tới việc đôn đốc của cơ quan thuế đối với người nợ thuế phát huy hiệu quả sẽ làm cho số lượng các khoản nợ thông thường giảm, khi số lượng nợ chuyển sang nợ khó thu giảm đi, nó sẽ tác động trực tiếp đến khối lượng công việc cưỡng chế thuế, từ đó chi phí cưỡng chế thuế giảm đồng thời đạt được yêu cầu đặt ra đối với công tác cưỡng chế thuế là tính hiệu quả khi chi phí cưỡng
chế của cơ quan thuế là thấp nhất và hiệu quả thu nợ là tối đa.
Ở chiều tác động ngược lại, việc cưỡng chế có hiệu quả sẽ trực tiếp làm cho số
tiền nợ thuế giảm và số lượng các khoản nợ đang được theo dõi tại cơ quan thuế sẽ giảm đi. Khi số lượng các khoản nợ giảm thì khối lượng công việc quản lý nợ cũng giảm, từ đó cơ quan thuế sẽ tập trung huy động nguồn lực vào công tác tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế, tăng cường công tác thanh tra, kiểm tra hồ sơ khai thuế.
Tóm lại, công tác quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế có mối quan hệ tác động tương hỗ, do đó nghiên cứu nâng cao hiệu quả của công tác quản lý nợ cũng chính là để hoàn thiện và nâng cao hiệu quả của công tác cưỡng chế thuế, góp phần nâng cao năng lực quản lý thuế. Vậy, hiệu quả của công tác quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế được thể hiện ra sao và theo các tiêu chí nào chính là những vấn đề cần được nghiên cứu làm rõ.
1.4.2. Những yếu tố ảnh hưởng đến công tác quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế
Công tác quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế ngoài việc có thể đánh giá và sử dụng các biện pháp, tác động của cơ quan thuế để nâng cao hiệu quả, tiết kiệm chi phí, thì còn bị ảnh hưởng bởi các yếu tố khách quan và chủ quan trong từng thời kỳ kinh tế xã hội. Do đó, khi nghiên cứu về hiệu quả công tác quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế không thể không tính đến các yếu tố ảnh hưởng sau:
1.4.2.1. Nhóm yếu tố chủ quan
Nhóm yếu tố này chủ yếu xuất phát từ các nguyên nhân về phía các cơ quan quản lý thuế như về tổ chức công tác quản lý nợ, nguồn lực quản lý nợ hoặc về các công cụ hỗ trợ quản lý như hệ thống phần mềm hỗ trợ về kê khai kế toán thuế, quản lý nợ thuế, ngoài ra còn do ảnh hưởng từ các yếu tố chính sách pháp luật thuế. Bên cạnh đó, ý thức tuân thủ pháp luật thuế của đối tượng nộp thuế cũng là nguyên nhân làm ảnh hưởng đến công tác quản lý nợ và cưỡng chế thuế.
Thứ nhất, tổ chức công tác quản lý nợ không được sắp xếp khoa học sẽ ảnh hưởng tới việc theo dõi nợ không chính xác. Mặt khác, quản lý nợ chồng chéo giữa các bộ phận chức năng về thuế sẽ làm tăng tính ỷ lại của bộ phận này vào bộ phận khác, sẽ dẫn đến sự lỏng lẻo trong khâu quản lý, bỏ sót nợ hoặc chậm đôn đốc nợ.
Bên cạnh việc tổ chức công tác nợ thì việc đào tạo các kỹ năng quản lý nợ cho đội ngũ cán bộ quản lý cũng là một yếu tố quan trọng trong việc đôn đốc, thu nợ nói riêng và quản lý thuế nói chung. Nếu cán bộ quản lý nợ không tinh thông nghiệp vụ thì khi xử lý vấn đề về nợ hoặc cưỡng chế sẽ lúng túng và không kịp thời ban hành các quyết định xử lý.
Thứ hai, các công cụ hỗ trợ quản lý thuế như hệ thống phần mềm hỗ trợ về kê khai kế toán thuế, quản lý nợ thuế cũng là yếu tố quan trọng tác động đến công tác quản lý nợ. Việc nghiên cứu, thiết kế các phần mềm quản lý nợ nếu không kịp