trong
kiểm toán BCTC do Chi nhánh Công ty TNHHKiểm toán và Tư vấn A&C tại Hà
Nội thực hiện
2.2.1. Khái quát quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểmtoán toán
BCTC do Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C tại Hà Nội thực hiện
Kiểm toán khoản mục “Phải thu khách hàng” chịu đựng rủi ro tiềm tàng cao, đòi hỏi việc thiết kế và vận dụng các thủ tục kiểm toán phải hiệu quả, nhằm giảm rủi ro phát hiện, cũng nhu thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán. Qua đó, KTV đua ra những ý kiến phù hợp về tính trung thực, hợp lý của khoản mục phải thu khách hàng nói riêng và BCTC nói chung.
Chuơng trình kiểm toán - Phải thu khách hàng của A&C đuợc thể hiện qua Phụ lục 2.1: GTLVBBc - Chương trình kiểm toán: Phải thu khách hàng
2.2.2. Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng tại khách hàng
Để đánh giá thực trạng và có cái nhìn cụ thể,thực tiễn hơn về quy trình kiểm toán khoản mục phải thu của A&C- CN Hà Nội em xin đuợc đi sâu phân tích quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng tại một khách hàng cụ thể của A&C là công ty TNHH ABC
2.2.2.1. Chuẩn bị kiểm toán
Công ty TNHH ABC là khách hàng thuờng niên của A&C - CN Hà Nội, nên công việc của KTV là cập nhật lại các thông tin trong hồ sơ kiểm toán chung. Bên cạnh đó, KTV cũng tiến hành phỏng vấn khách hàng để nắm bắt những thay đổi trong bộ máy quản lý, chính sách kế toán,...
Sinh viên: Đào Thu Thủy - K18CLCG 37
Học viện Ngân hàng Khóa luận tốt nghiệp
Công ty TNHH ABC là doanh nghiệp 100% vốn nước ngoài được thành lập bởi Công ty X trụ sở tại X Town, Grand Cayman, Cayman Island. Công ty hoạt động theo Giấy chứng nhận đầu tư số 192043xxxxxx ngày 01 tháng 11 năm 2006 do Ban Quản lý các Khu công nghiệp tỉnh Vĩnh Phúc cấp.
Trong quá trinh hoạt động Công ty đã được Ban Quản lý các Khu công nghiệp tỉnh Vĩnh Phúc cấp bổ sung 06 Giấy chứng nhận đầu tư về việc thay đổi vốn đầu tư và bổ sung ngành nghề kinh doanh
Trụ sở hoạt động
Địa chỉ Điện thoại Fax
Website
KCN Bình Xuyên, huyện Bình Xuyên, tỉnh Vĩnh Phúc
0211 **** 345 0211 **** 321
Loại hình doanh nghiệp Công ty Trách nhiệm hữu hạn Giấy chứng nhận đăng ký kinh
doanh/Giấy phép đầu tư/Giấy chứng nhận đầu tư : Số Ngày Cơ quan cấp 192043xxxxxx 01/11/2006
Ủy ban nhân dân tỉnh Vĩnh Phúc
Vốn điều lệ 11.520.000.000 VND
Vốn đầu tư 17.280.000.000 VND
Tóm tắt nội dung các giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh/Giấy phép đầu tư/Giấy chứng nhận đầu tư điều
Chế tạo linh kiện điện tử;
Sản xuất phím bấm cao su, đầu nối nhựa silic, linh kiện nhựa, phím bấm nhựa cao su;
chỉnh (nếu có) Chế tạo khuôn các sản phẩm nhựa, màng nhựa trên phím bấm và công tắc;
Sản xuất bảng điều khiển, bản vi mạch nhựa mềm FPC và linh kiện đi kèm; Gia công linh kiện điện tử;
Gia công phím bấm cao su, đầu nối nhựa silic, linh kiện nhựa, phím bấm nhựa cao su;
Gia công khuôn các sản phẩm nhựa, màng nhựa trên phím bấm và công tắc;
Gia công bảng điều khiển, bản vi mạch nhựa mềm FPC và linh kiện đi kèm. Các ngân hàng giao dịch Chinfon Bank
Huanan Bank First Bank Lĩnh vực kinh doanh (sản
xuất/thương mại/dịch vụ/bán lẻ...)
Sản xuất, gia công
Vị thế trong ngành Không có thông tin
> Bên liên quan
Bên liên quan Môi quan hệ
Công ty TNHH A Co., Ltd ( Cayman Island)Côngty mẹ
Công ty B Co., Ltd (TW) Công ty cùng tập đoàn
Công ty B.(HK) Co., Ltd Công ty cùng tập đoàn
Sinh viên: Đào Thu Thủy - K18CLCG 38
CÁC ĐẶC ĐIỂM CHUNG / GENERAL FEATURES Bán hàng: Sản phẩm chính, phương thức bán hàng, chính sách giá bán và thị trường chính Sản phẩm chính là bàn phím cao su Bán hàng theo đơn đặt hàng
Giá bán được 2 bên thỏa thuận theo từng đơn hàng cụ thể
Thị trường chính là xuất khẩu vào khu chế xuất tại Việt Nam
Đặc trưng chính của quy trình sản xuất
Xuất nguyên liệu - Trộn nguyên liệu - Thành hình - In - Thêm lưu huỳnh lần 2 - Phun sơn - Đóng gói - Xuất hàng.
CHI TIẾT CÁC KHÁCH HÀNG CHÍNH
Khách hàng Sản phẩm/ dịch vụ
Công ty TNHH MMM Bàn phím, gia công khuôn Công ty TNHH NNN Bàn phím, gia công khuôn
BBB.CO.,LTD Bàn phím, gia công khuôn
Công ty TNHH KKK Bàn phím, gia công khuôn
Học viện Ngân hàng Khóa luận tốt nghiệp
* Thu thập thông tin về hệ thống kế toán
Hiện nay, công ty TNHH ABC đang áp dụng chế độ kế toán Việt Nam theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22 tháng 12 năm 2014 của Bộ Tài chính.
Đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán: Việt Nam Đồng
Năm tài chính kết thúc ngày: Bắt đầu từ ngày 01/01 kết thúc vào ngày 31/12 Các chính sách kế toán đặc thù: Không có
Theo đó, Công ty đã áp dụng đúng theo chế độ kế toán hiện hành, KTV đã tìm hiểu về hệ thống kế toán, đặc biệt là kế toán chu trình bán hàng - thu tiền của công ty TNHH ABC qua GTLV sau:
CHÍNH SÁCH KẾ TOÁN ÁP DỤNG
Thời điểm ghi nhận khoản phải thu khách hàng
Căn cứ vào hợp đồng và hóa đơn bán hàng xuất cho khách hàng
Phân loại các khoản phải thu ngắn hạn/dài hạn
Phân loại phù hợp
Sinh viên: Đào Thu Thủy - K18CLCG 40
2.2.2.2. Lập kế hoạch kiểm toán
Tìm hiểu KSNB đối với khoản mục Phải thu khách hàng
Nhằm đánh giá tính hiệu quả trong việc thiết kế và thực hiện thủ tục kiểm soát của khoản mục “Phải thu khách hàng”, KTV tiến hành phỏng vấn BGĐ về những quy định trong quy trình bán hàng - thu tiền, chính sách kế toán áp dụng, đồng thời kiểm tra, xem xét các tài liệu chứng từ nhu sổ Cái, sổ theo dõi chi tiết khách hàng của khoản mục “Phải thu khách hàng” các hợp đồng, báo cáo bán hàng, hóa đơn,..
Sau quá trình tìm hiểu, KTV đua ra đánh giá: Công ty TNHH ABC thiết kế môi truờng kiểm soát khá hiệu quả, tuy nhiên quá trình thực hiện vẫn chua đuợc đánh giá cao. KTV đã ghi chú các thông tin vào Phụ lục 2.2 - GTLV 5.09: Ghi chú khảo sát KSNB khoản mục Phải thu khách hàng
-Thực hiện các thủ tục phân tích sơ bộ:
Căn cứ vào BCTC năm 2018 do Công ty TNHH ABC gửi và BCTC năm 2017 đã đuợc kiểm toán, KTV tiến hành tổng hợp, phân tích và đánh giá khái quát tình hình hoạt động kinh doanh tại đơn vị
+Phân tích xu huớng: Tiến hành so sánh, đánh giá sự biến động của các khoản phải thu, trả truớc nguời bán,..
+ Phân tích tỷ suất: KTV xem xét mối liên hệ giữa các chỉ tiêu, từ đó đua ra những đánh giá chung
Thủ tục phân tích này đuợc thể hiện trên các giấy tờ làm việc Phụ lục 2.3: GTLV 5.07.1- Thủ tục phâm tích- Các tỷ số và Phụ lục 2.4: GTLV 5.07.2 - Thủ tục phân tích - Bảng cân đối kế toán
Học viện Ngân hàng Khóa luận tốt nghiệp
Sau khi đã tính toán các số liệu cần phân tích, kiểm toán viên tiến hành đánh giá số liệu và đua ra các bình luận về sự tăng/giảm của các chỉ tiêu và nguyên nhân dẫn tới những biến động đó. (Phụ lục 2.5: Kết luận sau phân tích sơ bộ tại công ty TNHH ABC)
KTV đã đua ra đuợc nhận xét về các chỉ tiêu phân tích, đồng thời cũng đua ra những luu ý trong quá trình thực hiện kiểm toán và các thủ tục kiểm toán bổ sung cần thực hiện
- Xác định mức trọng yếu và rủi ro:
Sau khi có những hiểu biết về KSNB cũng nhu các phân tích sơ bộ, kiểm toán viên xác định mức trọng yếu và rủi ro cho tổng thể và từng khoản mục. Mức trọng yếu đuợc tính toán đối với khoản mục Phải thu khách hàng tại Công ty TNHH ABC trong Phụ lục 2.6: GTLV 5.05: Xác định mức trọng yếu
- Đánh giá rủi ro và các phương pháp đối với rủi ro được đánh giá:
KTV tìm hiểu và đánh giá những yếu tố rủi ro tồn tại trong doanh nghiệp nhu áp lực dẫn tới gian lận trong việc lập BCTC, thái độ, hành động của Ban lãnh đạo,.. đuợc trình bày trong Phụ lục 2.7: Các yếu tố rủi ro gian lận, qua đó đua ra đánh giá về mức rủi ro đối với khoản mục phải thu khách hàng tại công ty TNHH ABC, xác định hệ số rủi ro - căn cứ để xác định khoảng cách mẫu trong chọn mẫu kiểm tra chi tiết (Phụ lục 2.8: Xác định mức trọng yếu và khoảng cách mẫu cho khoản mục Phải thu khách hàng tại Công ty TNHH ABC)
KTV thu thập sự hiểu biết về đơn vị và đánh giá rủi ro về các sai sốt trọng yếu do gian lận. Sau quá trình phỏng vấn Ban Giám đốc của công ty TNHH ABC, KTV đua ra kết luận
- Yếu tố rủi ro: Do Công ty là doanh nghiệp 100% vốn nuớc ngoài, do đó có khả
năng muốn điều tiết lợi nhuận để tránh việc nộp thuế tại Việt Nam ÷ Có thể xảy ra
gian lận ghi nhận giá vốn cao hơn thực tế
Học viện Ngân hàng Khóa luận tốt nghiệp - Xử lý: (Phụ lục 2.9: Đánh giá rủi ro về các sai sót trọng yếu do gian lận).
-Lập kế hoạch kiểm toán:
Trưởng nhóm kiểm toán phân công công việc cho từng thành viên trong đoàn, phụ thuộc vào kinh nghiệm và năng lực. Dựa vào chương trình kiểm toán mẫu được A&C thiết kế, KTV có định hướng trình tự các bước cần thực hiện và hoàn thành các giấy tờ cần thiết để đảm bảo chất lượng và hiệu quả cho phần hành được giao phó
Chương trình kiểm toán chi tiết cho khoản mục “Phải thu khách hàng” được trình bày trong “Phụ lục 2.10: GTLV BBc - Chương trình kiểm toán: Phải thu khách hàng”
2.2.2.3. Thực hiện kiểm toán • Thử nghiệm kiểm soát:
+ Tìm hiểu thông tin về TK 131:
KTV tìm hiểu về thông tin về tài khoản 131, xem xét các chính sách áp dụng cho Phải thu khách hàng tại đơn vị có phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán hay không. Việc áp dụng của doanh nghiệp có nhất quán? Nếu có những sự thay đổi, đơn vị cần tuân thủ theo hướng dẫn VAS 29. KTV đồng thời kiểm tra những quy định về việc xét duyệt bán chịu, tính rành mạch trong phân chia công việc
Kết quả: Việc hạch toán “Phải thu khách hàng” tại công ty TNHH ABC là phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán. Các chính sách được áp dụng một cách thống nhất, không có sự thay đổi cho với các kỳ kế toán trước. Công ty có những quy định về việc xét duyệt bán chịu rõ ràng, các công việc được phân chia trách nhiệm rành mạch cho các bộ phận.
Công việc này được KTV trình bày trong Phụ lục 2.11: GTLV BBN: Thông tin tài khoản 131.
+ Đánh giá hiệu quả của việc vận hành KSNB
Do ABC là khách hàng thường xuyên, công việc của KTV là cập nhật lại hồ sơ kiểm toán của năm trước do A&C thực hiện về việc đánh giá KSNB của doanh nghiệp.
Học viện Ngân hàng Khóa luận tốt nghiệp
Hồ sơ chỉ ra: KSNB của khách hàng được vận hành tương đối hiệu quả. Tuy nhiên, KTV vẫn chọn 1 giao dịch để kiểm tra việc đảm bảo tuân thủ các quy trình tại doanh nghiệp.
• Thử nghiệm cơ bản
+ Thực hiện thủ tục phân tích
Trước hết, KTV lập biểu tổng hợp đối chiếu số liệu
KTV thu thập BCĐPS, BCĐKT và sổ chi tiết TK 131. KTV tiến hành đối chiếu số dư đầu kỳ trên sổ chi tiết TK 131 với số dư cuối kì trước và sổ chi tiết của đợt kiểm toán năm trước thấy khớp đúng; đối chiếu số dư cuối kỳ trên bảng kê chi tiết khớp với sổ chi tiết TK 131. Thủ tục này được thể hiện trên Phụ luc 2.12 - GTLV BB0 - Tổng hợp - Phải thu khách hàng
Thứ hai, phân tích các chỉ số:
KTV dựa trên số liệu do khách hàng cung cấp trên BCĐKT để tính toán sự tăng/giảm về số tuyệt đối và tương đối của khoản phải thu khách hàng trong năm. Dựa trên hiểu biết về khách hàng, KTV nhìn nhận và đưa ra nhận xét về tính hợp lý của sự biến động trong khoản “phải thu khách hàng” đối với tình hình hoạt động của đơn vị, tìm hiểu và trình bày nguyên nhân của những biến động bất thường. KTV kiểm tra không thấy Công ty TNHH ABC có số dư tồn tại lâu ngày cũng như công nợ khó đòi. -
Thủ tục được mô tả trong Phụ lục 2.13 - GTLV BB1- Thủ tục phân tích. -
Thứ ba, phân tích đối ứng TK 131
Từ sổ chi tiết TK 131, KTV tiến hành phân tích đối ứng để kiểm tra đối ứng là và những nội dung bất thường. Khi phân tích đối ứng với TK 131 của khách hàng TNHH ABC, KTV không phát hiện thấy có đối ứng bất thường, KTV không đi sâu vào kiểm tra đối ứng tài khoản mà chuyển sang bước công việc tiếp theo là khẳng định. số dư.
Học viện Ngân hàng Khóa luận tốt nghiệp
Thủ tục này được thể hiện trên Phụ lục 2.14 -GTLV BB2 :Sổ chữ T tài khoản 131.
Cuối cùng, kiểm tra việc đánh giá công nợ gốc ngoại tệ:
Khách hàng của Công ty TNHH ABC chủ yếu là các doanh nghiệp nước ngoài, các giao dịch thanh toán tiền phát sinh trong kỳ kế toán được chuyển khoản bằng ngoại tệ. Tại thời điểm lập BCTC, bộ phận kế toán Công ty TNHH ABC đã đánh giá lại số dư theo tỉ giá mua chuyển khoản tại ngân hàng Chinfon Bank - Ngân hàng thường xuyên giao dịch. KTV độc lập tính toán và đối chiếu với số liệu của đơn vị, từ đó tính ra chênh lệch. Kết quả cho thấy việc tính toán, ghi chép của đơn vị phù hợp, chênh lệch là nhỏ, không đáng kể. (Chi tiết tại Phụ lục 2.15- GTLV BB8: Kiểm tra đánh giá lại số dư cuối kỳ có gốc ngoại tệ của công nợ phải thu khách hàng)
• Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết
Thứ nhất, kiểm tra số dư, gửi thư xác nhận
Công việc đầu tiên của KTV trong giai đoạn này là dựa trên sổ chi tiết theo dõi theo từng đối tượng, KTV yêu cầu khách hàng cung cấp biên bản đối chiếu công nợ. Do Công ty TNHH ABC có phát sinh số lượng ít đối tượng phải thu, nên KTV thực hiện gửi thư xác nhận toàn bộ. Danh sách gửi TXN được KTV trình bày tại Phụ lục 2.16-GTLV BB2.2.2.: Tổng hợp gửi thư xác nhận. Sau khi gửi TXN, KTV thống kê trên Phụ lục 2.17 - GTLV BB2.2.1: Bảng theo dõi công nợ được xác nhận và tính toán tỉ lệ xác nhận khoản phải thu khách hàng của công ty TNHH ABC trên Phụ lục 2.18- GTLV BB2.2: Tổng hợp tỷ lệ đối chiếu xác nhận công nợ bằng thủ tục . Có 57% trên tổng công nợ phải thu được xác nhận bằng thư hồi đáp của bên thứ 3, trong khi tỉ lệ xác nhận công nợ ứng trước là 100%, tất cả kết quả nhận được về xác nhận số dư đều khớp với ghi chép của đơn vị khách hàng. Đây được xem là bằng chứng đáng tin cậy của KTV.
Học viện Ngân hàng Khóa luận tốt nghiệp Thứ hai, kiểm tra số dư có của TK131
Dựa vào bảng kê chi tiết sổ 131, KTV kiểm tra các khoản có số dư bên có. Đó là những khoản Công ty TNHH ABC được khách hàng của mình ứng trước cho đơn hàng cung cấp. KTV đối chiếu với hợp đồng cung cấp hàng hóa, dịch vụ của đơn, kiểm tra thời gian thực hiện hợp đồng, điều khoản ứng trước và tiến độ đều phù hợp.
KTV tiến hành kiểm tra chi tiết các khoản ứng trước của Itsuwa Shoji Kaisha, INC cho Công ty TNHH ABC. KTV kiểm tra điều khoản ứng trước được mô tả trong Hợp đồng kinh tế, thấy rằng: Itsuwa Shoji Kaisha, INC ứng trước 50% giá trị Hợp đồng cho Công ty ABC, số liệu ghi chép từ phía kế toán ABC là chính xác, việc quy