1.2. QUẢN LÝ THU THUẾ KHU VỰC NGOAI QUỐC DOANH
1.2.3. Chỉ tiêu đánh giá quản lý thu thuế khu vực kinh tế ngoài quốc doanh
doanh.
1.2.3.1. Các thủ tục hành chính thuế.
a. Quản lý đăng ký thuế.
+ Huớng dẫn lập hồ sơ đăng ký thuế: Các doanh nghiệp, đơn vị kinh doanh đuợc thành lập, kinh doanh dựa theo Luật doanh nghiệp thì Sở Kế hoạch và Đầu tu các tỉnh, thành phố huớng dẫn NNT lập và nộp hồ sơ đăng ký thuế. Truờng hợp NNT là các tổ chức, cá nhân, hộ kinh doanh tổ chức và hoạt động không theo những quy định tại Luật doanh nghiệp thì CQT quản lý trực tiếp huớng dẫn lập và nộp hồ sơ đăng ký thuế.
+ về trình tự, thủ tục tiếp nhận và kiểm tra hồ sơ đăng ký thuế của NNT đuợc thực hiện nhu sau: Với những HSĐK thuế đuợc gửi từ cơ quan đăng ký kinh doanh thì trách nhiệm nhậ hồ sơ đăng ký và kiểm tra thông tin kê khai của NNT thực hiện với sự kết hợp chặt chẽ giữa các bên có liên quan nới nhau nhu giữa CQT và cơ quan đăng ký kinh doanh. Còn với những NNT gửi HSĐK thuế tại CQT một cách trực tiếp thì cán cán bộ chuyên trách sẽ có trách nhiệm nhận thông tin thực hiện kiểm tra hồ sơ của NNT. Sau khi đã hoàn thiện toàn bộ qua trình tiếp nhận thông tin HSĐK một cách chính xác, đầy đủ, bộ phận tiếp nhận hồ sơ nhập thông tin vào ứng dụng quản lý hồ sơ, gửi giấy hẹn ngày có thông tin kết quả cho NNT, đồng thời chuyển HSĐK sang cho bộ phận đăng ký thuế để thực hiện cấp MST cho NNT.
+ về thủ tục cấp MST cho NNT: Những HSĐK thuế đuợc gửi đến từ cơ quan đăng ký kinh doanh thì bộ phận đăng ký thuế sau khi kiểm tra tính chất đầy đủ và chính xác về Pháp lý, thực hiện xác nhận thông tin đăng ký thuế của CQT vào hệ thống phần mềm đăng ký thuế. Từ đây, phần mềm sẽ cấp MST một cách tự động và thông tin của NNT sẽ đuợc đua vào hệ thống
một cách tự động và trên trang thông tin điện tử của ngành thuế sẽ cập nhật thông tin của những NNT mới này. Còn những HSĐK nộp trực tiếp tại CQT, bộ phân chuyên trách ( ở đây là bộ phận đăng ký thuế) thực hiện xác minh những thông tin trong hồ sơ đã đầy đủ và chính xác hay chưa và nhập thông tin trên hồ sơ vào hệ thống đăng ký thuế. Hệ thống đăng ký thuế sẽ tự động kiểm tra, rà soát dữ liệu của NNT và cấp MST cho NNT. Bộ phận đăng ký thuế căn cứ kết quả của hệ thống, thực hiện thông báo MST và in “Giấy chứng nhận đăng ký thuế” trả cho NNT.
Bên cạnh đó, các bước trong quá trình quản lý đăng ký còn chỉ rõ ra các điều cần thực hiện khi muốn thay đổi thông tin đăng ký thuế, chấm dứt hiệu lực MST, khôi phục trạng thái MST, đăng ký và tạm nghỉ kinh doanh hoặc khôi phục lại hoạt động, quản lý những NNT theo các cấp nhất định.
b. Quản lý kê khai thuế.
* Thứ nhất là quản lý thực trạng kê khai thuế của NNT, gồm có:
+ Quản lý số lượng người nộp HSKT: Hàng tháng, trước thời hạn nộp HSKT, bộ phận chuyên trách ( thường là phòng kê khai và kế toán thuế) sẽ tiến hành kiểm tra và lêm danh sách những NNT phải nộp HSKT nhằm có được thông tin về số lượng chủ thể phải nộp thuế. Ngoài ra, tiến hành nhắc nhở với những đối tượng tiến hành kê khai như NNT được cấp MST mới; thay đổi thông tin với cơ quan đăng kí thuế nhưng không làm thay đổi MST và cơ quan quản lý trực tiếp với những chủ thể này vẫn được giữ nguyên; Thay đổi trụ sở cũng như cơ quan đăng ký và quản lý với các doanh nghiệp; Những doanh nghiệp cơ cấu lại tổ chức doanh nghiệp và thay đổi MST; Chủ thể tạm thời ngưng kinh doanh do thời vụ hoặc trường hợp phá sản, giải thể, ngưng kinh doanh vô thời hạn; “ Công ty ma” mà không có trụ sở chính hoạt động kinh doanh hay những NNT bỏ trốn, mất tích và thực hiện kết thúc trạng thái hoạt động của MST.
+ Quản lý việc thay đổi thông tin kê khai: Quy trình áp dụng đối với NNT có phát sinh thay đổi về kê khai thuế nhu chuyển từ khai thuế theo từng lần phát sinh sang kê khai theo tháng hoặc từ khai thuế theo từng tháng sang kê khai hàng quý và nguợc lại; thay đổi niên độ kế toán; chuyển đổi phuơng pháp tính thuế GTGT. Đồng thời, quy trình còn áp dụng quản lý đối với các đối tuợng nộp thuế và khai thuế thông qua các đại lý thuế.
* Nội dung thứ hai của quy trình là xử lý HSKT: Nội dung này sẽ huớng dẫn cơ quan thuế trong việc hỗ trợ NNT về mảng thông tin kê khai cũng nhu những thông tin liên quan đến việc nộp thuế; tiếp nhận và phân loại HSKT; giải quyết HSKT liên quan đến đất; kiểm tra, xử lý HSKT chính thức và cả những HSKT bổ sung, điều chỉnh; gia hạn nộp HSKT cho NNT và luu trữ HSKT của NNT.
* Nội dung thứ ba là xử lý vi phạm về việc nộp HSKT của NNT. Trong nội dung này, quy trình huớng dẫn cụ thể các hình thức nhắc nhở những đối tuợng nộp thuế hoặc đại lý thuế về việc nộp HSKT nhu thu nhắc nộp HSKT, thông báo yêu cầu nộp HSKT. Đồng thời, quy trình cũng huớng dẫn các buớc thực hiện ấn định số thuế phải nộp. Với những NNT không tuân thủ việc nộp HSKT và xử lý HSKT sau thời điểm quyết định ấn định thuế đuợc gửi đi. Ngoài ra, quy trình cũng huớng dẫn về các thủ tục xử lý vi phạm hành chính đối với NNT nộp HSKT châm trễ nhu: lập biên bản vi phạm hành chính; xử phạt những đối tuợng vi phạm bằng hình thức phạt hành chính và sau đó theo dõi xem những chủ thể này có tuân thủ đầy đủ những yêu cầu cũng nhu quy định về việc xử phạt hay không.
c. Ấn định thuế.
- Với tính chất bắt buộc của thuế thì cơ quan chức năng có thể ấn định thuế trên những nguyên tắc cơ bản nhu sau: khách quan, công bằng và bình đẳng giữa các chủ thể, theo đúng nhu những quy định của Nhà nuớc và Pháp
luật; Nội dung có thể đuợc ấn định đó chính là số thuế phải nộp các các thành phần khác nhu thủ tục hay thời gian có liên quan đến việc nộp thuế.
- Việc ấn định thuế phải dựa trên những cơ sở hay những quy định nhất định và trong đó bao gồm có: luợng thông tin và dữ liệu tại CQT, khối luợng tiền thuế cần phải nộp của các chủ thể cùng nhóm nhu cùng lĩnh vực kinh doanh, cùng quy mô kinh doanh,...những thông tin có đuợc sau mỗi đợt kiểm tra.
- Chức năng của cơ quan thuế:
+ CQT có văn bản gửi về cho các doanh nghiệp hay chủ thể nộp thuế thông báo về các thông tin nhu là nguyên nhân, cơ sở và số thuế đuợc ấn định và
ngày chậm nhất mà NNT phải hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế.
+ Vì số thuế đuợc cơ quan ấn định nên khi quyết toán thuế sẽ có truờng hợp khối luợng thuế đuợc ấn định lớn hơn số thuế thực phải nộp, lúc này CQT sẽ thực hiện trả lại số tiền thuế nộp thừa cho chủ thể nộp thuế kèm theo những văn bản có lên quan về việc giải quyết khiếu nại theo quy định của Pháp luật và cơ quan chức năng có liên quan.
d. Thủ tục hoàn thuế:
* Nộp hồ sơ hoàn thuế: Phòng một cửa sẽ thực hiện tiếp nhận hồ sơ đề nghị hoàn thuế từ chủ thể có nhu cầu, tiến hành kiểm tra tính đầy đủ của hồ sơ. Truờng hợp hồ sơ hoàn thuế của NNT đã đầy đủ thì thực hiện nhập thông tin một cách đầy đủ, chính xác vào ứng dụng quản lý hồ sơ sau đó chuyển hồ sơ hoàn thuế cho bộ phận chức năng tiếp tục xử lý.
* Phân nhóm hồ sơ: Phòng, ban chức năng sau khi tiếp nhận hồ sơ đề nghị hoàn thuế từ bộ phận một cửa, căn cứ vào các điều kiện và truờng hợp hoàn thuế, tiến hành phân những hồ sơ này vào những nhóm có cùng đặc điểm để xác định hồ sơ này sẽ thực hiện hoàn thuế truớc, kiểm tra sau hoặc kiểm tra truớc, hoàn thuế sau.
- Nhóm đầu tiên đó là hoàn thuế truớc, kiểm tra sau thì bộ phận có trách nhiệm sẽ tiến hành phân tích hồ sơ, đối chiếu thông tin trên hồ sơ với các ứng dụng quản lý thuế dựa trên thông tin mà chủ thể này cung cấp. Đồng thời, kết hợp với phòng quản lý nợ để xác định xem những chủ thể này đã thực hiện đầy đủ những nghĩa vụ đối với NSNN của NNT hay chua và phối hợp với bộ phận chuyên trách ( thuờng phòng pháp chế) để thẩm định thông tin tin trong hồ sơ. Truờng hợp hồ sơ đủ điều kiện hoàn, bộ phận kê khai, kế toán thuế lập phiếu đề xuất hoàn thuế và trình Chi cục truởng hay Ban lãnh đạo rồi sẽ tiến hành đua ra quyết định có hoàn thuế đối với số tiền thuế đủ điều kiện hoàn. Theo quy định hiện nay, thời gian tối đa hoàn thiện toàn bộ những buớc trong quy trình hoàn thuế đối với hồ sơ thuộc nhóm này là 06 ngày làm việc kể từ ngày nhận đủ hồ sơ đề nghị hoàn thuế của NNT.
- Nguợc lại, hồ sơ hoàn thuế thuộc diện kiểm tra truớc, hoàn thuế sau thì các phòng ban chức năng kiểm tra thuế tiến hành kiểm tra, ra soát hồ sơ hoàn thuế tại trụ sở CQT, phối hợp với bộ phận quản lý nợ để xác định nghĩa vụ của NNT đối với NSNN. Đồng thời, tiến hành kiểm tra hoàn thuế tại trụ sở với những NNT theo đúng thủ tục thanh tra, kiểm tra thuế. Dựa trên kết quả kiểm tra hoàn thuế tại trụ sở NNT, bộ phận kiểm tra lập phiếu đề xuất hoàn thuế, phối hợp với bộ phận pháp chế thẩm định hồ sơ hoàn thuế và trình thủ truởng cơ quan ban hành quyết định hoàn thuế đối với số tiền thuế đủ điều kiện hoàn, xử lý đối với số tiền thuế không đủ điều kiện hoàn. Quy định hiện nay, thời hạn giải quyết hoàn thuế đối với hồ sơ thuộc diện kiểm tra truớc, hoàn thuế sau là chậm nhất 40 ngày kể từ ngày nhận đủ hồ sơ hoàn thuế.
1.2.3.2. Giám sát tuân thủ của người nộp thuế.
a. Giám sát thông tin.
- Với vai trò là thực hiện chức năng về thuế thì CCT phải thu thập thông tin cần thiết có liên quan đến hoạt động quản lý thuế và tiến hành xây
dựng hệ thống thông tin một cách khoa học, chính xác và có hệ thống. Ngoài ra, đơn vị cũng thường xuyên phải cập nhật những thông tin vào hệ thống cũng như là nâng cấp dữ liệu cũng như hạ tầng kỹ thuật theo từng giai đoạn cũng như chu kỳ phát triền của nền kinh tế cũng như ngành thuế để phục vụ một cách hiệu quả nhất cho việc quản lý những người nộp thuế.
- CQT, cán bộ chuyên trách về quản lý thuế và các chủ thể hoạt động kinh doanh có kê khai và nộp thuế phải đảm bảo những thông tin có liên quan của NNT và CQT được bảo mật theo đúng như những gì Luật pháp quy định. b. Kiểm tra, thanh tra thuế.
* Kiểm tra HSKT tại CQT: Bộ phận chuyên trách sẽ thực hiện việc tập hợp, sử dụng những thông tin này để đánh giá những HSKT dựa trên dữ liệu của HSKT và các thông tin liên quan đến NNT; chọn lọc những NT để lập danh sách kiểm tra HSKT dựa trên các khả năng có thể phát sinh những rủi ro có liên quan tới thuế, quy mô về doanh thu cũng như mức thuế đã nộp vào thời điểm trước đó lớn; trình thủ trưởng cơ quan ký duyệt và phân công thực hiện kiểm tra HSKT cho bộ phận chuyên trách có liên quan.
Cán bộ phụ trách sẽ nhận nhiệm vụ thực hiện kiểm tra HSKT của NNT gồm HSKT theo từng lần phát sinh, khai theo tháng, quý và hồ sơ quyết toán năm. Cán bộ phụ trách tiến hành kiểm tra việc ghi chép phản ánh các chỉ tiêu trên HSKT, dựa trên những cơ sở để xác định lượng sẽ nộp vào NSNN, còn được khấu trừ, tổng thuế được số thuế được miễn, giảm cũng như được hoàn. Với các HSKT đảm bảo được về độ chính xác về số lượng cũng như chất lượng, sự hợp lý, cán bộ phụ trách thực hiện nhận xét HSKT và đưa vào lưu trữ. Trường hợp qua kiểm tra phát hiện ra những sai sót thì thông báo yêu cầu NNT giải trình, bổ sung thông tin để hoàn thiện hồ sơ.
* Kiểm tra thuế tại CQT của NNT gồm có 03 nội dung cơ bản là: Trình tự, thủ tục theo đúng quy định của Pháp luật thuế như: tiến hành kiểm tra và
phân tích các kết quả thu đuợc tại trụ sở NNT. Truớc khi thực hiện quy trình này tại cơ sở của NNT, cơ quan thuế phải ban hành thủ tục, giấy tờ liên quan tới viêc kiểm tra thuế (nhu quyết định kiểm tra thuế) và chuyển đến với NNT trong thời gian tối đa 03 ngày làm việc tính từ thời điểm quyết định. Quy trình thực hiện kiểm tra thuế phải đuợc thực hiện tiến hành trong khoảng thời gian tối đa là 10 ngày làm việc tính từ ngày nhận đuợc quyết định thanh ra và thời hạn kiểm tra tối đa là 05 ngày làm việc tính từ thời điểm có quyết định kiểm tra. Trong truờng hợp phải kéo dài thời hạn kiểm tra thì CQT sẽ thực hiện thông báo quyết định bổ sung thời hạn kiểm tra.
Dựa trên những thông tin có đuợc sau quá trình kiểm tra tại cơ sở của NNT, đoàn kiểm tra của cơ quan thuế thống nhất số liệu và lập biên bản kiểm tra và công khai toàn bộ những thông tin này truớc NNT trong thời hạn tối đa là 05 ngày làm việc tính từ thời điểm hết hạn kiểm tra. Đồng thời, chậm nhất trong 10 ngày làm việc từ khi biên bản kiểm tra thuế đuợc ký duyệt thì CQT phải ra các quyết định xử lý hoặc là kết luận kiểm tra và chuyển đến với NNT. Nguợc lại thì những NNT phải hoàn thành toàn bộ những nghĩa vụ liên quan dựa trên quyết định xử lý trong thời hạn 10 ngày kể từ ngày quyết định.
1.2.2.3. Chế tài xử lý vi phạm về thuế
a. Cuỡng chế thuế.
- Khi những NNT vi phạm những quy định về thuế sẽ có những biện pháp đuợc đua ra nhằm thực thi những chính sách thuế. Trong đó, những truờng hợp sẽ áp dụng biện pháp cuỡng chế thuế nhu: NNT chua hoàn thành đầy đủ nghĩa vụ nộp thuế hay chậm trễ (quá hạn 90 ngày kể từ thời điểm hết hạn nộp thuế) trong việc nộp các khoản tiền phạt do những vi phạm trong quá trình kê khái và nôp thuế thèo quy định. Hay là hết thời điểm gia hạn mà những chủ thể này vẫn chua hoàn thiện hết nghĩa vụ thuế của mình hoặc nhữn hành vi nhu à phát tán tài sản và bỏ trốn.
- Những phương pháp được sử dụng khi tiến hành cưỡng chế thuế như sau: Tài khoản của những chủ thể nhận quyết định thi hành cưỡng chế hành chính về thuế tại các tổ chức tín dụng như ngân hàng thương mại, quỹ tiền tệ,... hoặc tại Kho bạc nhà nước sẽ được tiến hành trích và nộp vào NSNN một khoản tương đương với số tiền phải nộp hay tài khoản này sẽ bị phong tỏa và chờ xử lý. Mặt khác, tài sản tài chính của những đói tượng này cũng sẽ được mang ra kê biên và bán đấu giá công khai theo quy định của pháp luật đến khi thu đủ số tiền phải nộp bao gồm cả tiền thuế, tiền phạt do vi phạm. Bên cạnh đó, một số các khoản thu khác cũng sẽ có thể được áp dụng như là khấu trừ vào tiền lương và thu nhập theo tỷ lệ nhất định, những tài sản hay nguồn thu còn lại của tổ chức đang được kí gửi, cho thuê hoặc do những chủ thể khác nắm giữ cũng sẽ bị cưỡng chế... Hơn thế nữa, toàn bộ giấy chứng nhận kinh doanh, giấy phép thành lập và hoạt động, giấy phép hành nghể, mã số thuế, hóa đơn cũng sẽ bị thu hồi và dừng làm thủ quan hải quan với những doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực xuất nhập khẩu,
- Tuy nhiên, để thực hiện được biện pháp cưỡng chế hành chính về thuế này cần có quyết định cũng như phê duyệt của các cơ quan Nhà nướ c và