CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH TƯ VẤN ĐẦU TƯ, TÀI CHÍNH, KẾ TOÁN, THUẾ - KIỂM TOÁN COM.PT
Dựa trên cơ sở những hạn chế và sự cần thiết phải hoàn thiện kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH Tư vấn Đầu tư, Tài chính, Kế toán, Thuế - Kiểm toán COM.PT, sau đây là một số đề xuất nhằm hoàn thiện kiểm toán báo cáo tài chính tại đơn vị:
3.2.1. Trong giai đo n l p k ho chạ ậ ế ạ
Phân công công việc cụ thể trong nhóm kiểm toán
Trước khi thực hiện kiểm toán tại đơn vị khách hàng, nhóm kiểm toán nên bố trí một cuộc họp nhằm phân công công việc cụ thể cho từng thành viên trong nhóm kiểm toán, thông thường nên phân công theo phần hành cụ thể. Đồng thời với đó trưởng nhóm phụ trách kiểm toán có thể đưa ra định hướng, hướng dẫn cho các thành viên kiểm toán đặc biệt các trợ lý kiểm toán còn thiếu kinh nghiệm về phương hướng tiến hành cuộc kiểm toán.
Hoàn thiện công tác chuẩn bị tài liệu
Tài liệu làm việc của kiểm toán viên cung cấp các bằng chứng kiểm toán quan trọng sẽ được lưu trong hồ sơ kiểm toán, làm cơ sở hình thành các ý kiến của kiểm toán viên và là minh chứng cho việc tiến hành theo đúng chuẩn mực của cuộc kiểm toán. Việc chú ý thực hiện công tác chuẩn bị sẽ giúp cho cuộc kiểm toán tiết kiệm thời gian, chi phí, nâng cao hiệu quả. Một trong những thủ tục tương đối đơn giản nhưng lại vô cùng hữu ích cho quá trình kiểm toán là trước thời điểm kiểm toán, KTV cần có kế hoạch gửi khách hàng bản danh sách yêu cầu cung cấp tài liệu cần thiết cho cuộc kiểm toán để khách hàng có đủ thời gian chuẩn bị cũng như giảm thiểu thời gian chờ đợi lãng phí cho các KTV.
Hoàn thiện việc thu thập thông tin về khách hàng
Thu thập thông tin về khách hàng một cách đầy đủ là rất cần thiết. Đối với khách hàng mới, KTV cần thu thập đầy đủ thông tin liên quan tới khách hàng, có thể tham khảo, liên hệ KTV tiền nhiệm. Còn trong trường hợp với những khách hàng cũ, lâu năm, KTV ngoài việc xem xét các thông tin được lưu trữ trong hồ sơ kiểm toán chung thì còn phải cập nhật những thay đổi trong năm tài chính qua nhiều nguồn thông tin khác nhau. KTV có thể tìm hiểu về các yếu tố bên ngoài như thông tin thị trường, các chỉ số trung bình ngành và nội
tại doanh nghiệp như đặc điểm của đơn vị được kiểm toán, các chỉ tiêu tài chính: doanh thu, chi phí, lợi nhuận...
Bên cạnh đó có thể đề ra một kiến nghị nữa đó là công ty nên sắp xếp các khách hàng quen thuộc này vào một nhóm và giao cho một trưởng nhóm chịu trách nhiệm kiểm toán. Thực hiện công việc kiểm toán trong cùng một lĩnh vực với các khách hàng khác nhau sẽ giúp KTV đó có cái nhìn bao quát về ngành nghề kinh doanh mà đang được kiểm toán. Ngoài ra, thời gian rảnh rỗi từ tháng 9 đến tháng 10 trong năm, KTV đó có thể lựa chọn các trợ lý cho mình và tiến hành thu thập trước các thông tin về ngành nghề được giao khi biết trước danh mục các công ty mà mình sẽ làm như vậy sẽ đảm bảo thông tin về khách hàng được thu thập một cách đầy đủ và chi tiết trước khi tiến hành kiểm toán, giảm thiểu áp lực cho KTV khi vào mùa kiểm toán.
Hoàn thiện Mô hình đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng
Thông thường, Công ty thiết kế sẵn các bảng câu hỏi để đánh giá hệ thống KSNB kiểm toán báo cáo tài chính của khách hàng, mặc dù vậy trên thực tế sẽ khó áp dụng cho những doanh nghiệp với loại hình đặc thù riêng biệt. Do vậy, COM.PT nên tiến hành xây dựng các bảng câu hỏi tương ứng với từng ngành nghề kinh doanh cụ thể, việc này sẽ giúp KTV tiến hành bước công việc một cách nhanh chóng, kịp thời và đạt hiệu quả cao.
Nhằm đáp ứng nhu cầu kiểm toán và nâng cao chất lượng kiểm toán của COM.PT, các kỹ thuật tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ cần được mở rộng. Công ty có thể thông qua bảng câu hỏi, bảng tường thuật và lưu đồ trong việc mô tả hệ thống kiểm soát nội bộ tại đơn vị được kiểm toán.
Lưu đồ kiểm soát nội bộ là sự trình bày các tài liệu và sự vận động liên tiếp của chúng bằng các ký hiệu và biểu đồ. Thông qua các sơ đồ được biểu diễn, kiểm toán viên sẽ có ngay những hiểu biết phần nào về các thủ tục kiểm soát liên quan tới phần hành mà mình sẽ phải tiến hành kiểm toán. Phương
pháp lưu đồ được đánh giá cao hơn vì việc theo dõi một lưu đồ dễ hơn là đọc một bảng tường thuật. Các kiểm toán viên có thể sử dụng một số ký hiệu chuẩn để mô tả việc theo từng chức năng một cách đơn giản, rõ ràng từng loại nghiệp vụ, trình tự luôn chuyển của từng loại chứng từ cũng như các thủ tục kiểm soát phương pháp lưu đồ thuận lợi chủ yếu vì nó có thể cung cấp một cái nhìn khái quát về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng, nó rất có ích đối với kiểm toán viên và có tác dụng như một công cụ phân tích khi đánh giá. Một lưu đồ được lập tốt giúp cho việc xác định những thiếu sót bằng cách nêu rõ mỗi liên hệ vận hành của hệ thống. Bên cạnh đó việc sử dụng lưu đồ giúp cho các kiểm toán viên mới tiến hành kiểm toán cho khách hàng dễ dàng hiểu được khái quát về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng bởi vì trong một nhóm kiểm toán không phải bao gồm toàn bộ các kiểm toán viên đã tiến hành kiểm soát cho khách hàng các năm trước mà còn có sự thay đổi.
Bảng tường thuật là sự miêu tả hệ thống kiểm soát nội bộ bằng lời văn và và kiểm toán viên cần chú ý đến bố cục và cách hành văn cho dễ hiểu khi lập, trường hợp hệ thống kiểm soát nội bộ đơn giản thì kiểm toán viên nên sử dụng bảng tường thuật.
Xây dựng Bảng câu hỏi đánh giá với các câu hỏi mở về hệ thống KSNB sẽ mang lại hiệu quả cao hơn, nhờ vào đó KTV có thể thu thập được thông tin nhiều hơn mức mong muốn. Bên cạnh đó, KTV có thể kết hợp phương pháp lưu đồ với bảng câu hỏi hay bảng tường thuật để có được cái nhìn chính xác nhất về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng. Sử dụng hệ thống cho điểm thay thế các chỉ tiêu đánh giá Có/ Không/ Không áp dụng trên bảng câu hỏi đánh giá sẽ đem lại hiệu quả cao hơn. Sau quá trình đánh giá, Tổng số điểm thuộc vào khung điểm nào thì sẽ phản ánh hệ thống KSNB của khách hàng là yếu, trung bình và khá là tương ứng. Việc đánh giá hệ thống KSNB
của KTV sẽ có độ chính xác cao hơn dựa vào mô hình chấm điểm này.
3.2.2. Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán
Tăng cường các thủ tục phân tích đối với kiểm toán báo cáo tài chính
Kiểm toán viên sử dụng các thủ tục phân tích chủ yếu chỉ phục vụ việc chọn mẫu các nghiệp vụ để kiểm tra chi tiết, đánh giá thông qua các phát sinh theo đối ứng tài khoản hoặc theo thời gian mà chua có sự xem xét về sự liên kết, tính phù hợp giữa các khoản mục phát sinh. Do đó, COM.PT cần xây dựng mô hình phân tích các chỉ tiêu dựa vào các thông tin tài chính và thông tin phi tài chính của đơn vị đuợc kiểm toán nhằm đánh giá hệ thống KSNB đồng thời phục vụ cho việc chọn mẫu kiểm toán.
Ngoài ra, việc sử dụng các chỉ tiêu tài chính, đối chiếu với số liệu năm truớc của đơn vị cũng nhu số liệu trung bình của ngành kết hợp với tài liệu bên ngoài có liên quan đến doanh nghiệp nhu số liệu DN trong ngành có cùng quy mô hay phân tích số liệu của toàn ngành giúp KTV đánh giá thực trạng tình hình hoạt động của đơn vị đuợc kiểm toán. Thực hiện hiệu quả các thủ tục phân tích sẽ giúp KTV giảm bớt các thủ tục kiểm tra chi tiết.
Bên cạnh đó để đua ra kết luận khả năng hoạt động liên tục của khách hàng thì sau khi kiểm toán báo cáo tài chính, KTV nên sử dụng mô hình phân tích đánh giá khả năng thanh toán trên báo cáo tài chính đã đuợc kiểm toán, trách gây hiểu lầm cho nguời sử dụng báo cáo tài chính.
Hoàn thiện việc thiết kế và thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết kiểm toán báo cáo tài chính
Mặc dù, công ty đã xây dựng một chuơng trình kiểm toán chi tiết cho khoản mục báo cáo tài chính nhung đôi khi chuơng trình đó lại không phù hợp với một số đối tuợng khách hàng đặc thù. Vì vậy, KTV có thể linh hoạt lập kế hoạch kiểm toán với sự hiểu biết về khách hàng trên cơ sở mẫu chung có sẵn. Bên cạnh đó truởng nhóm kiểm toán cần huớng dẫn, chỉ bảo trợ lý
kiểm toán, kiểm toán viên thiếu kinh nghiệm trong nhóm kiểm toán các công việc cần thực hiện để thu thập được các bằng chứng phù hợp, có độ tin cậy cao, làm giảm rủi ro kiểm toán đối với khách hàng cụ thể.
Các bằng chứng bên ngoài luôn có mức độ tin cậy cao trong kiểm toán báo cáo tài chính trong đó quá trình gửi thư xác nhận cần được tăng cường kiểm soát để đảm bảo rằng các bằng chứng kiểm toán được thu thập có tính thuyết phục cao trong việc đưa ra các ý kiến kiểm toán. Việc xác nhận nên được thực hiện với các số phát sinh lớn hoặc các số phát sinh bất thường, không có đủ các tài liệu chứng từ đính kèm... do với những số dư lớn thì mức độ rủi ro cao hơn có thể ảnh hưởng trọng yếu đến số dư của các khoản mục khác trong báo cáo tài chính. Trong nhiều cuộc kiểm toán việc thu thập thư xác nhận thường không kịp thời nguyên nhân là do giới hạn về thời gian phát hành báo cáo kiểm toán cho đơn vị được kiểm toán. Giám đốc kiểm toán hay trưởng nhóm kiểm toán cùng với khách hàng sẽ thỏa thuận về thời gian phát hành báo cáo kiểm toán nên khó trách khỏi việc không thu hồi kịp thời thư xác nhận. Việc này sẽ gây giảm tin cậy tới đối với các bằng chứng kiểm toán thu thập được cũng như các kết luận kiểm toán. Bên cạnh đó, KTV sẽ đưa vào giới hạn của cuộc kiểm toán với việc không thu hồi kịp thư xác nhận để giảm rủi ro kiểm toán cho công ty nhưng nó cũng làm tính chính xác của các khoản mục kiểm toán bị ảnh hưởng không nhỏ. Để giải quyết vấn đề này, trước khi cuộc kiểm toán chính thức bắt đầu, kiểm toán viên cần có kế hoạch gửi thư xác nhận trước đối với số dư các tài khoản điều này sẽ giúp cho kỹ thuật gửi thư xác nhận được thực hiện theo đúng trình tự chung khi gửi thư xác nhận. Ngoài ra KTV cũng có thể gửi thư xác nhận lần hai, hoặc nếu vẫn không nhận được thư xác nhận thì kiểm toán viên sẽ thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung đầy đủ để thu thập bằng chứng kiểm toán đối với các khoản mục này khi tiến hành cuộc kiểm toán chính thức dó đó sẽ nâng cao độ tin cậy của bằng
chứng kiểm toán thu được khi sử dụng phương pháp gửi thư xác nhận. Kiểm toán viên cần chủ động liên hệ với đơn vị khách hàng yêu cầu gửi danh sách thông tin, số dư đối với khoản mục cần xác nhận bên ngoài để có kế hoạch gửi thư xác nhận trước hai đến ba tuần trước khi bắt đầu cuộc kiểm toán, điều này sẽ giúp cho các bằng chứng có tính thuyết phục, độ chính xác cao, cắt giảm chi phí. Trong trường hợp cần thiết, Kiểm toán viên có thể liên hệ Ban Giám đốc, phòng tài chính kế toán yêu cầu sự hỗ trợ từ phía công ty khách hàng trong việc gửi và thu hồi thư xác nhận để công việc diễn ra thuận lợi.
Tăng cường sử dụng ý kiến chuyên gia
Trên thực tế, cùng với sự phát triển, thay đổi nhanh chóng trong mọi mặt đời sống kinh tế, văn hóa, xã hội, KTV đôi khi không thể cập nhật hết những thay đổi trong nhiều lĩnh vực, ngành nghề khác nhau. Vì vậy, tham khảo ý kiến chuyên gia là một trong những kênh hữu ích giúp những đánh gia, kết luận kiểm toán xác đáng, tin cậy hơn.
Công ty nên chủ động thiết lập mối quan hệ với các chuyên gia trong các lĩnh vực khác nhau, có sự liên kết với các chuyên gia. Đồng thời, COM.PT cũng nên xây dựng một thư viện điện tử nơi tập hợp những câu hỏi và giải đáp của chuyên gia trong từng lĩnh vực có liên quan tới công tác kiểm toán. KTV có thể dễ dàng lên kho tài liệu và tra cứu, tìm hiểu để được giải đáp những thắc mắc từ những ý kiến chuyên gia đã được lưu trữ. Với những vấn đề mới, công ty nên tập hợp lại và gửi tới các chuyên gia trong từng lĩnh vực đó và lưu lại trong thư viện.
3.2.3. Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán
Việc lưu trữ giấy tờ, hồ sơ kiểm toán ở công ty cần được sắp xếp và lưu trữ một cách khoa học, tránh việc lưu trữ một cách lộn xộn sẽ làm mất thời gian của người khác nếu muốn tìm lại giấy tờ. Công ty nên bố trí nhà kho hoặc phòng thư viện nhỏ chuyên lưu trữ hồ sơ kiểm toán. Các hồ sơ này nên
được phân loại theo năm tài chính, phân theo từng nhóm ngành cụ thể và sắp xếp theo thứ tự anphabet.
Ngoài ra, công ty có thể ứng dụng trang bị công nghệ thông tin, điều này sẽ hộ trợ đắc lực cho kiểm toán viên và công ty kiểm toán lưu trữ tài liệu một cách hệ thống, khoa học, hiệu quả. Các hồ sơ kiểm toán nên được quy ước theo một phương thức chung ví dụ: Hồ sơ kiểm toán công ty Cổ phần Thủy điện A năm 2017 có thể ký hiệu 2017-TĐA hệ thống kho dữ liệu thư viện của COM.PT cùng với đầy đủ thông tin về tên thành viên kiểm toán, vị trí hồ sơ.... Như vậy, trong trường hợp kiểm toán viên cần tìm lại tài liệu kiểm toán, KTV có thể dễ dàng tra cứu vị trí lưu trữ hồ sơ cần tìm giúp tiết kiệm thời gian, công sức, nâng cao hiệu quả chất lượng cuộc kiểm toán.
3.2.4. về đội ngũ nhân viên
Quản trị nguồn nhân lực luôn là vấn đề được ưu tiên hàng đầu trong các công ty công ty kiểm nói chung COM.PT nói riêng. Do đặc thù tính chất của công việc, sự thay đổi về nguồn nhân lực tại các công ty kiểm toán trong giai đoạn hiện nay đã và đang trở thành một vấn đề mà các nhà quản lý quan tâm hàng đầu. COMPT cần có những biện pháp cụ thể tăng thêm số lượng nhân viên cả về trợ lý kiểm toán và kiểm toán viên giàu kinh nghiệm. Do vậy, nhằm có thể thu hút được nhiều nhân tài và tránh tình trạng nhân sự thay đổi thường xuyên, COM.PT cần tạo môi trường làm việc thân thiện, tích cực, công bằng, minh bạch trong đề bạt khen thưởng bên cạnh những hoạt động, chính sách khuyến khích, chế độ lương thưởng cạnh tranh hấp dẫn nhằm tạo cho đội ngũ nhân viên thấy an tâm, gắn bó lâu dài với công ty.
Bên cạnh đó việc xây dựng văn hóa công sở cũng được đặc biệt chú ý, mang lại thương hiệu riêng cho công ty. Công ty nên có khóa đào tạo về kỹ năng giao tiếp, văn hóa ứng xử đặc biệt trong công sở... đồng thời may đồng phục, huy hiệu, sổ tay, lịch để bàn cho nhân viên. Thường xuyên tổ chức hoạt
động dã ngoại, teambuilding gắn kết tập thể vừa giúp các thành viên, nhân viên trong công ty hiểu nhau hơn, gắn kết hơn vừa mang lại lợi ích tinh thần to lớn sau mùa kiểm toán đầy áp lực.
Ngoài ra, để đánh giá đúng, công bằng, minh bạch chất luợng nguồn nhân