- KTV dựa trên xét đoán và kinh nghiệm của KTV và tập trung chọn mẫu ở những nghiệp vụ có số dư lớn, vì vậy những nghiệp vụ có số dư nhỏ thường bị bỏ qua làm tăng rủi ro mẫu. Ngoài ra, việc chọn mẫu phi thống kê dựa trên tính chủ quan của KTV rất lớn vì vậy mẫu có thể không có tính đại diện.
Giải pháp: Để khác phục vấn đề này thì bên cạnh việc sử dụng phương pháp chọn mẫu phi thống kê, KTV cần tăng cường áp dụng phương pháp chọn mẫu thống kê.
- KTV thường tập trung vào thủ tục phân tích xu hướng hơn phân tích tỷ suất. Nó chưa đem lại cái nhìn tổng quan cho KTV trong việc phân tích BCTC
Giải pháp: KTV có thể sử dụng thêm một số chỉ số để thấy được mối tương quan giữa các chỉ tiêu với nhau, nhận biết được những sự thay đổi không hợp lý. Với khoản mục PTKH, KTV có thể áp dụng một số tỷ suất trong quá trình phân tích như: Tỉ suất phải thu quá hạn trên tổng phải thu; Tỉ suất phải trả thu quá hạn trên tổng tài sản; Số vòng quay khoản phải thu; ...
- KTV thực hiện gửi thư xác nhận sau khi đối chiếu công nợ, những khách hàng nào có công nợ cao, biến động số dư lớn, chưa có biên bản đối chiếu thì KTV mới gửi thư xác nhận, nhưng thời gian nhận được thư trả lời rất lâu và có nhiều trường hợp phải gửi thư xác nhận nhiều lần, tỉ lệ nhận được thư phúc đáp của khách hàng là rất thấp.
Giải pháp: Nếu sau 2 lần gửi thư mà không nhận được thư hồi âm thì KTV nên sử dụng thủ tục thay thế. KTV sẽ thu thập và đối chiếu số liệu chi tiết với các BB đối chiếu công nợ của đơn vị ( nếu có), kiểm tra các khoản thanh toán phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán hoặc kiểm tra chứng từ để chứng minh tính hiện hữu của nghiệp vụ bán hàng ( hợp đồng, hóa đơn, phiếu giao hàng.) trong năm.
3.2.3. Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Do khối lượng công việc lớn và thời gian thực hiện cuộc kiểm toán tương đối ngắn, vì vậy xảy ra tình trạng KTV bỏ sót một số sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc năm tài chính gây ảnh hưởng đến BCTC của năm. Ngoài ra, KTV ít khi chú trọng vào việc xem xét giả định hoạt động liên tục của doanh nghiệp
Giải pháp: Để tăng cường kiểm tra các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc tài chính, KTV cần kết hợp áp dụng nhiều thủ tục kiểm toán như: phỏng vấn, phân tích, đối chiếu. nhằm phát hiện các khoản PTKH chưa thực hiện chưa được kết chuyển trong kỳ, cũng như các khoản PTKH bị đơn vị ghi nhận sai kì kế toán.
3.3.MỘT SỐ KIẾN NGHỊ THỰC HIỆN GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NPTKH TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO ASA THỰC HIỆN