Sau khi hoàn thành những giai đoạn trên, KTV tiến hành kết thúc cuộc kiểm toán. Trước khi tiến hành công bố kết quả cuộc kiểm toán, KTV cần:
• Xem xét các sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc niên độ
Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 560 - Các sự kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế toán: “KTV phải xây dựng và thực hiện các thủ tục kiểm toán nhằm thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp để xác định tất cả những sự kiện đã phát sinh đến ngày ký báo cáo kiểm toán xét thấy có thể ảnh hưởng đến báo cáo tài chính, và phải yêu cầu đơn vị điều chỉnh hoặc thuyết minh trong báo cáo tài chính”.
KTV và công ty kiểm toán cần xem xét ảnh hưởng của những sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm đối với việc lập dự phòng nợ phải thu khó đòi trên BCTC.
• Xem xét tính hoạt động liên tục của đơn vị
KTV cần kiểm tra các dấu hiệu sau:
- Đơn vị bị lỗ trong thời gian dài và không có khả năng thanh toán các khoản nợ đến hạn.
- Đơn vị có liên quan đến các vụ kiện lớn có khả năng làm ảnh hưởng trọng yếu đến tình hình tài chính của khách hàng.
- Đơn vị gặp phải những thiên tai hay những sự kiện khách quan như thiên tai, lũ lụt, hoả hoạn...
- Xem xét chính sách pháp luật của Nhà nước đã tạo ra những bất lợi cho hoạt động kinh doanh của Công ty khách hàng.
• Đánh giá về kết quả kiểm toán
Khi đánh giá về tính trung thực và hợp lý của khoản Phải thu khách hàng trình bày trong BCTC có phù hợp với quy định của chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán hay không, KTV và công ty kiểm toán cần đánh giá sự nhất quán của các thông tin và các bằng chứng kiểm toán được thu thập trong quá trình kiểm toán khi xem xét tổng thể BCTC.
Sau khi đã kiểm tra lại toàn bộ thông tin cuộc kiểm toán, KTV sẽ đưa ra ý kiến kiểm toán của mình.
- Ý kiến kiểm toán chấp nhận toàn phần: được đưa ra khi KTV kết luận rằng BCTC được lập, phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng, trên các khía cạnh trọng yếu.
- Ý kiến kiểm toán không phải ý kiến chấp nhận toàn phần :
+ Ý kiến kiểm toán ngoại trừ :
KTV phải trình bày “ý kiến kiểm toán ngoại trừ” khi:
(a) Dựa trên các bằng chứng kiểm toán đầy đủ, thích hợp đã thu thập được, KTV kết luận là các sai sót, xét riêng lẻ hay tổng hợp lại, có ảnh hưởng trọng yếu nhưng không lan tỏa đối với báo cáo tài chính; hoặc
(b) KTV không thể thu thập được đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp để làm cơ sở đưa ra ý kiến kiểm toán, nhưng KTV kết luận rằng những ảnh hưởng có thể có của các sai sót chưa được phát hiện (nếu có) có thể là trọng yếu nhưng không lan tỏa đối với báo cáo tài chính.
+ Ý kiến kiểm toán trái ngược:
KTV phải trình bày “ý kiến kiểm toán trái ngược” khi dựa trên các bằng chứng kiểm toán đầy đủ, thích hợp đã thu thập được, KTV kết luận là các sai sót,
xét riêng lẻ hay tổng hợp lại, có ảnh hưởng trọng yếu và lan tỏa đối với báo cáo tài chính.
+ Từ chối đưa ra ý kiến:
Do mức độ nghiêm trọng của vấn đề KTV không thể thu thập được đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp để làm cơ sở đưa ra ý kiến kiểm toán và do dó, KTV không đưa ra ý kiến về báo cáo tào chính. Mức độ nghiêm trọng của những vấn đề được mô tả phải có ảnh hưởng lan tỏa”
KẾT LUẬN CHƯƠNG 1
Để nghiên cứu về quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng, trong chương 1 em đã hệ thống hóa những lý luận về quy trình kiểm toán báo cáo tài chính, những vấn đề chung về khoản mục phải thu khách hàng và quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC. Sau khi nắm rõ cơ sở lý luận trên, ở chương 2 em xin được đi vào phân tích: Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH kiểm toán Châu Á thực hiện
Chỉ tiêu Giá trị( triệu đồng)
Năm 2018 Năm 2019 Năm 2020
Tổng doanh thu 21.630 24.658 26.867
Doanh thu từ dịch vụ kiểm toán 14.384 16.545 17.763
Doanh thu từ dịch vụ tư vấn 5.948 6.657 7.589
Doanh thu từ dịch vụ khác 1.298 1.456 1.515
CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY
TNHH KIỂM TOÁN CHÂU Á THỰC HIỆN
2.1. TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN CHÂU Á
2.1.1. Qúa trình hình thành và phát triển công ty TNHH kiểm toán Châu Á
2.1.1.1. Giới thiệu chung về Công ty
Công ty Kiểm toán Châu Á được thành lập vào ngày 24 tháng 7 năm 2006 dưới hình thức công ty TNHH theo luật doanh nghiệp của nước Cộng Hòa Xã Hội Chủ Nghĩa Việt Nam, theo giấy phép đăng ký kinh doanh số 0102000577 ngày 24/7/2006 do Sở Ke hoạch và đầu tư Thành phố Hà Nội cấp. Sơ lược về công ty TNHH Kiểm toán Châu Á như sau:
- Tên gọi đầy đủ: Công ty TNHH Kiểm toán Châu Á - Tên tieng Anh: Asian Auditing
- Tên giao dịch: ASIAN AUDITING CO.. LTD - Tên viết tắt: ASA
- Công ty ASA có trụ sở chính: Số nhà 76/71 Hoàng Văn Thái, Phường Khương Trung, Quận Thanh Xuân, Hà Nội.
- Văn phòng GD: Tầng 2, Tòa nhà 262 Nguyễn Huy Tưởng, quận Thanh Xuân, Hà Nội.
- Điện thoại: (024) 38581122 - Fax: (024) 3858 5533
- Website: www.asa-audit.com
Logo:
2.1.1.2. Quá trình hình thành và phát triển của Công ty
Công ty TNHH Kiểm toán Châu Á (ASA) được thành lập từ năm 2006, là một trong những công ty kiểm toán trẻ đã và đang cố gắng phấn đấu từng ngày ASA được hình thành bởi một nhóm kiểm toán viên quốc gia và một số chuyên gia dày dặn kinh nghiệm trong các lĩnh vực tài chính, kế toán, ngân hàng. thuế và quản trị kinh doanh. Hiện tại ASA có khoảng 40 nhân viên chuyên nghiệp- là những nhân viên đã tốt nghiệp đại học, sau đại học các ngành kinh tế, luật và ngoại ngữ từ các trường đại học có uy tín tại Việt Nam. Một số nhân viên đã tiếp tục đào tạo nâng cao chuyên môn tại Việt Nam.
ASA luôn hoạt động với phương châm: “Ợy tín và chất lượng là tiêu chí
khẳng định thương hiệu ASA” và nguyên tắc hoạt động: “Độc lập. khách quan và bí mật nghề nghiệp'’”. Hơn nữa, ASA liên tục cải tiến chất lượng dịch vụ phục vụ khách hàng, tôn trọng triệt để tính độc lập, khách quan và bảo mật, phù hợp với chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, chuẩn mực kiểm toán Quốc tế được chấp nhận tại Việt Nam và các quy định kiểm toán độc lập hiện hành. Cung cấp cho khách hàng các giải pháp thiết thực, sáng tạo, Phát triển các mối quan hệ tin tưởng với khách hàng, cung cấp dịch vụ tư vấn và lập kế hoạch tài chính nhằm hỗ trợ khách hàng đạt được mục tiêu trong kinh doanh. Sự tin tưởng của khách hàng là động lưc phát triển của ASA.
2.1.1.3. Tình hình hoạt động kinh doanh của ASA và một số khách hàng của công ty
Khách hàng Ngành nghề Địa chỉ
Công ty Thống Nhất Hà Nội Sản xuất Hà Nội
Công ty TNHH MTV Duyên Hải Quảng Ninh Khách sạn Quảng Ninh
Công ty CP Xây lăp và Phát triển nhà HUD 3.1 Xây dựng Hà Nội
Công ty CP Xây lăp và Phát triển nhà HUD 3.2 Xây dựng Hà Nội
Công ty CP Xây lăp và Phát triển nhà HUD 3.3 Xây dựng Hà Nội
Công ty CP ACC - Thăng Long Xây dựng Hà Nội
Công ty Xổ Số Kiến thiết Vĩnh Phúc Xổ Số Vĩnh Phúc
Công ty Xăng dầu Đồng Tháp Xăng dầu Đồng Tháp
Công ty Xăng dầu Sông Bé Xăng dầu Bình Dương
Công ty Xăng dầu Tây Ninh Xăng dầu Tây Ninh
Công ty Xăng dầu Tiền Giang Xăng dầu Tiền Giang
(Nguồn: Báo cáo tài chính ASA năm 2018-2020)
Nhận xét: Nhìn vào doanh thu của ASA ta có thể thấy rằng năm doanh thu tăng đều qua từng năm và doanh thu chủ yếu đến từ dịch vụ kiểm toán chứng tỏ chất lượng dịch vụ kiểm toán của công ty ngày càng tăng và được nhiều khách hàng tin cậy.
2.1.2. Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý của công ty ASA
Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý hợp lý chính là một trong những yếu tố đem
đến sự thành công của ASA. Công ty đã nghiên cứu xây dựng một bộ máy quản lý hoàn chỉnh, phù hợp nhằm đảm bảo tính hiệu quả và nâng cao tính cạnh tranh trong quá trình hoạt động.
Mỗi phòng ban trong công ty đều giữ những nhiệm vụ quan trọng riêng và các phòng có quan hệ mật thiết liên kết chặt chẽ với nhau giúp cho công việc được thực hiện một cách trôi chảy.
- Hội đồng thành viên: là tất cả thành viên, là cơ quan quyết định cao nhất của Công ty (Quyết định các phương hướng, chiến lược hoạt động và phát triển của công ty).
- Ban Giám đốc( BGĐ): Là những người điều hành hoạt động kinh doanh hàng ngày của công ty, chịu trách nhiệm trước hội đồng thành viên về việc thực
hiện các quyền và nghĩa vụ của mình. Là người đại diện theo pháp luật cao nhất của Công ty và chịu trách nhiệm cuối cùng đối với công việc kiểm toán.
- Hội đồng cố vấn chuyên gia: Là những KTV độc lập (CPA) được đào tạo trong và ngoài nước, đã từng là chủ nhiệm kiểm toán, trưởng nhóm, chuyên gia tư vấn cao cấp về kế toán, tài chính.
- Các phòng ban khác: Là các phòng trực tiếp thực hiện các chiến lược mà cấp trên đã đề ra cũng như thực hiện các dịch vụ kiểm toán mà khách hàng yêu cầu.
Cụ thể, bộ máy tổ chức của công ty ASA được tổ chức theo sơ đồ sau:
Sơ đồ 2.1 Sơ đồ cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của công ty ASA
2.1.3. Đặc điểm hoạt động kinh doanh của công ty
2.1.3.1. Lĩnh vực hoạt động của công ty
Công ty TNHH Kiểm toán Châu Á hoạt động trong nhiều lĩnh vực, ngoài các dịch vụ sẵn có công ty còn không ngừng cập nhật thêm các dịch vụ mới với phương châm mang
lại sự hài lòng,thuận tiện và những lợi ích cao nhất cho khách hàng cũng như cho chính bản
thân công ty. Hiện nay, Công ty đã và đang cung cấp các dịch vụ sau:
* Dịch vụ kiểm toán:
> Kiểm toán Báo cáo tài chính thường niên;
> Kiểm toán Báo cáo tài chính vì mục đích thuế;
Kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ
> Kiểm tra thông tin tài chính trên cơ sở thỏa thuận trước.
* Dịch vụ kế toán:
> Tư vấn lựa chọn hình thức sổ và tổ chức bộ máy kế toán;
> Tư vấn xử lý các vướng mắc trong nghiệp vụ kế toán;
> Tuyển chọn nhân viên kế toán và kế toán trưởng
> Tư vấn cho doanh nghiệp chuyển đổi Báo cáo tài chính
> Tư vấn xây dựng hệ thống kế toán phù hợp với yêu cầu quản lý.
* Dịch vụ tư vấn :
> Tư vấn xử lý vướng mắc về các loại thuế, tiết kiệm chi phí thuế;
> Tư vấn miễn, giảm, ưu đãi thuế, tư vấn hoàn thuế;
> Tư vấn lập Báo cáo, quyết toán thuế;
> Thuế thu nhập cá nhân và các dịch vụ thuế quốc tế.
* Các dịch vụ khác: Dịch vụ thẩm định giá, dịch vụ đào tạo,...
2.1.3.2. Quy trình kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH kiểm toán Châu Ả
Công ty ASA áp dụng phương pháp tiến cận kiểm toán không chỉ tập trung các Báo cáo tài chính mà còn bao trùm lên cả các hoạt động kinh doanh và gắn liền với các yêu cầu của đơn vị được kiểm toán.
ASA đặt trọng tâm nhiều vào việc nắm vững các hoạt động kinh doanh của Doanh nghiệp và đầu tư thời gian, nhân lực vào việc lập kế hoạch. Để giảm rủi ro kiểm toán xuống mức thấp nhất, công ty ASA đã thiết kế và thực hiện các thủ tục kiểm toán để xử lý các rủi ro có sai sót trọng yếu trong các cơ sở dẫn liệu.
* Chu trình kiểm toán tổng quát
Phù hợp với quy định của Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam và thông lệ quốc tế, chu trình cuộc kiểm toán được xây dựng trên cơ sở phương pháp tiếp cận kiểm toán dựa trên rủi ro sẽ được triển khai thành 3 giai đoạn:
(1) Lập kế hoạch kiểm toán; (2) Thực hiện kiểm toán; và (3) Tổng hợp kết quả và lập báo cáo kiểm toán. Chu trình này được tổng quát hóa ở sơ đồ dưới đây:
Kế hoạch kiểm toán
Quản lý cuộc kiểm toán
Tổng hợp, kết luận và lập báo cáo
Xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng
Lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động Tìm hiểu chính sách kế toán và chu trình kinh doanh quan trọng
Phân tích sơ bộ báo cáo ài chính
Đánh giá chung về kiểm soát nội bộ và rủi ro gian lận Xác định mức trọng yếu và phương pháp chọn mẫu - cỡ mẫu
Tổng hợp kế hoạch kiểm toán
Kiểm tra các nội dung khác Đánh giá lại mức trọng yếu và phạm vi kiểm toán T ổ n g h ợ p k ết q u ả k iể m Tổng hợp kết quả kiểm toán Phân tích tổng thể báo cáo tài chính lần cuối Thu thập thư giải trình của Ban Giám đốc và Ban Quản trị Báo cáo tài chính và báo cáo kiểm toán
Soát xét kết quả của cuộc kiểm toán và các dự thảo báo cáo
Kiểm soát chất lượng kiểm toán
Soát xét, phê duyệt và phát hành báo cáo
B TỔNG HỢP, KẾT LUẬN VÀ LẬP BÁO CÁO C KIỂM TRA HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ D KIỂM TRA CƠ BẢN TÀI SẢN
D300 Phải thu khách hàng ngắn hạn và dài hạn
Dx10 Leadsheet-B ảng tổng hợp
Dx20 Adjust entries- Bảng điều chỉnh
Dx30 Wordprogram- Chương trình kiểm toán mẫu
Dx4y GTLV chi tiết
E KIỂM TRA CƠ BẢN NỢ PHẢI TRẢ F KIỂM TRA CƠ BẢN NGUỒN VỐN CSH
G KIỂM TRA CƠ BẢN BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH
H KIỂM TRA CÁC NỘI DUNG KHÁC
Thư quản lý và các tư vấn khác cho khách hàng
Xác định, đánh giá rủi ro và quản lý rủi ro
Sơ đồ 2.2. Chu trình kiểm toán của Công ty ASA
Theo chu trình tiếp cận này, việc xác định, đánh giá rủi ro, từ đó thiết kế các thủ tục xử lý những rủi ro được thực hiện trong suốt quá trình kiểm toán. Quy trình trên sẽ đảm bảo cuộc kiểm toán được giám sát một cách chặt chẽ về mặt chất lượng và hiệu quả công việc.
Dưới đây là chương trình kiểm toán đã được chuẩn hóa của Công ty ASA đang áp dụng.
• Tiền kế hoạch
KTV tiến hành thu thập thông tin của khách hàng như :
- Hiểu biết chung về nền kinh tế; môi trường và lĩnh vực hoạt động của đơn vị được kiểm toán;
- Nhân tố nội tại của đơn vị được kiểm toán (tình hình sở hữu và quản lý; tình hình kinh doanh của đơn vị; khả năng tài chính...)
- Đánh giá về trọng yếu rủi ro. • Lập kế hoạch
- KTV tiến hành thu thập thông tin khách hàng và tìm hiểu HT KSNB của khách hàng;
- Thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ đánh giá mức độ trọng yếu và rủi ro kiểm toán.
• Thực hiện kiểm toán
- KTV sử dụng các phương pháp kỹ thuật kiểm toán thích ứng với đối tượng kiểm toán cụ thể để thu thập bằng chứng kiểm toán;
- KTV thực hiện các bước: thực hiện thử nghiệm kiểm soát; thủ tục phân tích
cơ bản, thủ tục kiểm tra chi tiết. • Kết thúc kiểm toán
Tổng hợp toàn bộ sai sót phát hiện khi tiến hành kiểm toán các khoản mục