Đây là bước cuối cùng trong quy trình kiểm toán, là bước hoàn tất một cuộc kiểm toán báo cáo tài chính. Thông thường, việc kết thúc kiểm toán được thực hiện theo trình tự như sau:
- Xem xét các sự kiện xảy ra sau ngày lập báo cáo tài chính.
- Soát xét Giấy tờ làm việc của kiểm toán viên.
- Lập Báo cáo kiểm toán và Thư quản lý (nếu có)
- Họp đánh giá kết quả cuộc kiểm toán.
Xem xét các sự kiện xảy ra sau ngày lập Báo cáo tài chính
Để soát xét các sự kiện ngày lập báo cáo tài chính, kiểm toán viên tiến hành thẩm vấn Ban quản trị, xem xét các Biên bản họp hay quyết định của Ban Giám đốc, xem xét các sổ sách chứng từ có liên quan được lập sau ngày kết thúc niên độ để thu thập các thông tin, các sự kiện quan trọng có khả năng
ảnh hưởng đến Báo cáo tài chính đã kiểm toán.
Đối với Công ty A sau khi thực hiện các thẩm định bổ xung, kiểm toán viên không thấy có sự kiện nghiêm trọng nào xảy ra, tình hình thanh toán của khách hàng vẫn được đánh giá tốt. Đồng thời, kiểm toán viên cũng thu thập bản giải trình của Ban giám đốc.
Soát xét giấy tờ làm việc của kiểm toán viên
Trước khi lập Báo cáo kiểm toán, Chủ nhiệm kiểm toán (hoặc Trưởng nhóm kiểm toán) thực hiện kiểm tra, soát xét các giấy tờ làm việc mà các kiểm toán Vỉên đã lập để tiến hành đánh giá bằng chứng kiểm toán. Trưởng phòng kiểm toán cũng thực hiện việc soát xét, giám sát cuộc kiểm toán thông qua việc tìm hiểu các giấy tờ làm việc, phát hiện ra những điều chưa hoàn thiện, từ đó yêu cầu kiểm toán viên tiếp tục sửa chữa hay bổ sung. Trong những trường họp quan trọng, Ban Giám đốc COM.PT sẽ trực tiếp xem xét những tài liệu, giấy tờ làm việc của kiểm toán viên liên quan tới những mục tiêu kiểm toán trọng yếu.
Mục đích của việc soát xét, kiểm tra giấy tờ làm việc của kiểm toán viên nhằm đánh giá:
- Sự phù hợp giữa tình hình sản xuất kinh doanh thực tế của khách hàng với kết quả kiểm toán.
- Việc tuân thủ quy trình kiểm toán của COM.PT trong quá trình kiểm toán cũng như tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán của Việt Nam và chuẩn mực kiểm toán Quốc tế được thừa nhận.
- Kết quả đạt được của mục tiêu kiểm toán đề ra và tính đầy đủ, thích hợp của các Giấy làm việc được sử dụng làm bằng chứng kiểm toán.
Ngoài ra, những kết quả thu được từ việc kiểm toán, đánh giá các giấy làm việc của kiểm toán viên chính là căn cứ để lập Báo cáo kiểm toán và các báo cáo khác khi kết thúc cuộc kiểm toán.
soát xét (thường là Giám đốc hoặc các Phó Giám đốc) và trưởng nhóm kiểm
toán.
Biểu số 2.13: Báo cáo kiểm toán của COM.PT về báo cáo tài chính của Công ty Thủy điện A
Số: .. ../2016/BÁO CÁO TÀI CHÍNH-COM.PT
Trong cuộc kiểm toán tại Công ty A, sau khi thực hiện soát xét của Truởng nhóm kiểm toán, cho thấy kiểm toán viên thực hiện tốt việc kiểm toán Báo cáo tài chính, không có điểm nào đáng phải bổ sung.
Đồng thời, truởng nhóm kiểm toán cũng tiến hành đánh giá tổng họp kết quả kiểm toán, đua ra ý kiến nhận xét cuối cùng về toàn bộ Báo cáo tài chính đã đuợc kiểm toán.
Lập báo cáo kiểm toán và Thu quản lý (nếu có)
Kết thúc quá trình kiểm toán, truởng nhóm kiểm toán tổng họp các bằng chứng và các kết quả thu đuợc để lập báo cáo kiểm toán. Truớc khi phát hành chính thức báo cáo kiểm toán, COM.PT đều tiến hành lập các dự thảo báo cáo gửi cho Công ty để họ xem xét và đua ra ý kiến của mình.
Các vấn đề còn tồn tại của Công ty A sẽ đuợc đua vào Thu quản lý gửi riêng cho ban quản lý của khách hàng để giúp họ hoàn thiện hệ thống kiểm toán nội bộ và công tác tài chính kế toán của mình. Nếu Ban Giám đốc của Công ty A không có thêm những giải trình hoặc ý kiến gì thì kiểm toán viên sẽ lập ra báo cáo kiểm toán chính thức.
Dựa trên những thoả thuận giữa Công ty COM.PT và Công ty A, truởng nhóm kiểm toán lập và ký Báo cáo kiểm toán rồi trình Giám đốc ký duyệt và đóng dấu, sau đó công bố chính thức.
Thu quản lý đuợc phát hành cùng với Báo cáo kiểm toán, là đặc thù của loại hình kiểm toán độc lập mà loại hình kiểm toán khác không có. Nội dung của thu quản lý thông báo cho Công ty A về những sai sót mà kiểm toán viên phát hiện trong quá trình kiểm toán và những sửa đổi nên có tác dụng đối với cả hai phía.
Sau khi đánh giá kết quả kiểm toán và có sự điều chỉnh theo yêu cầu của kiểm toán viên, COM.PT thấy không có điểm ngoại trừ trọng yếu nào về việc áp dụng hợp lý các nguyên tắc kế toán và không có sự giới hạn nào về
Chúng tôi đã kiểm toán báo cáo tài chính kèm theo của Công ty Cổ phần Thủy điện A (gọi tắt là “Công ty”), được lập ngày 27/02/2016, từ trang 6 đến trang 27, bao gồm: Bảng cân đối kế toán tại ngày 31 tháng 12 năm 2016, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cho năm tài chính kết thúc cùng ngày và Bản thuyết minh báo cáo tài chính (gọi chung là “Báo cáo tài chính”).
Trách nhiệm của Ban Giám đốc
Ban Giám đốc Công ty chịu trách nhiệm về việc lập và trình bày trung thực và hợp lý Báo cáo tài chính của Công ty theo Chuẩn mực kế toán, Chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam và các quy định pháp lý có liên quan đến việc lập và trình bày báo cáo tài chính và chịu trách nhiệm về kiểm soát nội bộ mà
Ban Giám đốc xác định là cần thiết để đảm bảo cho việc lập và trình bày báo cáo tài chính không có sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn.
Trách nhiệm của Kiểm toán viên
Trách nhiệm của chúng tôi là đưa ra ý kiến về Báo cáo tài chính dựa trên kết quả của cuộc kiểm toán. Chúng tôi đã tiến hành kiểm toán theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam. Các chuẩn mực này yêu cầu chúng tôi tuân thủ chuẩn mực và các quy định về đạo đức nghề nghiệp, lập kế hoạch và thực hiện cuộc kiểm toán để đạt được sự đảm bảo hợp lý về việc liệu Báo cáo tài chính của Công ty có còn sai sót trọng yếu hay không.
Công việc kiểm toán bao gồm thực hiện các thủ tục nhằm thu thập các bằng chứng kiểm toán về các số liệu và thuyết minh trên Báo cáo tài chính. Các thủ tục kiểm toán được lựa chọn dựa trên xét đoán của kiểm toán viên, bao gồm đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu trong Báo cáo tài chính do gian lận hoặc nhầm lẫn. Khi thực hiện đánh giá các rủi ro này, kiểm toán viên đã xem xét kiểm soát nội bộ của Công ty liên quan đến việc lập và trình bày báo cáo tài chính trung thực, hợp lý nhằm thiết kế các thủ tục kiểm toán phù hợp với tình hình thực tế, tuy nhiên không nhằm mục đích đưa ra ý kiến về hiệu quả của kiểm soát nội bộ của Công ty. Công việc kiểm toán cũng bao gồm đánh giá tính thích hợp của các chính sách kế toán được áp dụng và tính hợp lý của các ước tính kế toán của Ban Giám đốc cũng như đánh giá việc trình bày tổng thể Báo cáo tài chính.
Chúng tôi tin tưởng rằng các bằng chứng kiểm toán mà chúng tôi đã thu thập được là đầy đủ và thích hợp làm cơ sở cho ý kiến kiểm toán của chúng tôi.
tiền tệ cho năm tài chính kết thúc cùng ngày, phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam và các quy định pháp lý có liên quan đến việc lập và trình bày báo cáo tài chính.
Vũ Hoàng A Lê Thị B
Phó Tổng Giám đốc Kiểm toán viên Số Giấy CN ĐKHN kiểm toán:
xxxx-2013-069-1
Số Giấy CN ĐKHN kiểm toán: xxxx-2014-069-1
Hà Nội, ngày 25 tháng 02 năm 2017
THƯ QUẢN LÝ
Kính gửi: BAN GIÁM ĐỐC
CÔNG TY CỔ PHẦN THỦY ĐIỆN A
Trước hết xin chân thành cảm ơn Ban Giám đốc Công ty Cổ phần Thủy điện A đã tin tưởng, hỗ trợ tạo điều kiện cho các kiểm toán viên của chúng tôi
thực hiện việc kiểm toán Báo cáo tài chính năm 2016 của Công ty.
Trong quá trình kiểm toán, chúng tôi đã kiểm tra, xem xét một số khía cạnh quan trọng của hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ của Công ty. Với mục đích trợ giúp nhà quản lý trong việc hoàn thiện hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ của Công ty, chúng tôi xin gửi kèm theo đây một số nhận xét và đề nghị của chúng tôi về các vấn đề mà chúng tôi cho rằng Công ty nên quan tâm.
Những vấn đề trình bày sau đây đuợc chúng tôi rút ra từ việc thực hiện các thủ tục kiểm toán thông thuờng trên cơ sở kiểm tra chọn mẫu, chủ yếu nhằm giúp chúng tôi trình bày ý kiến về Báo cáo tài chính kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2016. Do đó những ý kiến của chúng tôi không bao gồm tất cả các đề xuất nhằm hoàn thiện hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ mà một cuộc kiểm toán đặc biệt có thể đua ra.
Chúng tôi hy vọng rằng các vấn đề đã nêu sẽ giúp đỡ Công ty trong việc hoàn thiện công tác kế toán cũng nhu công tác quản lý của mình.
Một lần nữa chúng tôi xin cám ơn Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc, Phòng Tài chính - Kế toán, các phòng ban khác của Công ty Cổ phần Thủy điện A về sự cộng tác và tạo điều kiện làm việc thuận lợi cho chúng tôi trong thời gian qua. Chúng tôi luôn mong muốn duy trì và phát triển mối quan hệ hợp tác tốt đẹp đã đuợc thiết lập giữa hai đơn vị chúng ta trong hiện tại cũng nhu trong tuơng lai.
Trân trọng !
Phùng Thị C - Tổng Giám đốc
Nơi nhận:
- Công ty Co phần Thủy điện A; - Lưu COM.PT
- ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÔNG TY TNHH TƯ VẤN ĐẦU TƯ, TÀI CHÍNH, KẾ TOÁN,
2.3.1. ƯU ĐIỂM
2.3.1.1. về phương pháp kiểm toán
Hệ thống kiểm toán mẫu của COM.PT rất khoa học và hợp lý, các kiểm toán viên luôn tuân thủ theo các chương trình kiểm toán mẫu từ các khâu lập kế hoạch đến khâu thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán.
KTV dễ dàng đối chiếu, soát xét, tra cứu giấy tờ làm việc nhờ công ty thực hiện đánh số tham chiếu cho các giấy tờ làm việc một cách có hệ thống và chia ra theo các phần hành cụ thể trong các file kiểm toán.
Ngoài ra, COM.PT còn tạo cho mỗi kiểm toán viên một tài khoản và chữ ký riêng trên hệ thống góp phần vào việc kiểm soát hoạt động khai thác thông tin của KTV cũng như giúp KTV có trách nhiệm hơn trong công việc của mình.
2.3.1.2. về quy trình kiểm toán báo cáo tài chính
Qua việc tìm hiểu kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty COM.PT có thể thấy rõ những ưu điểm sau:
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Về thủ tục chấp nhận khách hàng được công ty chuẩn bị khá kỹ lưỡng. Với các khách hàng thường niên, sau khi kết thúc kiểm toán một giai đoạn tài chính công ty gửi Thư mời kiểm toán và ngỏ ý muốn được tiếp tục hợp tác trong thời gian tiếp theo. Trước khi tiếp tục ký hợp đồng kiểm toán, công ty luôn cập nhật những thay đổi của đơn vị và cân nhắc có nên tiếp tục chấp nhận khách hàng vào niên độ tiếp theo hay không. Đối với khách hàng mới, Công ty đặc biết chú trọng tới việc tìm hiểu hoạt động kinh doanh, hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng và tiến hành gửi thư cho KTV trước đó của đơn vị để tìm hiểu nguyên nhân thay đổi kiểm toán và yêu cầu cung cấp tài liệu kiểm toán những năm trước phục vụ cho kỳ kiểm toán năm nay.
về việc tổ chức nhóm kiểm toán và kiểm soát chất lượng: Một nhóm kiểm toán luôn bao gồm Giám đốc kiểm toán, Chủ nhiệm kiểm toán, Trưởng nhóm kiểm toán và các Trợ lý kiểm toán. Thủ tục kiểm soát chất lượng được thực hiện chéo giữa các thành viên trong đoàn kiểm toán nhằm đảm bảo thu thập đầy đủ bằng chứng đáng tin cậy. Quy trình rà soát chất lượng được thực hiện liên tục nhiều lần, hai chiều từ trên xuống và từ dưới lên thông qua các câu hỏi, nhận xét trước khi phát hành Báo cáo kiểm toán.
Về việc đánh giá rủi ro và trọng yếu: Công việc này được sự hỗ trợ của các phần mềm Excel nên khối lượng công việc được giảm nhẹ. Đánh giá rủi ro cũng dựa trên nhiều tiêu chí đảm bảo sự phù hợp đối với từng khách hàng.
Về việc thiết kế chương trình kiểm toán: Chương trình kiểm toán các phần hành được thiết kế đầy đủ, chi tiết và phù hợp với từng khách hàng. KTV khi thực hiện kiểm toán có thể dựa vào kinh nghiệm, hiểu biết và thực tế khách hàng để loại bỏ hoặc bổ sung thêm các thủ tục sao cho phù hợp. Đồng thời, chương trình kiểm toán cũng liên tục được kiểm soát bởi Chủ nhiệm kiểm toán và Giám đốc kiểm toán trong suốt cuộc kiểm toán để đảm bảo tính đầy đủ và hiệu quả.
Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán
Việc thực hiện các thủ tục kiểm toán: Dựa trên chương trình kiểm toán đã được thiết kế riêng biệt cho từng khách hàng, phù hợp với chuẩn mực Kiểm toán
Việt Nam và quốc tế, KTV thực hiện theo các thủ tục đã được xây dựng sẵn bởi
các KTV cao cấp. Do đó công việc kiểm toán luôn được tiến hành có trình tự, đạt hiệu quả và tránh bỏ soát những thủ tục quan trọng trong quá trình kiểm toán.
Nhờ vào những tiện ích của Excel,các phần hành có thể tham chiếu được với nhau. Do đó, dễ dàng hơn trong việc kiểm tra sự thống nhất và liên kết giữa các
phần hành, làm sáng rõ thông tin, nâng cao hiệu quả, chất lượng của cuộc kiểm
Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán
Quy trình kiểm soát chặt chẽ về chất lượng: Đây luôn là một trong những ưu điểm nổi bật trong công tác kiểm toán tại COM.PT. Trong kiểm toán báo cáo tài chính do COM.PT thực hiện luôn trải qua 3 cấp soát xét nhằm đảm bảo những bằng chứng thu thập được là đầy đủ, thích hợp.
Soát xét cấp 1: Được thực hiện bởi Trưởng nhóm kiểm toán nhằm đảm bảo các thủ tục được thực hiện đầy đủ và số liệu kiểm toán là đúng dắn trong mối lien hệ với các phần hành khác nhau. Đối với các số liệu còn thiếu, sai sót, không rõ ràng hoặc không có mối liên hệ với các phần hành khác, Trưởng nhóm kiểm toán sẽ để lại những lời nhận xét “Review notes” để thoả mãn những yêu cầu của cuộc kiểm toán.
Soát xét cấp 2: Trưởng phòng kiểm toán sẽ soát xét lần 2 và làm rõ hơn các thủ tục được thực hiện bởi KTV cấp dưới và giải quyết những vấn đề còn tồn tại.
Soát xét cấp 3: Giám đốc là người chịu trách nhiệm cao nhất sẽ soát xét lần 3 sau đó thống nhất và đưa ra quyết định phát hành báo cáo kiểm toán.
Việc soát xét kiểm toán qua 3 bước như trên đảm bảo kết quả kiểm toán có chất lượng. Công ty chỉ phát hành Báo cáo kiểm toán khi quy trình soát xét kết thúc tức các bằng chứng được xác định là thu thập đầy đủ để đưa ra ý kiếm kiểm toán.
Việc lập báo cáo kiểm toán: Với sự hỗ trợ của chương trình kiểm toán mẫu VACPA và phần mềm Excel việc lập báo cáo kiểm toán được giảm nhẹ và thực hiện chính xác, phù hợp với chuẩn mực kế toán, kiểm toán. Tuy nhiên