2.1.3.1. Lĩnh vực hoạt động của công ty
Công ty TNHH Kiểm toán Châu Á hoạt động trong nhiều lĩnh vực, ngoài các dịch vụ sẵn có công ty còn không ngừng cập nhật thêm các dịch vụ mới với phương châm mang
lại sự hài lòng,thuận tiện và những lợi ích cao nhất cho khách hàng cũng như cho chính bản
thân công ty. Hiện nay, Công ty đã và đang cung cấp các dịch vụ sau:
* Dịch vụ kiểm toán:
> Kiểm toán Báo cáo tài chính thường niên;
> Kiểm toán Báo cáo tài chính vì mục đích thuế;
Kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ
> Kiểm tra thông tin tài chính trên cơ sở thỏa thuận trước.
* Dịch vụ kế toán:
> Tư vấn lựa chọn hình thức sổ và tổ chức bộ máy kế toán;
> Tư vấn xử lý các vướng mắc trong nghiệp vụ kế toán;
> Tuyển chọn nhân viên kế toán và kế toán trưởng
> Tư vấn cho doanh nghiệp chuyển đổi Báo cáo tài chính
> Tư vấn xây dựng hệ thống kế toán phù hợp với yêu cầu quản lý.
* Dịch vụ tư vấn :
> Tư vấn xử lý vướng mắc về các loại thuế, tiết kiệm chi phí thuế;
> Tư vấn miễn, giảm, ưu đãi thuế, tư vấn hoàn thuế;
> Tư vấn lập Báo cáo, quyết toán thuế;
> Thuế thu nhập cá nhân và các dịch vụ thuế quốc tế.
* Các dịch vụ khác: Dịch vụ thẩm định giá, dịch vụ đào tạo,...
2.1.3.2. Quy trình kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH kiểm toán Châu Ả
Công ty ASA áp dụng phương pháp tiến cận kiểm toán không chỉ tập trung các Báo cáo tài chính mà còn bao trùm lên cả các hoạt động kinh doanh và gắn liền với các yêu cầu của đơn vị được kiểm toán.
ASA đặt trọng tâm nhiều vào việc nắm vững các hoạt động kinh doanh của Doanh nghiệp và đầu tư thời gian, nhân lực vào việc lập kế hoạch. Để giảm rủi ro kiểm toán xuống mức thấp nhất, công ty ASA đã thiết kế và thực hiện các thủ tục kiểm toán để xử lý các rủi ro có sai sót trọng yếu trong các cơ sở dẫn liệu.
* Chu trình kiểm toán tổng quát
Phù hợp với quy định của Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam và thông lệ quốc tế, chu trình cuộc kiểm toán được xây dựng trên cơ sở phương pháp tiếp cận kiểm toán dựa trên rủi ro sẽ được triển khai thành 3 giai đoạn:
(1) Lập kế hoạch kiểm toán; (2) Thực hiện kiểm toán; và (3) Tổng hợp kết quả và lập báo cáo kiểm toán. Chu trình này được tổng quát hóa ở sơ đồ dưới đây:
Kế hoạch kiểm toán
Quản lý cuộc kiểm toán
Tổng hợp, kết luận và lập báo cáo
Xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng
Lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động Tìm hiểu chính sách kế toán và chu trình kinh doanh quan trọng
Phân tích sơ bộ báo cáo ài chính
Đánh giá chung về kiểm soát nội bộ và rủi ro gian lận Xác định mức trọng yếu và phương pháp chọn mẫu - cỡ mẫu
Tổng hợp kế hoạch kiểm toán
Kiểm tra các nội dung khác Đánh giá lại mức trọng yếu và phạm vi kiểm toán T ổ n g h ợ p k ết q u ả k iể m Tổng hợp kết quả kiểm toán Phân tích tổng thể báo cáo tài chính lần cuối Thu thập thư giải trình của Ban Giám đốc và Ban Quản trị Báo cáo tài chính và báo cáo kiểm toán
Soát xét kết quả của cuộc kiểm toán và các dự thảo báo cáo
Kiểm soát chất lượng kiểm toán
Soát xét, phê duyệt và phát hành báo cáo
B TỔNG HỢP, KẾT LUẬN VÀ LẬP BÁO CÁO C KIỂM TRA HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ D KIỂM TRA CƠ BẢN TÀI SẢN
D300 Phải thu khách hàng ngắn hạn và dài hạn
Dx10 Leadsheet-B ảng tổng hợp
Dx20 Adjust entries- Bảng điều chỉnh
Dx30 Wordprogram- Chương trình kiểm toán mẫu
Dx4y GTLV chi tiết
E KIỂM TRA CƠ BẢN NỢ PHẢI TRẢ F KIỂM TRA CƠ BẢN NGUỒN VỐN CSH
G KIỂM TRA CƠ BẢN BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH
H KIỂM TRA CÁC NỘI DUNG KHÁC
Thư quản lý và các tư vấn khác cho khách hàng
Xác định, đánh giá rủi ro và quản lý rủi ro
Sơ đồ 2.2. Chu trình kiểm toán của Công ty ASA
Theo chu trình tiếp cận này, việc xác định, đánh giá rủi ro, từ đó thiết kế các thủ tục xử lý những rủi ro được thực hiện trong suốt quá trình kiểm toán. Quy trình trên sẽ đảm bảo cuộc kiểm toán được giám sát một cách chặt chẽ về mặt chất lượng và hiệu quả công việc.
Dưới đây là chương trình kiểm toán đã được chuẩn hóa của Công ty ASA đang áp dụng.
• Tiền kế hoạch
KTV tiến hành thu thập thông tin của khách hàng như :
- Hiểu biết chung về nền kinh tế; môi trường và lĩnh vực hoạt động của đơn vị được kiểm toán;
- Nhân tố nội tại của đơn vị được kiểm toán (tình hình sở hữu và quản lý; tình hình kinh doanh của đơn vị; khả năng tài chính...)
- Đánh giá về trọng yếu rủi ro. • Lập kế hoạch
- KTV tiến hành thu thập thông tin khách hàng và tìm hiểu HT KSNB của khách hàng;
- Thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ đánh giá mức độ trọng yếu và rủi ro kiểm toán.
• Thực hiện kiểm toán
- KTV sử dụng các phương pháp kỹ thuật kiểm toán thích ứng với đối tượng kiểm toán cụ thể để thu thập bằng chứng kiểm toán;
- KTV thực hiện các bước: thực hiện thử nghiệm kiểm soát; thủ tục phân tích
cơ bản, thủ tục kiểm tra chi tiết. • Kết thúc kiểm toán
Tổng hợp toàn bộ sai sót phát hiện khi tiến hành kiểm toán các khoản mục nhằm đánh giá toàn bộ quá trình. KTV sẽ đánh giá tính đầy đủ, thích hợp của bằng chứng kiểm toán để xem có đủ bằng chứng đưa ra ý kiến chưa.
2.1.3.3. Hệ thống hồ sơ kiểm toán
Công ty ASA áp dụng theo chương trình kiểm toán mẫu VACPA, các văn bản được lưu trữ trong hồ sơ kiểm toán năm được sắp xếp theo các chỉ mục từ A đến H như sau:
Đối với các chỉ mục từ D đến G là giấy tờ làm việc cho các thử nghiệm chi tiết thực hiện tại khách hàng.
- D: Kiểm tra chi tiết các tài sản (Trong đó, D300: Phải thu khách hàng) - E: Kiểm tra chi tiết nợ phải trả
- F: Kiểm tra chi tiết nguồn vốn chủ sở hữu - G: Kiểm tra chi tiết báo cáo kết quả kinh doanh
Giấy tờ làm việc có chỉ mục từ D đến G là phần kiểm tra chi tiết, trong mỗi phần hành này lại chia ra làm 4 loại giấy tờ.
• Nội dung chỉ mục hồ sơ của phần kiểm toán khoản mục PTKH (D300) cụ thể như sau:
- Giấy tờ làm việc chính: Bảng tổng hợp Leadsheet-D310: tổng hợp số liệu của khoản mục PTKH bao gồm: số năm trước, số trước kiểm toán, bút toán điều chỉnh, số sau điều chỉnh, phân tích chênh lệch năm nay so với năm trước.
- Giấy tờ làm việc phục vụ thuyết minh BCTC- D320: tổng hợp sai sót và bút
toán điều chỉnh của khoản mục PTKH sau khi kiểm toán.
- Chương trình kiểm toán-workprogram-D330: trình bày mức trọng yếu, mục
tiêu kiểm toán, thủ tục kiểm tra kiểm soát, kiểm tra cơ bản cần thực hiện cho phần hành kiểm toán PTKH và tham chiếu đến giấy tờ làm việc chi tiết.
- Giấy tờ làm việc chi tiết- từ D340 đến D34y: ghi lại các thủ tục cụ thể đã thực hiện, các phát hiện kiểm toán, tham chiếu với các bằng chứng kiểm toán đã thu thập được. Trong phần giấy tờ này được tổ chức làm 5 phần chính: mục tiêu kiểm toán, nguồn dữ liệu, công việc thực hiện, tiến hành công việc, kết quả tìm được, kết luận. Trong phần kết luận, KTV sẽ xác định có đạt được mục đích kiểm toán hay không lý giải tại sao.
a, Lập kế hoạch kiểm toán
Thu thập và cập nhật các thông tin để có được hiểu biết về khách hàng
• Nghiên cứu và trao đổi về các kết quả kiểm tra báo cáo tài chính, kết quả
kiểm toán của các năm trước;
• Lập kế hoạch làm việc chi tiết;
• Thảo luận kỹ lưỡng về kế hoạch và phân công nhân sự thực hiện từng công
việc cụ thể.
• Trong giai đoạn này ASA sẽ tiến hành thu thập những thông tin về chiến
lược
kinh doanh, môi trường hoạt động kinh doanh, môi trường kiểm soát nội bộ, quy trình
nghiệp vụ, chính sách chế độ của Nhà nước có liên quan đến hoạt động của Doanh nghiệp để có thể lập nên một kế hoạch kiểm toán đầy đủ và hiệu quả nhất.
b, Thực hiện kiểm toán
Trong giai đoạn này các Kiểm toán viên được giao nhiệm vụ làm kiểm toán phải triển khai công việc của mình theo các kế hoạch chi tiết đã được lập cho từng bộ phận được kiểm toán. Kế hoạch chi tiết đó đã xác định cụ thể các trình tự kiểm toán và các thủ pháp, các bước công việc cụ thể sẽ phải thực hiện như kiểm tra đối chiếu chứng từ, kiểm tra sổ và báo cáo tài chính, đối chiếu hợp đồng, đối chiếu công nợ, đối chiếu với ngân hàng, kiểm kê tài sản, vật tư, rà soát giá cả, tính toán phân tích các chỉ tiêu.... Thông thường các kế hoạch này rất linh hoạt nhằm giúp hỗ trợ khách hàng và thu được kết quả công việc cao nhất.
- Bên cạnh việc xem xét các tài liệu sẵn có, ASA sẽ thực hiện các cuộc trao đổi, phỏng vấn cần thiết với Ban lãnh đạo Doanh nghiệp được kiểm toán để có được các hiểu biết về môi trường kiểm soát của đơn vị được kiểm toán có ảnh hưởng đến việc đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu trong báo cáo tài chính. Môi trường kiểm soát hiệu quả sẽ giúp kiểm toán viên tin tưởng hơn vào hệ thống kiểm soát nội bộ và độ tin cậy của bằng chứng kiểm toán thu thập được trong nội bộ đơn vị được kiểm toán. Dựa trên kết quả rà soát và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ và hiệu quả của các hoạt động kiểm soát, công ty ASA có thể sẽ sẽ tiến hành thêm các thủ tục kiểm toán, thu thập thêm bằng chứng kiểm toán từ thử nghiệm cơ bản, thay đổi nội dung các thủ tục kiểm toán nhằm thu thập thêm bằng chứng kiểm toán có sức thuyết phục cao, hoặc mở rộng phạm vi công việc kiểm toán.
• Thủ tục kiểm toán bổ sung áp dụng đối với rủi ro có sai sót trọng yếu trong cơ sở dẫn liệu
Một trong các trách nhiệm của kiểm toán viên và công ty kiểm toán là phải thiết kế và thực hiện thêm các thủ tục kiểm toán bổ sung mà nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục này phụ thuộc vào kết quả đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu trong các cơ sở dẫn liệu. Dựa trên kết quả công việc từ các giai đoạn trước nếu có sai sót lớn hoặc có sự nghi ngờ ở công đoạn kiểm toán nào đó thì sẽ sử dụng thủ tục kiểm toán bổ sung này.
• Thực hiện các thủ tục phân tích
Khi tiến hành kiểm toán, kiểm toán viên sẽ ứng dụng rất nhiều thủ tục phân tích. Việc lựa chọn qui trình, phương pháp phân tích và mức độ áp dụng tùy thuộc vào xét đoán chuyên môn của kiểm toán viên. Các thủ tục phân tích được thực hiện nhằm mục đích:
• Giúp kiểm toán viên xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ
tục kiểm toán khác;
• Là một thử nghiệm cơ bản để bổ sung cho kiểm tra chi tiết;
• Phát hiện các sai sót trọng yếu thông qua việc thiết kế các thủ tục phân tích
để kiểm tra tính hợp lý của các con số;
• Kiểm tra toàn bộ báo cáo tài chính trong khâu soát xét cuối cùng của kiểm
toán viên.
• Rà soát mối quan hệ giữa số dư của từng khoản mục với số phát sinh tăng,
giảm trong kỳ, nhằm giúp cho kiểm toán viên có những ước lượng cơ bản về sự biến động của khoản mục và có cơ sở đánh giá về mức độ hợp lý trong sự thay đổi của khoản mục;
• So sánh các chỉ tiêu thực tế phát sinh so với định mức của đơn vị;
• So sánh giữa thực tế với kế hoạch, giữa các kỳ với nhau;
Thông qua những thủ tục phân tích này, kiểm toán viên có thể phát hiện ra biến động bất thường của khoản mục. Từ đó, kiểm toán viên sẽ định hướng những thủ tục kiểm tra chi tiết cần thực hiện đối với khoản mục đang kiểm tra.
• Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ phát sinh, kiểm tra chi tiết số dư
Việc kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ phát sinh được thực hiện trên cơ sở áp dụng phương pháp chọn mẫu của kiểm toán viên. Mau chọn sẽ được kiểm toán viên cân nhắc, tính toán để có thể đại diện cho cả tổng thể và đảm bảo rằng thông qua việc kiểm tra các nghiệp vụ chọn mẫu có thể thu thập được đầy đủ, hợp lý các bằng chứng kiểm toán, làm cơ sở cho việc đưa ra ý kiến của kiểm toán viên;
Việc kiểm tra chi tiết số dư sẽ được thực hiện với tất cả các khoản mục có số dư trên Bảng cân đối kế toán cần thiết phải được theo dõi chi tiết theo đối tượng hoặc theo nội dung kinh tế của nghiệp vụ. Công việc kiểm tra chi tiết số dư sẽ được thực hiện trên các góc độ:
• Kiểm tra việc quản lý, theo dõi chi tiết trên sổ kế toán của đơn vị
• Rà soát đối chiếu với các tài liệu do bên thứ ba cung cấp như: Giấy báo số
dư của ngân hàng, Biên bản đối chiếu công nợ, Thư xác nhận nợ, các tài liệu do bên thứ ba gửi đến,...
• Các thủ tục kiểm toán liên quan đến quy trình khóa sổ, lập báo cáo tài
chính
c, Kết thúc cuộc kiểm toán
Kết thúc cuộc kiểm toán, Công ty ASA sẽ tổ chức một cuộc họp tổng kết, thảo luận với Ban Lãnh đạo Doanh nghiệp, và các bộ phận có liên quan về kết quả công việc và giải quyết những vấn đề phát sinh trong quá trình kiểm toán.
Sau khi họp thông qua kết quả kiểm toán, trưởng nhóm KTV sẽ viết dự thảo báo cáo và thảo luận với Ban Lãnh đạo Doanh nghiệp được kiểm toán để đi tới phát hành các báo cáo chính thức gồm:
• Báo cáo Kiểm toán về Báo cáo tài chính cho năm tài chính được kiểm
toán;
• Thư quản lý (nếu có) đề cập đến tất cả các phát hiện quan trọng của Kiểm
toán viên thu thập được trong quá trình kiểm toán, từ đó đưa ra các ý kiến tư vấn về hệ thống kế toán, những vấn đề Kiểm toán viên thấy cần lưu ý nhằm giúp khách hàng được kiểm toán hoàn thiện hơn nữa hệ thống kiểm soát nội bộ và công tác quản lý tài chính, kế toán.
THỦ TỤC KIỂM TOÁN