Nguồn: Trần Đăng Khoa & Hoàng Lâm Tịnh, 2017, Quản trị chiến lược, tr14
4 Nhà sáng lập The Boston Consulting Group
Trong lĩnh vực phân tích về sự cạnh tranh, Porter cho rằng các chiến lược kinh doanh giúp doanh nghiệp vượt qua đối thủ khác trong ngành dựa trên nền tảng là chiến lược dẫn đầu về chi phí (cost leadership), khác biệt hóa (differentiation), trọng tâm (focus). Thứ nhất, “dẫn đầu về chi phí” nhấn mạnh tới việc sản xuất các sản phẩm chuẩn hóa với mức chi phí thấp trên mỗi đơn vị sản phẩm, chiến lược ngày nhắm đến đối tượng khách hàng nhạy cảm về giá cả. Chiến lược dẫn đầu chi phí theo mơ hình chi phí thấp nhằm đưa ra sản phẩm hướng đến số đông khách hàng với mức giá thấp nhất trên thị trường hoặc theo mơ hình chiến lược giá trị phù hợp nhất nhằm đưa ra sản phẩm có giá trị tốt nhất so với mức giá mà số đông khách hàng chấp nhận. Chiến lược dẫn đầu chi phí nhắm đến phân khúc thị trường rộng lớn. Thứ nhì, “khác biệt hóa” nhấn mạnh tới việc sản xuất sản phẩm mang tính độc nhất trong ngành và hướng tới khách hàng tương đối không nhạy cảm về giá cả. Không chỉ doanh nghiệp lớn, doanh nghiệp nhỏ và vừa đều có thể áp dụng chiến lược khác biệt. Thứ tam, “trọng tâm” nhấn mạnh sản phẩm đáp ứng nhu cầu của một nhóm người tiêu dùng, một phân đoạn sản phẩm. Chiến lược tập trung nhắm đến một thị trường quy mô nhỏ và các công ty nhỏ thường cạnh tranh trên nền tảng này (Porter, 2012). Trong khi các cơng ty lớn hơn có khả năng tiếp cận nguồn lược tốt hơn thường cạnh tranh dựa trên nền tảng dẫn đầu về chi phí, khác biệt hóa. Bài biết muốn hướng đến tịa bộ ngành, thị trường rộng, phục vụ cho nhiều đối tượng nên chọn đối tượng thu thập dữ liệu là doanh nghiệp vừa và lớn tại Việt Nam theo đuổi chiến lược kinh doanh dẫn đầu chi phí hoặc khác biệt.
Các doanh nghiệp theo một trong hai chiến lược rộng lớn của Porter. Ví dụ tại nước Mỹ: Southwest Airlines và Vanguard thực hiện theo một chiến lược dẫn đầu chi phí. Hai doanh nghiệp này đã phát triển qua nhiều năm trên cơ sở cung cấp sản phẩm chất lượng hoặc dịch vụ với giá thấp bằng sự quản trị tài ba chi phí của doanh nghiệp. Các doanh nghiệp khác như Apple Inc, Johnson & Johnson, theo một chiến lược sản phẩm khác biệt. Họ tạo ra lợi nhuận và tăng trưởng của họ dựa trên khả năng cung cấp các sản phẩm hoặc dịch vụ khác biệt, độc đáo thu hút khách hàng của họ và thường có giá cao hơn các sản phẩm hoặc dịch vụ ít phổ biến hơn
của đối thủ cạnh tranh. Các chiến lược thành cơng địi hỏi phải lựa chọn (Porter, 2012). Nhà quả trị phải quyết định chiến lược nào cần theo đuổi. Nhưng theo quan điểm Porter linh hoạt chiến lược sẽ không đạt được lợi thế cạnh tranh. Do đó nên theo đuổi một chiến lược để thành cơng hơn.
Nhìn lại chặng đường lịch sử phát triển của quản trị chiến lược kinh doanh thế giới ta thấy thay đổi kế toán quản trị. Trước năm 1950, khoa học kỹ thuật lạc hậu, chiến lược kinh doanh thể hiện sản xuất kinh doanh cạnh tranh cùng loại sản phẩm bằng chiến lược giá cả, chi phí (Shank, K, & Govindarajan, 1993) kéo theo kế toán quản trị chủ yếu là kế tốn chi phí (Johnson, H.T, Kaplan, & R.S, 1987; Langfield-Smith, Thorne, & Hilton, 2012). Những năm 1960, khoa học kỹ thuật cải tiến, hoạt động sản xuất kinh doanh mở rộng ra nước ngoài làm kế tốn quản trị tập trung vào chi phí, mở rộng sang phân tích, dự báo (Huỳnh Lợi, 2014; Johnson et al., 1987). Những năm 1980, công nghệ thông tin bùng nổ, chiến lược sản xuất kinh doanh theo hướng sản xuất quy trình, chuỗi giá trị nên kế tốn quản trị cung cấp thơng tin để quản trị hơn (Langfield-Smith et al., 2012). Những năm 1990, công nghệ phát triển mạnh, chiến lược sản xuất kinh doanh bắt đầu sang sản phẩm khác biệt. Hệ thống kế tốn quản trị khơng chỉ có những thước đo tài chính hướng đến mục tiêu ngắn hạn mà cịn sử dụng thước đo phi tài chính nhằm đạt được mục tiêu chiến lược kinh doanh của doanh nghiệp (Langfield-Smith et al., 2012).
2.1.2. Mức độ sử dụng thơng tin kế tốn quản trịKế toán quản trị Kế toán quản trị
Bản chất kế tốn là nhận thức động, nhưng nhìn chung kế tốn được xác định là một hệ thống thông tin về các hoạt động kinh tế tài chính của tổ chức (Nhị, 2011) bao gồm kế tốn tài chính và kế tốn quản trị.
“Kế tốn quản trị là một quy trình cải tiến khơng ngừng việc hoạch định, thiết kế, đo lường hệ thống thơng tin tài chính, thơng tin phi tài chính hoạt động của doanh nghiệp để hướng dẫn, thúc đẩy hành động, hành vi quản trị và điều kiện hoạt động của doanh nghiệp tạo nên giá trị văn hóa kinh doanh cần thiết nhằm đạt chiến
lược, chiến thuật và mục tiêu doanh nghiệp.” - (Anthony, A.Atkinson, D.Banker, S.kaplan, & Young, 2001).
Theo Viện nghiên cứu Kế toán quản trị của Mỹ, “Kế toán quản trị là một quy trình nhận dạng, tổng hợp, trình bày, giải thích và truyền đạt thơng tin thích hợp cho nhà quản trị thiết lập chiến lược kinh doanh, hoạch định và kiểm soát hoạt động, ra quyết định kinh doanh, sử dụng có hiệu quả nguồn lực kinh tế, cải tiến và nâng cao giá trị doanh nghiệp, đảm bảo an toàn cho tài sản, kết hợp chặt chẽ việc quản trị và kiểm soát nội bộ.” - (T.Horngren, Bhimani, M.Datar, & Foster, 2002).
Ở các nước có nền kinh tế thị trường phát triển cuối thế kỷ XVIII, áp lực cạnh tranh với doanh nghiệp lớn làm xuất hiện kế toán quản trị đáp ứng nhu cầu thông tin cho những nhà quản trị trong nội bộ doanh nghiệp sản xuất nhỏ. Cuối thể kỷ XX thế giới chứng kiến thời kinh kế cải cách, chuyển đổi; các nhà quản trị doanh nghiệp đòi hỏi thơng tin tập trung mơi trường bên ngồi, hỗ trợ quyết định chiến lược và duy trì lợi thế cạnh tranh. Kế tốn quản trị cuối thế kỷ XX thường hình thành, phát triển trước trong những doanh nghiệp lớn có trình độ khoa học cơng nghệ cao và sau đó mở rộng sang những doanh nghiệp nhỏ có trình độ thấp (Johnson & Kaplan, 1987). Một trong những chủ đề trọng tâm vào cuối những năm 1980 và 1990 là làm cho kế toán quản trị chiến lược hơn (Malmi, 2016). The International Federation of Accountants (IFAC) nhận định trọng tâm kế toán quản trị những năm đầu thế kỷ 21 là thông tin quản trị nguồn lực kinh tế có chiến lược và trách nhiệm trong hoạt động kinh doanh (Abdel-kader & Luther, 2006; IFAC, 2002) và có xu hướng mở rộng vai trị kế tốn quản trị (CPA, 2011). Xu hướng phát triển kế toán quản trị thế giới hướng đến vai trị của nó trong hoạch định chiến lược, thực hiện chiến lược (Ma & Tayles, 2009), kiểm soát thực hiện chiến lược (Cadez, Guilding, & Cadez, 2012) hay phân tích dự báo (Cokins, 2013; Cokins Gary, 2014). Ở khu vực Châu Á, Giáo sư Akira Nishimura (Nishimura, 2003) cho rằng kế toán quản trị sẽ chuyển sang một kỷ nguyên mới và nó rất gần với quản trị.
Cải cách kinh tế và hội nhập đã mang lại những thay đổi quan trọng ảnh hưởng đến mơi trường xã hội, trong đó phát triển kế tốn gần đây ở Việt Nam. Hệ
thống kế toán truyền thống của Việt Nam, ban đầu dựa trên nền kinh tế kế hoạch và tập trung theo kiểu Xô Viết để lập kế hoạch và kiểm soát kinh tế quốc gia hơn là để ra quyết định kinh tế vĩ mơ. Luật Kế tốn Việt Nam: “Kế toán quản trị là việc thu thập, xử lý, phân tích và cung cấp thơng tin kinh tế, tài chính theo yêu cầu quản trị và quyết định kinh tế, tài chính trong nội bộ đơn vị kế tốn”- (Luật Kế toán 2015).
Ở Việt Nam, kế toán quản trị chịu ảnh hưởng từ quan điểm của Nhà nước thông qua hệ thống pháp luật theo chiều dọc từ Luật xuống Nghị định, Thơng tư...Kế tốn quản trị quy định trong Luật Kế tốn khác với kế tốn tài chính ở đối tượng cung cấp thơng tin cịn lại quy định chung về nội dung cơng tác kế tốn, tổ chức kế toán, người làm kế toán. Lịch sử đặc thù của hệ thống pháp luật Việt Nam cho thấy sự thụ động chờ hướng dẫn của văn bản dưới luật.
Thơng tin kế tốn quản trị
Nếu như kế toán đề cập vấn đề liên quan kế tốn (chính sách, mơi trường pháp lý, quy trình...) thì thơng tin kế toán là kết quả, mục tiêu cuối cùng của quy trình cơng việc kế tốn.
Thơng tin kế tốn quản trị có thể cung cấp cho nhà quản trị hoạch định chiến lược, kế hoạch, dự tốn. Ví dụ: thơng tin chiến lược kinh doanh sản phẩm phẩm, thông tin kế hoạch tài chính của bộ phận, thơng tin dự tốn doanh thu của sản phẩm. Thơng tin kế tốn quản trị có thể hỗ trợ nhà quản trị ra các quyết định. Ví dụ: thơng tin thích hợp về phương án kinh doanh, thơng tin phân tích về hoạt động, thơng tin giá bán sản phẩm. Thơng tin kế tốn quản trị có thể cung cấp cho nhà quản trị tổ chức thực hiện. Ví dụ: thơng tin chi phí để thực hiện hoạt động kinh doanh, thơng tin về doanh thu, chi phí, lợi nhuận để bộ phận hoạt động. Thơng tin kế toán quản trị cho nhà quản trị kiểm tra, đánh giá hoạt động. Ví dụ: giá thành và tình hình biến động giá thành, thành quả hoạt động của một hoạt động, thành quả quản trị của nhà quản trị. Hệ thống kế toán quản trị đóng vai trị quan trọng trong việc hỗ trợ các nhà quản trị các cấp trong một tổ chức thực hiện chức năng hoạch định, điều hành và kiểm soát hoạt động của họ.
Hình 2 2. Chức năng kế tốn quản trị
(Nguồn: Huỳnh Lợi. (2007). Xây dựng Kế toán quản trị trong doanh nghiệp sản xuất ở Việt Nam. Luận án Tiến sĩ. Trường Đại học Kinh tế thành phố Hồ Chí Minh. Trang 14) Trong môi trường kinh doanh quốc tế, bộ phận kế toán quản trị làm việc chặt chẽ với các nhà quản trị trong việc xây dựng chiến lược bằng cách cung cấp thơng tin về các nguồn lợi thế cạnh tranh. Ví dụ: chi phí, năng suất, giá so với đối thủ cạnh tranh, chi phí thêm các tính năng làm cho sản phẩm trở nên khác biệt. Quản trị thơng tin kế tốn giúp các nhà quản trị xây dựng chiến lược bằng cách nhận diện khách hàng quan trọng nhất của doanh nghiệp. Ví dụ: xây dựng cơ sở hạ tầng cơng nghệ thơng tin và phát triển khả năng bán sách trực tuyến Amazon.com; phân tích lợi ích chi phí đã giúp Toyota xây dựng các nhà máy sản xuất tích hợp máy tính linh hoạt (CIM) cho phép họ sử dụng cùng một thiết bị hiệu quả để sản xuất nhiều loại xe nhằm đáp ứng nhu cầu của khách hàng. Quản trị thông tin kế toán giúp các nhà quản trị xây dựng chiến lược bằng cách nhận diện những sản phẩm thay thế tồn tại
trên thị trường. Ví dụ: Hewlett-Packard thiết kế và định giá máy in mới sau khi so sánh chức năng và chất lượng của máy in với các máy in khác có sẵn trên thị trường. Quản trị thơng tin kế tốn giúp các nhà quản trị xây dựng chiến lược bằng cách nhận diện khả năng quan trọng nhất của doanh nghiệp như cơng nghệ, sản xuất, tiếp thị. Ví dụ: Cơng ty Kellogg sử dụng danh tiếng của thương hiệu của mình để giới thiệu các loại ngũ cốc mới. Quản trị thơng tin kế tốn cịn giúp các nhà quản trị xây dựng chiến lược bằng cách xác định tài chính để tài trợ cho chiến lược. Ví dụ: Proctor & Gamble đã phát hành nợ và vốn chủ sở hữu mới để tài trợ cho việc mua lại nhà sản xuất dao cạo râu Gillette (Horngren, M.Datar, & Rajan, 2012). Các chiến lược kinh doanh được thiết kế tốt nhất cộng hưởng thông tin từ kế toán quản trị tạo thực thi chiến lược hiệu quả.
Các số liệu tài chính và số liệu vật chất về mặt hoạt động, các quá trình của tổ chức. Hệ thống thông tin kế tốn quản trị cịn cung cấp thơng tin phi tài chính và định hướng cho tương lai (Chenhall & Morris, 1986). Kế tốn quản trị đo lường, phân tích và báo cáo thơng tin tài chính và phi tài chính giúp người quản trị đưa ra quyết định hồn thành mục tiêu của một tổ chức. Người quản trị sử dụng thơng tin kế tốn quản trị để phát triển, giao tiếp và thực hiện chiến lược. Thơng tin kế tốn quản trị có thể cung cấp cho nhà quản trị hoạch định chiến lược, kế hoạch, dự toán, hỗ trợ nhà quản trị ra các quyết định, tổ chức thực hiện, kiểm tra, đánh giá hoạt động. Họ cũng sử dụng thơng tin kế tốn quản trị để điều phối thiết kế sản phẩm, các quyết định sản xuất và tiếp thị và để đánh giá hiệu suất. Thông tin và báo cáo kế tốn quản trị khơng phải tn theo các ngun tắc hoặc quy tắc được thiết lập. Các câu hỏi chính ln là (1) thơng tin này giúp các nhà quản trị thực hiện công việc của họ tốt hơn như thế nào và (2) những lợi ích của việc tạo ra thơng tin này có vượt q chi phí khơng? (Horngren et al., 2012).
Tại Việt Nam, định hướng thơng tin kế tốn quản trị có thể chưa tạo sự liên kết nhu cầu thực hiện các chức năng quản trị (Huỳnh Lợi, 2007). Nhưng nhìn chung là có sử dụng kế tốn quản trị.
Mức độ sử dụng thơng tin kế tốn quản trị
Kế tốn quản trị đóng góp cho các quyết định chiến lược bằng cách cung cấp thông tin về các nguồn lợi thế cạnh tranh (Horngren et al., 2012). Mức độ sử dụng thơng tin kế tốn quản trị là có sử dụng hay khơng và nếu có thì được sử dụng ở tần suất ra sao, phạm vi thế nào, cách thể hiện và mối tương tác các bộ phận. Tác giả đề cập đến mức độ sử dụng thông qua việc doanh nghiệp thiết kế và sử dụng các kỹ thuật kế toán quản trị. Một số kỹ thuật kế tốn quản trị có thể kể đến như: ABC, BSC, phân tích khả năng sinh lời khách hàng, quản trị chuỗi cung ứng, quản trị hàng tồn kho kịp thời JIT, chi phí Kaizen, chi phí mơi trường... Theo nghiên cứu của (Chenhall & Morris, 1986) việc thiết kế và sử dụng thơng tin kế tốn quản trị được sử dụng ở phạm vi rộng hơn gồm thơng tin tài chính và phi tài chính. Sử dụng thơng tin kế tốn quản trị mang tính tích hợp giúp nhà quản trị ra quyết định nhanh chống tạo ưu thế cạnh tranh, thơng tin kế tốn quản trị mang tính kịp thời, tính đồng bộ trong q trình đầu vào-xử lý-đầu ra. Theo đó, mức độ sử dụng thơng tin kế tốn quản trị được biểu hiện qua việc doanh nghiệp sử dụng thơng tin tài chính và/hoặc phi tài chính, tác động của quyết định, tần suất báo cáo, tốc độ báo cáo giúp người dùng sử dụng thơng tin ra quyết định nhanh chóng.
Bốn khía cạnh được đề cập đến như sau:
- Phạm vi rộng: Thông tin mang đặc điểm là thông tin bên ngồi, thơng tin phi tài chính, định hướng tương lai.
- Tính kịp thời: Thể hiện tần suất báo cáo, tốc độ báo cáo.
- Tính tích hợp: Tổng hợp theo khoảng thời gian, theo khu vực chức năng, mơ hình phân tích hoặc quyết định (ví dụ: phân tích cận biên, mơ hình khoảng khơng quảng cáo).
- Tính đồng bộ: Thơng tin mang đặc điểm thể hiện mục tiêu chính xác cho các hoạt động và mối quan hệ tương tác của chúng trong tiểu đơn vị cũng như cung cấp báo cáo về tương tác giữa các tiểu đơn vị.
2.1.3 Kết quả hoạt động kinh doanh
Kết quả hoạt động kinh doanh phản ánh tình hình hoạt động của doanh nghiệp (Lay & Jusoh, 2012; Perera et al., 1997).
Có nhiều cách đo lường kết quả hoạt động kinh doanh hiệu quả, chẳng hạn như trong chương trình CPA Úc (CPA, 2011) đề cập đến:
- Giúp nhà quản trị triển khai và giám sát chiến lược; - Hỗ trợ ra quyết định;
- Động viên nhà quản trị và nhân viên của họ; - Kết nối các bên liên quan.
Thiết kế đo lường kết quả hoạt động kinh doanh hiệu quả sẽ liên hệ với chiến