Giai đoạn thực hiên kế hoạch kiểm toán là giai đoạn trung tâm của cuộc kiểm toán. Trong giai đoạn này bao gồm hai bước: Bước thực hiện các thử nghiệm kiểm soát để xem xét hoạt động của kiểm soát nội bộ khách hàng từ đó thiết kế thử nghiệm cơ bản; Bước thực hiện các thử nghiệm cơ bản để tìm ra những sai sót số dư trong từng khoản mục.
Bước 1: Thử nghiêm kiểm soát
Theo Chuẩn mực kiểm toán số 300- Biên pháp xử lý của KTV đối với rủi ro
đã đánh giá, ” Thử nghiệm kiểm soát: Là thủ tục kiểm toán được thiết kế nhằm đánh giá tính hữu hiệu của hoạt động kiểm soát trong việc ngăn ngừa, hoặc phát hiện và sửa chữa các sai sót trọng yếu ở cấp độ cơ sở dẫn liệu”.
KTV thực hiện thử nghiệm kiểm soát khi mà kết quả khảo sát cho phép đánh giá một mức độ thấp hơn về rủi ro kiểm soát so với mức đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát và thực hiện các khảo sát cơ bản đối với các nghiệp vụ.
Sau khi đã tìm hiểu về kiểm soát nội bộ đối với khoản mục Phải thu khách hàng và đánh giá sơ bộ về rủi ro kiểm soát, KTV sẽ thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát. Mục tiêu của công việc này là làm rõ tính hiệu lực và hiệu quả của KSNB tại doanh nghiệp được kiểm toán để có cơ sở đánh giá về tính thích hợp của việc thiết kế các bước kiểm soát, các thủ tục kiểm toán đối với chu kì kinh doanh hay đối với các lĩnh vực hoạt động cụ thể trong doanh nghiệp.
KTV có thể thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát như:
- Kiểm tra danh sách khách hàng có đầy đủ thông tin hay không? Việc xét duyệt và hạn mức bán chịu có đầy đủ dấu, chữ ký... trong hợp đồng không?
- Chọn mẫu kiểm tra các lệnh bán hàng có được đính kèm với đơn đặt hàng phù hợp không? Lệnh bánh hàng có được lập phù hợp với danh sách khách hàng đã được lập trước hay không?
- Chọn mẫu hóa đơn: Kiểm tra số lượng, đơn giá và các khoản chiết khấu có được ghi chính xác và đầy đủ theo hợp đồng bán hàng không? Đối chiếu hóa đơn với các khoản doanh thu và các khoản nợ phải thu;
- Kiểm tra tính liên tục của hóa đơn: Nếu hóa đơn bị ghi sai cần được lưu lại và có văn bản sửa sai với bên khách hàng;
- Chọn mẫu kiểm tra chứng từ kế toán của một số khách hàng: Kiểm tra việc đối chiếu giữa sổ chi tiết và sổ tổng hợp, Kế toán có gửi thông báo nợ định kỳ với khách hàng không?, việc xét duyệt xóa sổ các khoản nợ khó đòi trong kỳ có được thực hiện theo quy định pháp luật và có sự đồng ý của Ban giám đốc không?
Bước 2: Thực hiên những thử nghiêm cơ bản
KTV sử dụng thủ tục phân tích nhằm muốn khoanh vùng trọng tâm kiểm toán, thông thường KTV sẽ tiến hành phân tích đánh giá tổng quát các thông tin chủ yếu có liên quan đến Phải thu khách hàng.
Các kỹ thuật phân tích dựa vào Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và các số liệu khách có liên quan để so sánh và lập các tỷ suất, chỉ ra
sự biến động của các thông tin và đưa ra định hướng cho các kiểm tra chi tiết tiếp theo.
KTV có thể so sánh và lập các tỷ số liên quan đến Phải thu khách hàng: - So sánh khoản Phải thu khách hàng số dư đầu kỳ và cuối kỳ.
- So sánh số dư nợ phải thu phân tích theo tuổi nợ của cuối kỳ với đầu kỳ. - So sánh tỷ trọng của từng nhóm nợ ( trong hạn, quá hạn) đầu với cuối kỳ. - Tính số vòng quay nợ phải thu ( hoặc số ngày thu tiền bình quân) so sanh với số liệu kỳ trước và so sánh với chính sách bán chịu của đơn vị.
- Tính tỷ lệ dự phòng nợ phải thu khó đòi trên doanh thu, trên số dư nợ phải thu cuối kỳ và so sánh với số liệu kỳ trước...
Sự biến động lớn trong khoản Phải thu khách hàng có khả năng gây sai phạm, những nghi ngờ về sai phạm này cần được xác định rõ cơ sở dẫn liệu để làm mục tiêu cho những bước kiểm tra chi tiết về nghiệp vụ và số dư tài khoản trong khoản Phải thu khách hàng.
> Kiểm tra chi tiết về nghiệp vụ Phải thu khách hàng
Việc kiểm tra chi tiết về nghiệp vụ Phải thu khách hàng cần thiết kế được các thủ tục kiểm toán để đáp ứng được các mục tiêu kiểm toán đề ra.
• Kiểm tra cơ sở dẫn liệu “Sự phát sinh”: kiểm tra các khoản thu tiền ghi
nhận
trên sổ kế toán thực tế đã được ghi nhận chưa? Các thủ tục kiểm toán bao gồm: - Kiểm tra chứng từ thu tiền nợ của các bút toán ghi thu tiền; so sánh, đối chiếu với tài khỏa 131 với các tài khoản đối ứng (TK 111, TK 112...).
- Kiểm tra ghi chép trên sổ nghiệp vụ theo dõi những khoản tiền mà đơn vị nhận về; Kiểm tra các khoản bù trừ công nợ; Kiểm tra sao kê Ngân hàng với những khoản tiền nhận được.
• Kiểm tra cơ sở dẫn liệu “Đánh giá, tính toán”: Các thủ tục kiểm toán bao
quy đổi và kết quả tính toán có đúng với thời điểm ghi nhận? Đối với vàng bạc đá quý cần lưu ý đến số lượng, quy cách và đơn giá tính.
- KTV tiến hành chọn mấu một số khách hàng để kiểm tra việc tính toán, trích lập số dư. Kiểm tra tính hợp lý và chính xác của các cơ sở tính toán nợ phải thu mà đơn vị thực hiện: so sánh đối chiếu với số lượng hàng hóa bán chịu và đơn giá trên hóa đơn bán hàng chưa thu tiền.
+ Kiểm tra tính chính các của số liệu do đơn vị tính toán về nợ phải thu. - Kiểm tra số dư tài khoản có gốc ngoại tệ: KTV kiểm tra việc DN đánh giá lại các khoản phải thu có gốc ngoại tệ tại thời điểm lập BCTC theo quy định của pháp luật. KTV chọn tất cả các khách hàng có số dư cuối kỳ là ngoại tệ trong sổ chi tiết công nợ theo từng đối tượng, lấy số nguyên tệ và tính toán lại theo tỷ giá mua của ngân hàng thương mại doanh nghiệp thường xuyên giao dịch. Thử nghiệm này đáp ứng CSDL về tính đánh giá của khoản mục.
• Kiểm tra cơ sở dẫn liệu “Đầy đủ”: Các thủ tục kiểm toán bao gồm:
- Lập bảng số dư chi tiết phân tích theo tuổi nợ: Thu thập hoặc tự lập bảng số dư cho từng khách hàng phải thu theo tuổi nợ. Kiểm tra việc cộng dồn hàng ngang và hàng dọc. Xem xét tính hợp lý của việc phân loại công nợ.
+ Đối chiếu số tổng cộng trên bảng chi tiết số dư với số liệu trên sổ cái và Bảng cân đối kế toán.
• Kiểm tra cơ sở dẫn liệu “Hiện hữu”+ “Quyền và nghĩa vụ”: Các thủ tục
kiểm toán bao gồm:
- Lập bảng số dư chi tiết phân tích theo tuổi nợ: Thu thập hoặc tự lập bảng số dư cho từng khách hàng phải thu theo tuổi nợ. Kiểm tra việc cộng dồn hàng ngang và hàng dọc. Xem xét tính hợp lý của việc phân loại công nợ.
+ Đối chiếu số tổng cộng trên bảng chi tiết số dư với số liệu trên sổ cái và Bảng cân đối kế toán.
- Xin xác nhận các khoản nợ còn phải thu từ khách hàng. KTV yêu cầu đơn vị được kiểm toán cung cấp các bảng liệt kê nợ của khách hàng, sau đó gửi thư xác nhận đến khách hàng của đơn vị được kiểm toán.
- Nếu không xin được xác nhận từ khách hàng thì KTV tiến hành các thủ tục thay thế:
+ Thẩm tra chứng từ bán hàng và thu tiền để xác định rõ bên mua và ngày lập hóa đơn.
+ Trắc nghiệm các khoản Phải thu khách hàng có thỏa thuận trả tiền vào thời gian xác nhận hoặc có hiệu lực hay không?
+ Kiểm tra căn cứ ghi sổ của khoản Phải thu khách hàng: hóa đơn bán hàng, chứng từ xuất kho, vận chuyển, hồ sơ tài liệu giao hang...
• Kiểm tra cơ sở dẫn liệu “ Trình bày và công bố”: Các thủ tục, kỹ thuật
kiểm toán chủ yếu:
- Kiểm tra thông tin trình bày trên Báo cáo tài chính có phù hợp với quy định của pháp luật và chế độ kế toán hay không?
- Kiểm tra tính nhất quán số liệu trên Báo cáo tài chính với số liệu trên sổ của đơn vị và số liệu trên các báo cáo liên quan.
- Đối với khoản dự phòng phải thu khó đòi cần lưu ý đến căn cứ trích lập dự phòng và kết quả dự phòng có đúng không.