2.2.2.1. Khái niệm và nguyên tắc ghi nhận giá vốn
a) Khái niệm
doanh nghiệp bao gồm chi phí nguyên vật liệu, chi phí lao động trực tiếp được sử dụng để tạo ra sản phẩm, thành phẩm và chi phí sản xuất chung được phân bổ. Giá vốn hàng bán sẽ xuất hiện trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và được khấu trừ vào doanh thu của công ty để tính tỷ suất lợi nhuận gộp.
b) Nguyên tắc ghi nhận giá vốn hàng bán
Giá vốn hàng bán được ghi nhận dựa trên nguyên tắc phù hợp: doanh thu phù hợp với chi phí. Theo nguyên tắc phù hợp, khi ghi nhận một khoản doanh thu thì phải ghi nhận một khoản chi phí tương ứng vào cùng thời điểm đó. Điều này có nghĩa là giá vốn là một khoản chi phí của doanh nghiệp để góp phần tạo ra doanh thu. Do vậy, xác định thời điểm ghi nhận giá vốn cũng chính là xác định thời điểm ghi nhận một khoản doanh thu của doanh nghiệp. Giá vốn hàng bán được ghi nhận và tập hợp theo giá trị và số lượng thành phẩm xuất bán cho khách hàng, phù hợp với doanh thu ghi nhận trong kỳ.
2.2.2.2. Các phương pháp tính giá vốn hàng bán
Theo thông tư 200/2014/TT-BTC các phương pháp tính giá vốn hàng bán như sau:
Phương pháp giá thực tế đích danh: Theo phương pháp này, sản phẩm, hàng hóa được xác định theo từng lô, từng loại hàng và theo dõi từ lúc nhập vào cho đến lúc xuất bán. Do đó hàng xuất kho thuộc lô nào thì lấy đúng đơn giá nhập của lô hàng để tính trị giá thực tế của hàng xuất kho. Giá vốn thực tế của hàng tồn kho hiện còn được tính bằng số lượng từng lô hàng hiện còn nhân với đơn giá nhập kho của chính từng lô hàng đó rồi tổng hợp lại.
Phương pháp tính này tuân thủ nguyên tắc phù hợp của kế toán, chi phí thực tế phù hợp với doanh thu thực tế. Giá trị của hàng xuất kho đem bán phù hợp với doanh thu mà nó tạo ra. Hơn nữa, giá trị hàng tồn kho được phản ánh đúng theo giá trị thực tế của nó. Các doanh nghiệp có ít mặt hàng hoặc mặt hàng ổn định và nhận diện được nên áp dụng phương pháp này.
Tuy nhiên, việc áp dụng phương pháp này đòi hỏi những điều kiện khắt khe, chỉ những doanh nghiệp kinh doanh có ít loại mặt hàng, hàng tồn kho có giá trị lớn, mặt hàng ổn định và loại hàng tồn kho nhận diện được thì mới có thể áp
dụng được phương pháp này. Còn đối với những doanh nghiệp có nhiều loại hàng thì không nên áp dụng được phương pháp này.
Phương pháp nhập trước, xuất trước (FIFO): phương pháp này dựa trên giả định hàng nào nhập kho trước sẽ được xuất kho trước. Như vậy, trị giá vốn của hàng xuất kho được tính dựa trên số lượng hàng thực tế xuất kho và đơn giá nhập kho theo thứ tự từ trước đến sau. Trị giá hàng tồn kho cuối kỳ được xác định dựa trên số lượng thành phẩm tồn kho cuối kỳ và đơn giá của từng lô thành phẩm nhập sau hiện còn.
Phương pháp này có thể tính được ngay trị giá vốn hàng xuất kho từng lần xuất hàng, do vậy đảm bảo cung cấp số liệu kịp thời cho kế toán ghi chép các khâu tiếp theo cũng như cho quản lý. Trị giá vốn của hàng tồn kho sẽ tương đối sát với giá thị trường của mặt hàng đó. Vì vậy chỉ tiêu hàng tồn kho trên báo cáo kế toán có ý nghĩa thực tế hơn.
Tuy nhiên, phương pháp này có nhược điểm là làm cho doanh thu hiện tại không phù hợp với những khoản chi phí hiện tại. Theo phương pháp này, doanh thu hiện tại được tạo ra bởi giá trị sản phẩm, vật tư, hàng hoá đã có được từ cách đó rất lâu. Đồng thời nếu số lượng chủng loại mặt hàng nhiều, phát sinh nhập xuất liên tục dẫn đến những chi phí cho việc hạch toán cũng như khối lượng công việc sẽ tăng lên rất nhiều.
Phương pháp bình quân gia quyền: Theo phương pháp này giá trị của từng loại hàng tồn kho được tính theo giá trị trung bình của từng loại hàng tồn kho đầu kỳ và giá trị từng loại hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất trong kỳ. Phương pháp bình quân có thể được tính theo thời kỳ hoặc vào mỗi khi nhập một lô hàng, phụ thuộc vào tình hình của doanh nghiệp.
Theo phương pháp này trị giá vốn của thành phẩm xuất kho để bán được căn cứ vào số lượng thành phẩm xuất kho và đơn giá bình quân (giá thành sản xuất thực tế đơn vị bình quân).
xuất kho hàng hoá xuất kho
(((
+ Phương pháp bình quân gia quyền cả kỳ dự trữ: Theo phương pháp này, đến cuối kỳ mới tính trị giá vốn của hàng xuất kho trong kỳ. Tuỳ theo kỳ dự trữ của doanh nghiệp áp dụng mà kế toán hàng tồn kho căn cứ vào giá nhập, lượng hàng tồn kho đầu kỳ và nhập trong kỳ để tính giá đơn vị bình quân.
Đơn giá xuất kho bình quân trong kỳ của một loại sản phẩm
=
Giá trị hàng tồn đầu kỳ + Giá trị hàng nhập trong kỳ Số lượng hàng tồn đầu kỳ + Số lượng hàng nhập
trong kỳ
Phương pháp này đơn giản, dễ làm, chỉ cần tính toán một lần vào cuối kỳ nhưng lại có độ chính xác không cao. Hơn nữa, công việc tính toán dồn vào cuối tháng gây ảnh hưởng đến tiến độ của các phần hành khác. Ngoài ra, phương pháp này chưa đáp ứng yêu cầu kịp thời của thông tin kế toán ngay tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ.
+ Phương pháp bình quân gia quyền sau mỗi lần nhập (bình quân thời điểm): theo phương pháp này, trị giá vốn của hàng hoá xuất tính theo giá bình quân của lần nhập trước đó với nghiệp vụ xuất. Như vậy sau mỗi lần nhập kho sản phẩm, vật tư, hàng hoá, kế toán phải xác định lại giá trị thực của hàng tồn kho và giá đơn vị bình quân làm cơ sở để tính giá hàng hoá xuất kho cho lần nhập sau đó. Giá đơn vị bình quân được tính theo công thức sau:
Đơn giá xuất kho lần thứ n =
Trị giá thành phẩm tồn đầu kỳ + Trị giá thành phẩm nhập trước lần xuất thứ n
Số lượng thành phẩm tồn đầu kỳ + Số lượng thành phẩm nhập trước lần xuất thứ n
Phương pháp này có ưu điểm là khắc phục được những hạn chế của phương pháp trên nhưng việc tính toán phức tạp, nhiều lần, tốn nhiều công sức. Do đặc điểm trên mà phương pháp này được áp dụng ở các doanh nghiệp có ít chủng loại hàng tồn kho, có lưu lượng nhập xuất ít.
Mỗi phương pháp tính giá vốn hàng bán trên đều có ưu điểm, nhược điểm riêng. Vì vậy, để có thể lựa chọn được phương pháp phù hợp nhất thì doanh nghiệp
(2.2)
phải căn cứ vào tình hình thực tế yêu cầu hạch toán của doanh nghiệp, đồng thời đảm bảo nguyên tắc nhất quán để các báo cáo tài chính có thể so sánh được và đảm bảo nguyên tắc công khai.
+ Phương pháp giá bán lẻ: Đây là phương pháp tính giá trị hàng tồn kho mới bổ sung theo thông tư 200/2014/TT-BTC. Phương pháp này có thể được sử dụng trong các doanh nghiệp sản xuất có bán lẻ để tính giá trị hàng tồn kho với số lượng lớn, các mặt hàng thay đổi nhanh chóng và có lợi nhuận biên tương tự nhau mà không thể sử dụng các phương pháp tính giá gốc khác. Theo phương pháp này, trị giá vốn hàng bán được xác định bằng cách như sau:
Trị giá vốn hàng bán = Trị giá hàng tồn kho đầu kỳ + Trị giá hàng mua vào thuần – Trị giá hàng tồn kho cuối kỳ. (2.4)
Trong đó, theo cách tính thông thường, trị giá hàng tồn kho cuối kỳ được xác định thông qua việc kiểm kê và áp dụng đơn giá theo một trong các phương pháp: bình quân, nhập trước xuất trước cho số lượng kiểm kê thực tế.
Do việc kiểm kê gây mất nhiều thời gian và công sức, các doanh nghiệp có phương thức bán lẻ có thể sử dụng phương pháp giá bán lẻ để ước tính giá trị hàng tồn kho cuối kỳ khi lập báo cáo tài chính giữa niên độ. Để thực hiện được việc này, doanh nghiệp cần ghi chép cả giá gốc và giá bán lẻ cho số hàng sẵn có để bán (hàng tồn đầu kỳ và hàng mua vào thuần).
2.2.2.3. Chứng từ sử dụng
- Hợp đồng cung cấp, hợp đồng mua bán, giấy cam kết
- Hóa đơn GTGT (mẫu số 01/GTGT): Dùng cho các DN thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế.
- Hóa đơn bán hàng (mẫu số 02/GTGT): Dùng cho các doanh nghiệp thuộc đối tượng nộp thuế theo phương pháp trực tiếp.
- Hóa đơn kiêm phiếu xuất kho (mẫu số 02 –BH): Dùng cho các DN không thuộc đối tượng nộp thuế GTGT
- Phiếu xuất kho hàng gửi đại lý
- Nếu trong chế độ chứng từ không có loại chứng từ bán hàng cho hoạt động đặc thù của DN thì DN phải tự thiết kế nhưng phải đảm bảo đầy đủ nội dung của chứng từ kế toán.
2.2.2.4. Tài khoản kế toán sử dụng
Để phản ánh giá vốn hàng bán, kế toán sử dụng TK 632- Giá vốn hàng bán. Tài khoản này có thể được mở chi tiết cho từng loại sản phẩm, mặt hàng, từng đơn đặt hàng....Phản ánh vào tài khoản này là toàn bộ giá vốn của sản xuất hàng hóa dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ.
2.2.2.5. Phương pháp hạch toán kế toán
Theo chế độ kế toán tại thông tư 200/2014/TT-BTC, có hai phương pháp hạch toán hàng tồn kho đó là phương pháp kê khai thường xuyên và phương pháp kiểm kê định kỳ.
Phương pháp kê khai thường xuyên là phương pháp theo dõi và phản ánh thường xuyên, liên tục tình hình hiện có, biến động tăng giảm hàng tồn kho trên các khoản phản ánh từng loại hàng tồn kho. Với phương pháp này, giá trị hàng tồn kho trên sổ kế toán có thể được xác định ở bất kỳ thời điểm nào trong kỳ kế toán. Phương pháp kê khai thường xuyên thường được áp dụng trong các doanh nghiệp sản xuất (công nghiệp, xây lặp…) và các doanh nghiệp thương nghiệp kinh doanh các mặt hàng có giá trị lớn như máy móc, thiết bị, hàng có kỹ thuật, chất lượng cao…
(Nguồn: Thông tư 200/2014/TT-BTC)
Hình 2.2. Phương pháp hạch toán kế toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kê khai thường xuyên
Phương pháp kiểm kê định kỳ là phương pháp không theo dõi tình hình biến động của các loại vật tư, sản phẩm, hàng hóa trên các tài khoản phản ánh từng loại hàng tồn kho mà chỉ hạch toán căn cứ vào kết quả kiểm kê thực tế để phản ánh giá trị tồn kho cuối kỳ trên sổ kế toán tổng hợp. Phương pháp này thường được áp dụng ở các doanh nghiệp có nhiều chủng loại sản phẩm với quy cách, mẫu mã rất khác nhau, giá trị thấp, thường được xuất dùng hoặc xuất bán thường xuyên (cửa hàng bán lẻ,…).
(Nguồn: Thông tư 200/2014/TT-BTC)
Hình 2.3. Phương pháp hạch toán kế toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kiểm kê định kỳ