7. Kết cấu của khóa luận
2.2.5. Kế toánchi phí quản lý doanh nghiệp tại Công ty Cổ phần xây dựng
dựng
Hitech
Các khoản chi phí phát sinh được đơn vị tính vào chi phí QLDN bao gồm các khoản chi quảng cáo, chi các khoản lương nhân viên và các khoản trích theo lương của bộ phận QLDN; chi phí mua hàng; chi phí khấu hao TSCĐ phục vụ quản lý; các chi phí dịch vụ mua ngoài.. .và các khoản chi bằng tiền khác.
a. Chứng từ và tài khoản sử dụng
Công ty sử dụng các chứng từ dưới đây làm cơ sở ghi nhận CPQLDN: - Hóa đơn GTGT của các dịch vụ, sản phẩm mua ngoài cho bộ phận quản lý; - Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ và phân bổ chi phí trả trước;
- Bảng chấm công, bảng thanh toán tiền lương của bộ phận quản lý. Tài khoản kế toán: TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp.
b. Phương pháp hạch toán
Ví dụ 2.5. Ngày 15/03, nhận được hóa đơn GTGT số 3610173 (Phụ lục 27) về cước dịch vụ viễn thông của Trung tâm kinh doanh VNPT - Hà Nội - Chi nhánh Tổng công ty Dịch vụ Viễn thông với trị giá 650.683đ (bao gồm thuế GTGT 10%).
Căn cứ vào hóa đơn nhận được, kế toán lập phiếu chi số 0352 (Phụ lục 28). Thủ quỹ chi tiền dựa trên phiếu chi đã lập.
* Quy trình nhập liệu trên phần mềm Misa:
Hóa đơn GTGT số 3610173 và phiếu chi số PC0352 làm cơ sở nhập liệu. - Tại phân hệ Quỹ, bên thanh tác nghiệp chọn chức năng “Chi tiền”; - Thực hiện khai báo thông tin chung liên quan đến đơn vị nhận tiền; - Tại mục Hạch toán, thực hiện theo bút toán:
Nợ TK 642: 591.530 Nợ TK 1331: 59.153
Hình 2.5. Màn hình hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp
(Nguồn: Phòng kế toán Công ty CP Xây dựng Hitech)
Sang tab Thuế để kiểm tra lại thông tin liên quan đến thuế và nhập số hiệu hóa đơn. Khi nhập liệu xong, ấn “Cất” để ghi sổ, số liệu sẽ được cập nhập lên Nhật ký chung (Phụ lục 16), Sổ Cái TK 642 (Phụ lục 30) và các sổ có liên quan khác.
Ví dụ 2.6. Ngày 28/03/2019 Công ty mua hàng của Công ty TNHH Điện máy Phúc Hưng và thỏa thuận phí vận chuyển đến kho do Công ty CP Xây dựng Hitech trả. Căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0001542 (Phụ lục 29) của công ty CP Vận tải Hòa Phát, cước vận chuyển là 500.000 VNĐ (Chưa thuế VAT 10%), đơn vị thanh toán bằng tiền mặt cho công ty CP Vận tải Hòa Phát.
Căn cứ vào hóa đơn GTGT 0001542 kế toán hạch toán trên phần mềm: Nợ TK 642: 500.000
Nợ TK 1331: 50.000
Khi nhập liệu xong, ấn “Cất” để ghi sổ, số liệu sẽ được cập nhập lên Nhật ký chung (Phụ lục 16), Sổ Cái TK 642 (Phụ lục 30) và các sổ có liên quan khác.
Cuối kỳ, kế toán thực hiện bút toán kết chuyển CPQLDN lên TK 911 để xác định KQKD.
2.2.6. Kế toán doanh thu và chi phí hoạt động tài chính tại Công ty Cổ phần
Xây dựng Hitech
a. Chứng từ sử dụng và tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng các chứng từ sau làm căn cứ ghi nhận doanh thu và chi phí hoạt động tài chính:
- Ủy nhiệm thu, ủy nhiệm chi;
- Giấy báo nợ (Phụ lục 30), giấy báo có (Phụ lục 28); - Sao kê Ngân hàng;...
Tài khoản hạch toán bao gồm:
- TK 515- Doanh thu hoạt động tài chính - TK 635- Chi phí hoạt động tài chính
Và các tài khoản khác có liên quan.
b. Kế toán doanh thu hoạt động tài chính
Doanh thu tài chính phát sinh của đơn vị không nhiều và chủ yếu đến từ lãi không kỳ hạn của các tài khoản tiền gửi thanh toán mở tại các Ngân hàng.
Ví dụ 2.7. Ngày 28/03/2019, nhận được Giấy báo Có của Ngân hàng Vietcombank với nội dung Lãi tiền gửi thanh toán không kỳ hạn, với số tiền 25.368đ.
Căn cứ vào sao kê Ngân hàng và Giấy báo Có số 145 (Phụ lục 31), kế toán tiến hành nhập liệu lên phần mềm theo các thao tác sau:
- Tại phân hệ Ngân hàng, bên thanh tác nghiệp chọn “Thu tiền”;
- Thực hiện khai báo thông tin chung liên quan đến đơn vị chi tiền và nhập các thông tin ngày tháng, số chứng từ;
- Tại mục Hạch toán thực hiện theo bút toán: Nợ TK 11211: 25.368
Có TK 515: 25.368
Hình 2.6. Màn hình hạch toán doanh thu hoạt động tài chính
(Nguồn: Phòng kế toán Công ty CP Xây dựng Hitech)
Sau khi tiến hành nhập liệu xong, ấn “Cất” để hoàn thành việc ghi sổ, số liệu sẽ được cập nhật lên Nhật ký chung (Phụ lục 16), Sổ Cái TK 515 (Phụ lục 32) và các sổ khác có liên quan.
Cuối kỳ, thực hiện kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính sang TK 911 để xác định KQKD.
c. Kế toán chi phí hoạt động tài chính
Các khoản chi phí tài chính của doanh nghiệp phần lớn đến từ lãi vay Ngân hàng và các cá nhân.
Ví dụ 2.8. Ngày 12/03/2019, nhận được Giấy báo Nợ của Ngân hàng TMCP Kỹ thương Việt Nam về việc trích tiền từ tài khoản số 13820074683017 của công ty với số tiền là 9.367.250 để trả lãi vay theo hợp đồng tín dụng số 0000476789.
Căn cứ vào sao kê Ngân hàng và Giấy báo Nợ số 348 (Phụ lục 33), kế toán kiểm tra tính hợp lệ và tiến hành nhập liệu lên phần mềm theo các thao tác sau:
- Tại phân hệ Ngân hàng, bên thanh tác nghiệp chọn “Chi tiền”; - Nhập diễn giải, nhập thông tin về ngày hạch toán và ngày chứng từ; - Tại mục Hạch toán thực hiện theo bút toán:
Nợ TK 635: 9.367.250
Có TK 11212: 9.367.250
Sau khi tiến hành nhập liệu xong, ấn “Cất” để hoàn thành việc ghi sổ, số liệu sẽ được cập nhật lên Nhật ký chung (Phụ lục 16), Sổ Cái TK 635 (Phụ lục 34) và các sổ khác có liên quan.
Hình 2.7. Màn hình hạch toán chi phí tài chính
(Nguồn: Phòng kế toán Công ty CP Xây dựng Hitech)
Cuối kỳ, thực hiện kết chuyển chi phí hoạt động tài chính sang TK 911 để xác định KQKD.
2.2.7. Kế toán xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần Xây dựng
Hitech
Cuối kỳ, kế toán thực hiện các bút toán kết chuyển để xác định kết quả kinh doanh. Kết quả hoạt động kinh doanh bao gồm kết quả hoạt động bán hàng, kết quả hoạt động tài chính và các hoạt động khác.
a. Chứng từ và tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng các phiếu kế toán làm căn cứ thực hiện các bút toán kết chuyển. Bên cạnh đó, còn có Sổ Cái các tài khoản 511; 515; 711; 652; 635; 641; 642; 811.
Ve tài khoản, kế toán hạch toán trên các tài khoản: - TK 911- Xác định kết quả kinh doanh;
- TK 821- Chi phí thuế TNDN;
- TK 421- Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối.
b. Phương pháp hạch toán
Cuối tháng, kế toán thực hiện các bút toán kết chuyển từ các tài khoản 511; 521; 632; 515; 635; 641; 642; 711; 811 sang TK 911 để xác định KQKD trong tháng 03/2019.
* Quy trình kết chuyển lãi lỗ trên Misa:
Bước 1: Xác định lợi nhuận trước thuế TNDN
- Trên màn hình chính, chọn phân hệ Tổng hợp\tab Chứng từ nghiệp vụ khác -> “Thêm”, cửa sổ Kết chuyển lãi, lỗ hiện ra;
- Nhập diễn giải và ngày hạch toán, ngày chứng từ;
Hệ thống tự động cập nhật số liệu của các tài khoản đối ứng, xác định lợi nhuận kế toán trước thuế là 375.194.970.
- Các khoản doanh thu, chi phí trong kỳ đều hợp lý và không có các khoản lỗ kết chuyển, thu nhập miễn thuế. Do vậy, căn cứ vào thu nhập chịu thuế, kế
toán xác
định chi phí thuế TNDN hiện hành theo số tạm tính là 75.038.994;
- Vào phân hệ Tổng hợp\tab Chứng từ nghiệp vụ khác -> Thêm, diễn giải và hạch toán theo bút toán: Nợ TK 8211: 75.038.994
Có TK 3334: 75.038.994
Bước 3: Kết chuyển lãi, lỗ và xác định KQKD
- Xóa chứng từ kết chuyển lãi, lỗ đã làm ở bước 1 bằng cách kích vào chứng từ đó -> “Bỏ ghi” -> “Xóa”;
- Thực hiện kết chuyển lãi, lỗ theo các thao tác ở bước 1. Hệ thống sẽ tự động cập nhật lại số liệu và đã có bút toán kết chuyển chi phí thuế TNDN như hình 2.9 -> ấn “Cất” để hoàn thành việc kết chuyển.
Hình 2.8. Màn hình kết chuyển lãi, lỗ và xác định kết quả kinh doanh
(Nguồn: Phòng kế toán Công ty CP Xây dựng Hitech)
Hệ thống sẽ tự động cập nhật số liệu lên Nhật ký chung (Phụ lục 16), Sổ Cái TK 821 (Phụ lục 35), Sổ Cái TK 421 (Phụ lục 36) và Sổ Cái TK 911 (Phụ Lục 37).
2.3. Đánh giá thực trạng công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh quả kinh
doanh tại Công ty Cổ phần Xây dựng Hitech
Trải qua quãng thời gian thực tập tại công ty, được trực tiếp tiếp xúc với hóa đơn, chứng từ, sổ sách và áp dụng những kiến thức trên giảng đường vào thực tế, em đã đi sâu nghiên cứu hệ thống kế toán nói chung, phần hành kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh nói riêng của Công ty CP Xây dựng Hitech. Qua quá trình tìm hiểu, nhận thấy rằng đơn vị đạt được những thành tựu trong công tác kế toán, tuy nhiên vẫn còn một vài điểm hạn chế. Em xin đưa ra một số ý kiến nhận xét như sau:
2.3.1. Ưu điểm
- Thứ nhất, về bộ máy quản lý của công ty. Để có thể phát triển và trưởng
thành như ngày hôm nay đó là nhờ sự nỗ lực của toàn bộ cán bộ công nhân
viên và
đặc biệt không thể thiếu đó là sự dẫn dắt, lãnh đạo đúng hướng của những
nhà quản
trị. Đơn vị đã thiết kế được một cơ cấu bộ máy quản lý gọn nhẹ, linh hoạt,
phù hợp
với đặc điểm kinh doanh. Hệ thống tổ chức theo mô hình trực tuyến- chức năng
đảm bảo sự thông suốt thông tin từ bộ phận lãnh đạo tới từng phòng ban và
tới từng
nhân viên trong công ty.
- Thứ hai, về tổ chức bộ máy kế toán. Lựa chọn tổ chức bộ máy kế toán theo
mô hình kế toán tập trung có vai trò lớn trong việc giúp kế toán trưởng thâu tóm
được các hoạt động kinh tế và giải quyết các vấn đề phát sinh một cách nhanh chóng, hiệu quả nhất. Các kế toán viên đều là những những có kinh nghiệm
và được
phân công đảm nhiệm những vị trí phù hợp với năng lực, giúp họ phát huy thế
thường xuyên giúp kế toán có theo dõi số lượng hàng tồn trong kho tại mọi thời điểm và nhanh chóng bổ sung khi số lượng một mặt nào đó đạt giá trị tồn tối thiểu, tránh tình trạng hết hàng khi khách hàng có nhu cầu.
Qua khảo sát thực tế, nhận thấy rằng sự biến động về giá các chủng loại hàng hóa là không đáng kể, đồng thời hoạt động nhập - xuất diễn ra thường xuyên, số lượng từng mặt hàng liên tục dao động trong cả kỳ. Vì vậy, lựa chọn phương pháp bình quân gia quyền cả kỳ làm phương pháp tính giá hàng xuất kho là hợp lý.
- Thứ tư, về hạch toán ban đầu. Trước hết phải kể đến đó là hệ thống chứng
từ mà đơn vị sử dụng để ghi chép và theo dõi các nghiệp vụ kinh tế phát sinh tuân
thủ theo đúng mẫu do Bộ Tài Chính ban hành. Chứng từ đều được kiểm tra
đảm bảo
tính hợp lệ trước khi thực hiện ghi sổ, đồng thời chúng được cập nhật lên
phần mềm
kế toán ngay sau khi xác minh giúp giảm thiểu tối đa những rủi ro, sai sót,
mất mát.
Chứng từ được luân chuyển một cách nhịp nhàng giữa các bộ phận, bảo đảm rằng
việc ghi chép không bị gián đoạn. Sau khi ghi sổ, chúng được sắp xếp theo từng
nghiệp vụ và theo thời gian phát sinh và được kẹp thành từng tập theo tháng. Việc
lưu trữ chứng từ như vậy giúp cho việc quản lý trở nên dễ dàng hơn, khi cần giải
quyết các tranh chấp hay khi cơ quan thuế kiểm tra sẽ không mất quá nhiều thời
gian tìm kiếm chứng từ.
Hệ thống tài khoản đơn vị sử dụng được thống nhất theo Thông tư 200/2014/TT- BTC và phù hợp với đặc điểm hoạt động kinh doanh của đơn vị.
được mã hóa dễ hiểu và dễ dàng hơn việc chèn thêm mã mới tương ứng với thuộc tính của đối tượng.
2.3.2. Những hạn chế còn tồn tại
- Một là tồn tại về bộ máy kế toán. Thừa nhận rằng các thành viên trong bộ
máy kế toán công ty đều là những người am hiểu và có trình độ cao, tuy
nhiên, số
lượng kế toán viên ít, một người phải kiêm nhiệm và đảm nhận nhiều vị trí phần
hành kế toán khác nhau. Việc kế toán tiền lương kiêm thủ quỹ vi phạm
nguyên tắc
bất kiêm nhiệm. Điều này gây ra nhiều trở ngại, khối lượng xử lý công việc
quá lớn
sẽ ảnh hưởng đến chất lượng, hiệu quả và cũng tiềm ẩn nguy cơ gây ra sai
sót, nhầm
lẫn hay thậm chí là gian lận trong kế toán.
- Hai là về hệ thống tài khoản. Công ty áp dụng mở tài khoản chi tiết, nhưng
đối với tài khoản doanh thu bán hàng và giá vốn hàng bán là hai tài khoản
chủ đạo,
tham gia vào các hạch toán thường xuyên ở một DNTM nhưng vẫn chưa
được mở
chi tiết theo dõi cho từng đối tượng. Dẫn đến hạn chế trong việc phân tích
xem đâu
là sản phẩm hàng hóa được ưa chuộng, mang lại doanh số lớn, đâu là mặt hàng
mang lại nguồn thu nhỏ. Vì vậy, rất khó khăn trong việc xác định các chính sách
thích hợp đối với từng mặt hàng.
- Ba là, vẫn tồn tại sự lỏng lẻo trong công tác quản lý các khoản chi phí liên
quan đến khâu quản lý và mua bán hàng hóa. Một số khoản chi phí được
phản ánh
kinh doanh vật tư xây dựng như giàn giáo, xi măng và sắt thép. Các hàng hóa này rất dễ bị tác động bởi các yếu tố khách quan như điều kiện thời tiết, vì vậy nếu không được bảo quản cẩn thận sẽ gây ra han gỉ, ẩm mốc và không thể đem tiêu thụ trên thị trường. Công ty sử dụng phương thức bán buôn qua kho là chủ yếu, tỷ trọng hàng hóa lưu chuyển qua kho chiếm đến 98%. Đó là nguyên nhân dẫn đến việc hàng hóa bị trả lại do mất phẩm chất, không đạt chất lượng như yêu cầu.
Bên cạnh đó, dựa trên số liệu giá vốn hàng bán và bảng tổng hợp nhập xuất tồn trong tháng 03/2019 (Phụ lục 23) tính được hệ số vòng quay HTK là 9,2 và số ngày một vòng quay là 39 ngày. Vòng quay HTK trung bình ngành năm 2019 căn cứ theo số liệu thống kê của StockBiz là 12,06. Điều đó cho thấy HTK tại đơn vị luân chuyển khá chậm chạp, thời gian lưu kho lớn là nguy cơ dẫn đến việc giảm giá trị HTK trong doanh nghiệp.
Tuy nhiên qua tìm hiểu, nhận thấy công ty vẫn chưa áp dụng việc trích lập dự phòng giảm giá HTK. Điều này có thể dẫn đến rủi ro trong kinh doanh.
- Thứ năm, về chính sách bán hàng. Nhằm gia tăng doanh số bán hàng, các
công ty thường áp dụng chính sách ưu đãi đối với đơn hàng có số lượng lớn bằng
cách thực hiện CKTM, kích thích người tiêu dùng mua hàng nhiều hơn.
Nhưng qua
tìm hiểu và quan sát thực tế, nhận thấy rằng chính sách chiết khấu đối với những
đơn hàng có số lượng lớn cũng chưa được công ty xây dựng kế hoạch để áp dụng.
Bên cạnh đó, công ty cũng chưa đưa ra chính sách về CKTT cho khách hàng trả nợ trước thời hạn quy định. Vì vậy khiến việc thanh toán khiến diễn ra chậm chạp, nguồn vốn bị chiếm dụng trong thời gian dài sẽ làm giảm hiệu quả sử dụng vốn và dẫn đến hoạt động kinh doanh bị giảm sút.
- Thứ sáu, về việc quản lý các khoản phải thu. Hiện nay, rất nhiều doanh
nghiệp đứng trước lề của sự đổ vỡ, phá sản do không thu hồi được nợ. Việc các
vẫn chưa đưa ra các văn bản hướng dẫn về việc trích lập dự phòng phải thu khó đòi đồng thời cũng chưa thực hiện trích lập khoản mục này khi lập BCTC cuối năm.
- Thứ bảy, về công tác kế toán quản trị. Ngày nay, với sự hỗ trợ đắc lực của