do ASA thực hiện
2.3.2.1.Những hạn chế trong kiểm toán khoản mục PTKH do công ty TNHHKiểm toán Châu Á thực hiện
a, Lập kế hoạch kiểm toán
- Do cuộc kiểm toán bị giới hạn về mặt thời gian và chi phí nên khi điều tra thu thập thông tin khách hàng, KTV sử dụng những bảng hỏi hay phỏng vấn nên không thể tìm hiểu những thông tin chung về ngành nghề kinh doanh, những chỉ số chung của các doanh nghiệp cùng lĩnh vực sản xuất ... điều này dẫn đến những thông tin mà KTV thu thập được từ KH không khách quan và không được đầy đủ.
*Tìm hiểu KSNB và đánh giá rủi ro kiểm soát
- Việc tìm hiểu KSNB dựa trên cơ sở chọn mẫu vì vậy đòi hỏi KTV phải có trình độ chuyên môn cao. Nó mang tính chủ quan của KTV, làm tăng khả năng có nhiều sai sót không thể phát hiện được.
- Khi đánh giá KSNB của khách hàng, KTV sử dụng bảng câu hỏi mà chưa có sự kết hợp linh hoạt với bảng tường thuật và lưu đồ. Việc này vừa mang tính chất định tính và chưa thật sự đạt hiệu quả đối với các doanh nghiệp có KSNB phức tạp.
b, Thực hiện kiểm toán
*Chọn mẫu kiểm toán
- KTV chỉ tập trung ở những nghiệp vụ có số dư lớn mà bỏ qua sai phạm ở những nghiệp vụ có số dư nhỏ. Khi có nhiều nghiệp vụ sai phạm nhỏ nhưng xảy ra ở tần suất lớn nó có thể gây nên ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC, làm cho BCTC có thể vẫn tồn tại sai phạm mà chính KTV cũng không phát hiện ra.
- Việc chọn mẫu ngẫu nhiên tại ASA bị ảnh hưởng bởi yếu tố chủ quan của KTV, tính đại diện thấp, làm tăng khả năng có nhiều sai sót không được phát hiện.
*Thủ tục phân tích
KTV sử dụng mẫu chung của ASA theo cách thức kiểm toán của công ty từ trước tới nay đó là chỉ dừng lại ở việc so sánh số liệu của hai năm liên tiếp hay tính những chỉ số đơn giản. Điều đó, chưa mang lại cái nhìn tổng quan cho KTV, khả năng phân tích bị hạn chế chưa phán đoán chính xác tổng thể được và so sánh giữa các năm trước nữa.
*Việc gửi thư xác nhận
Khi áp dụng tại thực tế thủ tục gửi thư này lại không đem lại được hiệu quả cao do phản hồi từ những khách hàng nhận thư là rất thấp. Thời gian nhận được thư trả lời rất lâu và có nhiều trường hợp phải gửi thư xác nhận nhiều lần do gửi một lần không nhận được phản hồi từ khách hàng. Hơn nữa việc chờ đợi nhận được thư trả lời
cũng mất rất nhiều thời gian và việc gửi thư nhiều lần như vậy cũng khiến khách hàng không hài lòng. Việc KTV chọn mẫu chỉ gửi thư xác nhận cho những khách hàng có nghiệp vụ giao dịch có số dư lớn mà bỏ qua sai phạm ở những nghiệp vụ giao dịch bán hàng có số dư nhỏ cũng dẫn đến những sai sót mà KTV không thể lường trước được.
* Khi thực hiện kiểm toán khoản mục bỏ qua tác động của tài khoản người mua ứng trước tiền. Điều này đối với các công ty có số dư tài khoản này cao, hoặc thủ thuật để làm đẹp BCTC thông qua tài khoản này thì có thể đã bỏ qua hững sai phạm mang tính trọng yếu và lan tỏa.
c, Giai đoạn kết thúc kiểm toán
*Xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày khóa sổ
- Do khối lượng công việc lớn và thời gian để kiểm toán thì bị hạn chế vì vậy việc xem xét sự kiện phát sinh sau ngày khóa sổ thường không mang lại hiệu quả, KTV thường bỏ sót một số sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc năm tài chính và điều đó gây ảnh hưởng đến BCTC của năm.
- Ngoài ra, trong thực tế KTV ít khi chú trọng vào việc xem xét giả định hoạt động liên tục của doanh nghiệp, có những khách hàng KTV đã bỏ qua bước này mặc dù trong chương trình kiểm toán có xây dựng Bảng câu hỏi đánh giá giả định hoạt động liên tục.
2.3.2.2. Nguyên nhân của thực trạng *Về phía cơ qua nhà nước
- Do sự khác biệt giữa Chuẩn mực Việt Nam và Chuẩn mực quốc tế gây ra những khó khăn khi áp dụng.
- Các khuôn khổ pháp lý của các công ty kiểm toán đối với chất lượng của hoạt động kiểm toán, các quy định về xử phạt đối với KTV có hành vi vi phạm đạo đức nghề nghiệp chưa rõ ràng và chặt chẽ ảnh hưởng đến chất lượng của hoạt động kiểm toán
*Về phía công ty TNHH Kiểm toán Châu Á và KTV
- Nhiều KTV đôi khi bỏ sót các thủ tục kiểm toán.
- Do đội ngũ nhân viên còn non trẻ trong phân tích BCTC nên việc thiết kế thủ tục kiểm toán chưa hiệu quả
- về chương trình kiểm toán các phần hành, công ty chưa thiết kế riêng, phù hợp với từng khách hàng do các thủ tục gần như là giống nhau lặp đi lặp lại ở các khách hàng và chưa có tính sáng tạo.
* về phía khách hàng
Các doanh nghiệp chưa thấy được kiểm toán là cần thiết và chưa thật sự tạo điều kiện giúp đỡ để KTV hoàn thành nhiệm vụ. Nhiều nhân viên của đơn vị khách hàng thường tỏ thái độ không hợp tác với KTV, gây khó khăn trong việc cung cấp tài liệu hay nhiều khách hàng do thân quen lâu mà ỷ lại vào KTV, làm cho công tác kiểm toán mất nhiều thời gian.
KẾT LUẬN CHƯƠNG 2:
Chương 2 đã nêu lên thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục PTKH trong kiểm toán BCTC do ASA thực hiện tại công ty XYZ cụ thể. Từ thực trạng đó rút ra được những ưu điểm cũng như những hạn chế cần khắc phục và nguyên nhân của những hạn chế đó là cơ sở để đưa ra các giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục PTKH trong kiểm toán BCTC do ASA thực hiện.
CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NPTKH TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO ASA
THỰC HIỆN