CHƯƠNG 4: CÁC KẾT LUẬN VÀ ĐỀ XUẤT ĐỂ HOÀN THIỆN KẾ TOÁN KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CTCP
4.1Các kết luận và phát hiện qua nghiên cứu tại Công ty cổ phàn Phú Diễn.
phàn Phú Diễn.
Qua quá trình thực tập tại CTCP Phú Diễn, được đi sâu tìm hiểu thục trạng kế toán tại Công ty nói chung và Kế toán kết quả kinh doanh nói riêng, em có một số đánh giá sau.
4.1.1. Ưu điểm.
4.1.1.1 Tổ chức bộ máy kế toán.
CTCP Phú Diễn thực hiện tổ chức bộ máy kế toán theo mô hình tập trung là phù hợp với đặc điểm và với quy mô của doanh nghiệp không phải là một doanh nghiệp có quy mô quá lớn. Hơn nữa đội ngũ nhân viên kế toán tuy còn thiếu so với khối lượng công việc rất lớn, nhưng các nhân viên đã có ý thức trách nhiệm hoàn thành tốt công việc. Bộ máy kế toán tổ chức khá khoa học, có sự phân công trách nhiệm rõ ràng, bên cạnh đó các nhân viên kế toán có thể phối hợp, hỗ trợ nhau hoàn thành công việc tốt.
4.1.1.2 Thực hiện hạch toán kế toán.
Về tuân thủ các chuẩn mực kế toán.
Về cơ bản, kế toán Kế toán kết quả kinh doanh tại CTCP Phú Diễn đã tuân thủ đúng các chuẩn mực kế toán Việt Nam hiện hành.”
Công tác kế toán hàng tồn kho
Hàng tồn kho được ghi nhận theo giá gốc phù hợp với VAS 02-Hàng tồn kho, việc xác định trị giá hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ phù hợp với tình hình tại công ty ( Nhiều mặt hàng, giá trị của từng mặt hàng không quá lớn, đội ngũ nhân viên kế toán ít)
Hạch toán ban đầu
Các chứng từ kế toán mà DN áp dụng trong Kế toán kết quả kinh doanh được lập đầy đủ, phù hợp, là căn cứ hợp lý cho công tác hạch toán tiếp theo. Các chứng từ bắt buộc (như HĐGTGT), được sử dụng đúng biểu mẫu, đúng số liên
quy định, có chữ ký đầy đủ của các bên liên quan, số liệu ghi chép chính xác tạo điều kiện tốt cho quá trình hạch toán. Các chứng từ bị sai, phải hủy thì Doanh nghiệp đã thực hiện kê khai và lưu trữ đúng với quy định của Bộ Tài Chính. Các chứng từ hướng dẫn thì DN đã lập phù hợp với nghiệp vụ kinh tế phát sinh, phục vụ tốt cho khâu quản lý, hạch toán kế toán đúng bản chất của nghiệp vụ. Các hóa đơn bán ra thì được sắp xếp theo ngày tháng phát sinh, các chứng từ bán ra thì được lưu trữ tốt đảm bảo cho việc theo dõi công nợ.
Hệ thống tài khoản sử dụng
Hệ thống tài khoản mà công ty áp dụng để xác định kết quả kinh doanh đều đúng theo quy định được Bộ Tài chính ban hành theo QĐ 15/2006/QĐ-BTC. Các TK được chi tiết rất đảm bảo được phần nào yêu cầu quản lý, đảm bảo cung cấp các thông tin phù hợp cho từng đối tượng và phục vụ cho việc lập các chỉ tiêu trên Báo cáo tài chính của đơn vị. Đặc biệt các tài khoản chi tiết phản ánh công nợ được tổ chức rất rõ ràng.
Về Sổ kế toán
CTCP Phú Diễn áp dụng các sổ kế toán theo hình thức Nhật Ký Chung, việc ghi sổ thực hiện bằng phần mềm kế toán nên khối lượng công việc được giảm nhẹ, việc lọc hay in các sổ tổng hợp, các sổ chi tiết rất rễ ràng, phục vụ tốt cho quản lý. Đây là hình thức sổ được sử dụng phổ biến nhất ở nước ta hiện nay, vì nó đơn giản , dễ hiểu, việc có các phần mềm kế toán hỗ trợ thì sử dụng hình thức sổ này càng phù hợp
4.1.2. Hạn chế.
Kế toán kết quả kinh doanh trong các DN được dựa vào chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành. Trong khi đó, mỗi DN khác nhau thì việc vận dụng là không giống nhau, thực tế còn rất nhiều tồn tại phải khắc phục, và tại CTCP Phú Diễn cũng có những tồn tại nhất định.
4.1.2.1 Tổ chức bộ máy kế toán.
Tuy bộ phận kế toán đã có nhiều cố gắng nhưng do khối lượng công việc lớn, công việc kế toán tại một công ty vừa sản xuất, vừa xây lắp, lại có các chi nhánh là phức tạp. Một nhân viên kế toán phải đảm nhiệm nhiều phần hành kế toán khác nhau. Thêm vào đó là hiện tại công ty chưa bổ nhiệm được kế toán trưởng mới khiến cho công tác kế toán tại công ty gặp nhiều khó khăn, các kế toán viên chưa có nhiều kinh nghiệm trong các vấn đề tài chính, lập BCTC.
4.1.2.2 Thực hiện hạch toán kế toán
Về tuân thủ các chuẩn mực kế toán
CTCP Phú Diễn là một DN sản xuất, cần nhập thép để chủ động trong sản xuất kinh doanh, nên trong từ cuối năm 2008 DN đã nhập thép với khối lượng lớn, và do nhập ở các DN thép trong nước nên mức giá là khá cao so với thép từ Trung Quốc và một số nước Asian. Nhưng sang năm 2009 thì giá thép giảm mạnh, điển hình như: Tháng 4/2009, giá thép cuộn xây dựng dao động trong khoảng 10 nghìn đồng/kg tại Hà Nội. Trong khi đó tại Tp.HCM, giá sản phẩm cùng loại nhiều thời điểm rơi xuống đáy với giá bán thấp nhất có lúc chỉ 9.640 đồng/kg. Gây áp lực giảm giá bán đến các sản phẩm từ thép, trong khi giá thành sản xuất lại rất cao, và thực tế trong năm 2009 thì công ty sản xuất cũng như tiêu thụ được rất ít các mặt hàng cơ khí truyền thống của mình, do đó lượng thép tồn kho với mức giá cao là rất lớn. Theo đánh giá của các chuyên gia thì sang năm 2010 áp lực cạnh tranh từ thị trường thép nước ngoài là rất lớn, khả năng mặt hàng thép sẽ không tăng, tình hình biến động thị trường sản phẩm cơ khí thì phức tạp nhưng CTCP Phú Diễn không thực hiện trích lập khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, điều này không phù hợp với nguyên tắc thận trọng trong Chuẩn mực 01- Chuẩn mực chung.
Việc ghi nhận Doanh thu hàng bán khi hàng xuất khỏi kho là chưa thực sự phù hợp với điều kiện ghi nhận doanh thu BH&CCDV trong chuẩn mực số 14- Doanh thu và thu nhập khác. Nó chưa thực sự chặt chẽ
Hạch toán ban đầu
Ngoài những ưu điểm đã đạt được thì quá trình luân chuyển trong công ty còn mặt hạn chế. Khi các bộ phận khác mua vật tư, hàng hóa, cũng như khi phát sinh các chi phí mua ngoài cho các công trình xây dựng thì khâu chuyển các chứng từ như HĐ GTGT , HĐBH….nhiều lúc còn chậm chễ. Do đó, gây rất nhiều khó khăn trong hạch toán một cách chính xác kịp thời, cũng như xác định kết quả kinh doanh.
Khi lập phiếu chi lương cho cán bộ công nhân viên thì số tiền lập trong phiếu chi là toàn bộ số lương, bao gồm cả các phần phải trích theo lương. Sau đó lại lập một phiếu thu để thu lại số tiền phải trích theo lương đó. Điều này là sai với bản chất của nghiệp vụ, thực tế thì nhân viên không nhận tiền bao gồm các khoản trích theo lương của mình, và cũng không tự lấy tiền nộp lại các khoản phải trích đó.
Khoản tiền điện sản xuất mà các đơn vị khác thuê nhà xưởng của công ty ( Công ty YUFU, Công ty in Hồng Việt…) trả cho CTCP Phú Diễn, thì công ty lại hạch toán vào TK 5113-Doanh thu cung cấp dịch vụ, là không chính xác, làm sai lệnh bản chất của nghiệp vụ cũng như kết quả kinh doanh của Công ty. Thực chất DN chỉ chi ra hộ cho các đơn vị đi thuê nhà của mình, sau đó thu lại với giá đúng bằng với khoản chi phí mà công ty phải trả cho Điện lực Từ Liêm, chứ doanh nghiệp không hề thực hiện dịch vụ, nên không được hạch toán vào TK 5113. Hơn nữa, khi đóng tiền điện thay cho các đơn vị khác, công ty cũng đã xem như khoản tiền điện phải đóng là chi hộ cho bên khách hàng của mình, và đã hạch toán vào bên Nợ TK 1388-các khoản phải thu khác. Như vậy ở nghiệp vụ này doanh nghiệp đã vận dụng không đúng tài khoản và cũng không đảm bảo nguyên tắc phù hợp, khi ghi nhận một khoản doanh thu thì đồng thời phải ghi nhận một khoản chi phí tương ứng.
Doanh nghiệp áp dụng chế độ kế toán theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC nhưng lại không sử dụng TK 641 – Chi phí bán hàng để hạch toán, trong khi các chi phí phải chi ra phục vụ cho hoạt động bán là cần thiết, nhất là đối với 1 công ty như CTCP Phú Diễn.
Việc hạch toán vào các tài khoản chi tiết là chưa thống nhất, khi hạch toán khoản lệ phí giao thông, phản ánh cùng một loại nghiệp vụ kế toán lại cho vào hai TK khác nhau là 6425-Phí, lệ phí và TK 6428 – Chi phí bằng tiền khác.
Khoản chi phí vận chuyển nguyên vật liệu từ nhà cung cấp đến kho của công ty, hay đến các công trình là khoản chi phí phải được tính vào giá gốc của nguyên liệu, vật liệu hay phải được tính trực tiếp vào chi phí nguyên vật liệu xuất dùng cho các công trình. Nhưng doanh nghiệp lại hạch toán vào TK 6428- Chi phí quản lý bằng tiền khác, điều này trái với bản chất của nghiệp vụ.
Trong năm 2009 công ty có thực hiện ký kết hợp đồng thuê xe Mescedes cho 12 tháng với Công ty TNHH dịch vụ tin học Ngọc Hà (Phụ lục 3.11 HĐGTGT số 0040824), hợp đồng được ký kết vào đầu tháng 10, và giao xe cho công ty sử dụng, nhưng đến 31/12/2009 thì Công ty Ngọc Hà mới viết và chuyển hóa đơn cho đơn vị. Công ty không trích trước chi phí phải trả vào TK 335-Chi phí trả trước, cho khoản tiền thuê xe phải trả cho hai tháng cuối năm 2009, đồng thời cũng không treo khoản chi phí thuê xe cho mười tháng đầu năm 2010 vào TK 142- Chi
phí trả trước. Mà đến ngày 31/12/2009 công ty lại hạch toán tất cả khoản tiền thuê xe cho 12 tháng vào chi phí quản lý của năm 2009.
Chính sách kế toán giữa đơn vị kế toán cấp trên với đơn vị kế toán cấp dưới
Hiện nay CTCP Phú Diễn (Đơn vị cấp trên) đang áp dụng chế độ kế toán theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC, nhưng Trung tâm OTO-CN CTCP Phú Diễn lại áp dụng chế độ kế toán theo QĐ số 48/2006/QĐ-BTC dành cho những doanh nhiệp vừa và nhỏ. Đây là một điểm rất bất hợp lý, khó khăn cho việc quản lý, cũng như việc lập BCTC tổng hợp tại công ty, vì hệ thống chứng từ, tài khoản kế toán, sổ kế toán và cả BCTC theo hai quyết định này là khác nhau.
Trong khi lập Báo cáo kết quả kinh doanh tổng hợp, thì kế toán đã lấy chi phí quản lý doanh nghiệp của riêng CTCP Phú Diễn và Trung tâm thiết bị giáo dục, và phần chi phí quản lý kinh doanh của TT OTO cộng hợp để xác định chi phí quản lý doanh nghiệp chung là hoàn toàn sai với quy định kế toán và bản chất nghiệp vụ. Bởi vì theo quyết định số 48/2006/QĐ-BTC thì chi phí quản lý kinh doanh sẽ bao gồm cả chi phí hàng bán và chi phí quản lý doanh nghiệp và cùng được hạch toán trên TK 642 và được chi tiết thành hai TK cấp hai là 6421- chi phí bán hàng và 6422.- chi phí quản lý doanh nghiệp.
4.1.2.3 Công tác kế toán quản trị
Thông tin kế toán nói chung và kế toán Kế toán kết quả kinh doanh nói riêng trên thực tế chưa cung cấp kịp thời cho nhà quản lý trong việc đưa ra các quyết định kinh doanh. Hơn nữa kết quả kinh doanh của từng mặt hàng lĩnh vực chưa phân định được rõ ràng. Công tác kế toán quản trị trong công ty chưa được quan tâm đúng mức. Doanh nghiệp đã không thực hiện lập các báo cáo kết quả kinh doanh dạng số dư đảm phí, cũng không lập kế hoạch sản xuất kinh doanh, và các mẫu biểu chưa thực sự được lập để phục vụ tốt cho nhiệm vụ quản trị. Đây là một thiếu sót lớn, nhất là đối với một doanh nghiệp sản xuất và xâp lắp như CTCP Phú Diễn, vì DN sẽ không kiểm soát tốt được và không biết mình có thực hiện thực hiện sản xuất kinh doanh một cách có hiệu quả hay không, không tạo được động lực thúc đẩy toàn công ty phấn đấu vì mục tiêu chung.