CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU VÀ THỰC TRẠNG KẾ TOÁN KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG
3.3.2 Tài khoản sử dụng.
Công ty cổ phần Phú Diễn áp dụng hệ thống tài khoản theo quyết đinh 15/2006/QĐ-BTC, hiện nay Kế toán kết quả kinh doanh tại công ty sử dụng những tài khoản sau:
Tài khoản 911- “Xác định kết quả kinh doanh”
Tài khoản 511- “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”
Dùng để ghi nhận các khoản doanh thu và bán hàng và cung cấp dịch vụ phát sinh trong kỳ. Tài khoản này được mở thành hai tài khoản cấp hai là TK 5112 và TK 5113.
• TK 5112 Doanh thu bán các thành phẩm. Ghi nhận các khoản doanh thu bán các sản phẩm cơ khí, doanh thu bán các sản phẩm xây lắp trong kỳ. • TK 5113 Doanh thu cung cấp dịch vụ.
Tài khoản này được mở chi tiết để phản ánh các khoản doanh thu cho thuê các nhà xưởng, nhà kho của đơn vị, các khoản tiền điện mà các đơn vị khác đi thuê phải thanh toán cho công ty.
Tài khoản 515-Doanh thu hoạt động tài chính
Phản ánh các khoản lãi vay thu đựợc từ các đơn vị khác, lãi tiền gửi ngân hang.
Tài khoản 632- Giá vốn hàng bán
Tài khoản 635- Chi phí hoạt động tài chính.
Tài khoản 421- Lợi nhuận chưa phân phối
Tài khoản 641- Chi phí bán hàng
Phản ánh chi phí thực tế phát sinh trong quá trình bán các sản phẩm, cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp. Trong hệ thống tài khoản mà CTCP Phú Diễn sử dụng thì có TK này nhưng trong năm 2009 đã không ghi nhận chi phí vào tài khoản này, doanh thu thu được từ bán thành phẩm khác phát sinh ít.
Tài khoản 711- Thu nhập khác
CTCP Phú Diễn sử dụng tài khoản này để phản ánh các khoản chi phí khác phát sinh từ nghiệp vụ thanh lý nhượng bán TSCĐ, Giá trị còn lại của các TSCĐ thanh lý nhượng bán (nếu có).
3.3.3 Trình tự hạch toán
Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến doanh thu, chi phí trong kỳ thì căn cứ vào các chứng từ gốc (HĐGTGT, HĐBH, phiếu thu, phiếu chi, các chứng từ kế toán khác…) nhập vào phần mềm kế toán theo mẫu được thiết kế sẵn. Phần mềm sẽ tự động đưa vào các sổ chi tiết, các sổ tổng hợp theo mẫu đã thiết kế sẵn ban đầu. Cuối kỳ kế toán sẽ căn cứ vào số liệu chi tiết trên các sổ cái, sổ chi tiết để xác định chính xác tổng doanh thu và tổng chi phí thực sự phát sinh trong kỳ.
Một số vấn đề cần lưu ý khi thực hiện hạch toán chi tiết tại CTCP Phú Diễn ảnh hưởng đến việc kế toán kết quả kinh doanh.
Các năm trước thì CTCP Phú Diễn sử dụng TK 641 để phản ánh chi phí bán hàng nhưng đến năm 2009 thi tất cả chi phí có liên quan đến tiếp khách, mua ngoài, lương cho nhân viên kinh doanh đều tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp. Điều này là không hợp lý, mặc dù năm 2009 doanh thu thu từ bán các thành phẩm, các sản phẩm cơ khí là không nhiều nhưng việc hạch toán vào chi phí bán hàng là cần thiết, mới phản ánh đúng bản chất chi phí, bản chất của nghiệp vụ và đúng với kết cấu chi phí của DN.
Khoản chi cho lệ phí giao thông kế toán của công ty đã không định khoản và vào sổ một cách thống nhất, cùng là nghiệp vụ này nhưng lại định khoản vào 2 tài khoản chi tiết cấp hai khác nhau là TK 6425-Phí, lệ phi và TK 6428-Chi phí bằng tiền khác.
Hạch toán Kế toán kết quả kinh doanh tại riêng CTCP Phú Diễn ( chưa bao gồm hai chi nhánh)
Cuối kỳ kế toán tiến hành tổng hợp doanh thu, chi phí, thu nhập để xác định kết quả kinh doanh, xác định thuế TNDN phải nộp, và xác định kết quả kinh doanh sau thuế.
Trong năm 2009 tổng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của Công ty là 29.331.726.834 VNĐ, trong đó doanh thu bán các thành phẩm là …., doanh thu cung cấp dịch vụ là ….Trong kỳ doanh nghiệp không phát sinh ra những khoản giảm trừ doanh thu như DT hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán và chiết khấu thương mại. Do đó, Doanh thu thuần được xác định như sau:
Doanh thu thuần BH&CCDV
= Tổng DTBH&CCDV - Cáckhoản giảm trừ doanh thu 29.331.726.834 = 29.331.726.834 - 0
Kế toán kết chuyển Doanh thu thuần về BH&CCDV từ bên Có TK 511 sang bên Nợ của TK 911 để xác định kết quả kinh doanh với số tiền là 29.331.726.834 VNĐ. (Tất cả bút toán kết chuyển cuối kỳ đều thực hiện trên phần mềm, phần mềm sẽ tự động xuất ra các sổ Nhật ký chung, sổ cái các tài khoản tương ứng)
Cuối năm kế toán kết chuyển Giá vốn hàng bán từ bên Nợ TK 632 sang bên có TK 911 để xác định quả kinh doanh với số tiền là 26.327.430.657 VNĐ. Do đó Lợi nhuận gộp về BH&CCDV đ ư ợc x ác định như sau:
Lợi nhuận gộp về BH&CCDV =
Doanh thu thuần về
BH&CCDV -
Trị giá vốn hàng bán
3.004.296.177 = 29.331.726.834 - 26.327.430.657Tổng Doannh thu hoạt động tài chính trong năm, thu được từ các khoản lãi Tổng Doannh thu hoạt động tài chính trong năm, thu được từ các khoản lãi vay của các đơn vị khác, lãi tiền gửi ngân hàng là 360.346.121 VNĐ. Cuối năm kết chuyển Doannh thu hoạt động tài chính từ bên có TK 515 sang bên Nợ TK 911 để xác định kết quả với số tiền là 360.346.121 VNĐ.
Chi phí hoạt động tài chính trong năm chủ yếu là từ các khoản lãi vay đối với các khoản nợ vay dài hạn, ngoài ra còn có khoản lãi chậm nộp BHXH năm 2009. Cuối kỳ kế toán kết chuyển Chi phí hoạt động tài chính từ bên Nợ TK 635 sang bên Có TK 911 với số tiền là 16.830.500 VNĐ.
Trong năm 2009 CTCP Phú Diễn không thực hiện phân bổ chi phí vào chi phí bán hàng
Chi phí quản lý phát sinh trong năm 2009 là 1.554.650.821 VNĐ, cuối kỳ kết chuyển số tiền này từ bên Nợ TK 642 sang bên Có TK 911.
Do đó lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh được xác định như sau: Lợi nhuận thuần từ HĐKD = Lợi nhuận gộp về BH&CCDV + Doanh thu hoạt động tài chính - Chi phí hoạt động tài - Chi phí bán hàng, chi phí quản lý
chính doanh nghiệp 1.793.160.977 = 3.004.296.177 + 360.346.121 - 16.830.500 - 1.554.650.821
Cuối kỳ kế chuyển thu nhập khác từ bên Có TK 711 sang bên Nợ TK 911 với số tiền là 1.921.942.092 VNĐ
Cuối kỳ kế chuyển chi phí khác từ bên Nợ TK 811 sang bên Có TK 911 với số tiền là 1.460.072.468 VNĐ
Kết quả hoạt động khác được xác định
Kết quả hoạt động khác = Thu nhập khác - Chi phí khác 461.869.624 = 1.921.942.092 - 1.460.072.468
Chênh lệch giữa tổng số phát sinh bên Có Tk 911 và số phát sinh bên Nợ TK 911 chính là lợi nhuận kế toán trước thuế mà CTCP Phú Diễn đạt được trong năm 2009 là 2.255.030.601 VNĐ (1.793.160.977 + 461.869.624)
Chi phí thuế thu nhập tạm tính, được xác định bằng thu nhập chịu thuế nhân với thuế suất. Từ đầu năm 2009 mức thuế suất áp dụng cho các DN được giảm tử 28%, xuống còn 25%. Kế toán ghi nhận số thuế TNDN phải nộp theo báo cáo quyết toán năm 2009
Nợ 8211: 563.757.650 Có 3334: 563.757.650
Cuối năm tài chính, kế toán kết chuyển thuế TNDN hiện hành. Nợ TK 911: 563.757.650
Có TK 8211: 563.757.650
Lợi nhuận sau thuế TNDN là 1.691.272.951 VNĐ Nợ TK 911: 1.691.272.951
Có Tk 421: 1.691.272.951
( Phụ lục 3.14 - Sơ đồ hạch toán Kế toán xác định kết quả kinh doanh )
Hạnh toán xác định kết quả kinh doanh của CTCP Phú Diễn (Kết quả tổng hợp của cả hai chi nhánh)
CTCP Phú Diễn có hai chi nhánh, có tổ chức kế toán độc lập. Kế toán ở hai chi nhánh này chịu trách nhiệm điều hành kế toán tại chi nhánh của mình, lập Báo cáo tài chính riêng. Giữa hai chi nhánh và đơn vị cấp trên, giữa các chi nhánh
không có quan hệ mua bán hay trao đổi các sản phẩm, dịch vụ nên kế toán không thực hiện các bút toán điều chỉnh, các bút toán hợp nhất.
Cuối kỳ căn cứ vào Báo cáo kết quả sản xuất kinh doanh mà hai chi nhánh gửi lên, người phụ trách kế toán ( thay mặt kế toán trưởng), xem xét kiểm tra và lập Báo cáo kết quả sản xuất kinh doanh tổng hợp của toàn công ty. Người phụ trách kế toán cộng hợp các chỉ tiêu ( Doanh thu BH&CCDV, các khoản chi phí, thu nhập tương ứng) ở ba Báo cáo kết quả sản xuất kinh doanh của ba đơn vị để đưa ra chỉ tiêu tổng hợp, xác định kết quả kinh doanh của toàn Công ty. Cho thấy tổng lợi nhuận kế toán sau thuế TNDN của toàn Công ty là 1.724.822.189 VNĐ, tổng thuế TNDN phải nộp trong kỳ là 563.757.650 VNĐ Nhưng phần chi phí quản lý doanh nghiệp tổng hợp lại được cộng hợp từ chi phí quản lý doanh nghiệp của riêng CTCP Phú Diễn và Trung tâm thiết bị giáo dục, và phần chi phí quản lý kinh doanh của TT OTO, do TT OTO thực hiện kế toán theo quyết định 48/QĐ-BTC ngày 14/9/2009. Để hiểu rõ hơn tình hình kinh doanh của toàn công ty và thực trạng lập Báo cáo kết quả sản xuất kinh doanh tổng hợp của toàn DN, xem các phần phụ lục sau:
Phụ lục 3.15- Báo cáo kết quả sản xuất kinh doanh ( Riêng CTCP Phú Diễn)
Phụ lục 3.16 - Báo cáo kết quả sản xuất kinh doanh ( Trung tâm OTO-CN CTCP Phú Diễn)
Phụ lục 3.17 - Báo cáo kết quả sản xuất kinh doanh (Trung tâm thiết bị giáo dục- CN CTCP Phú Diễn)
Phụ lục 3.18- Báo cáo kết quả sản xuất kinh doanh (Tổng hợp).