a) Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
> Hạn chế:
Thứ nhất: về việc đánh giá KSNB:
KTV sử dụng bảng câu hỏi để mô tả KSNB của khách hàng. Cách trình bày này có những hạn chế trong việc nắm bắt toàn cảnh hệ thống so với việc trình bày bằng bảng tuờng thuật và luu đồ. Với những khách hàng cũ, việc thực hiện thử nghiệm kiểm
Học viện Ngân hàng Khóa luận tốt nghiệp
Thứ hai: Đánh giá mức trọng yếu và rủi ro:
Việc lựa chọn các chỉ tiêu ( tài sản, doanh thu, lợi nhuận) để xác định mức trọng yếu phần lớn dựa trên kinh nghiệm của KTV mà không có những quy định cụ thể. KTV thuờng dựa vào đánh giá của năm truớc làm căn cứ xác định. Do đó, chúng không khách quan và sát với sự thay đổi của khách hàng trong năm tài chính đó. Bên cạnh đó, A&C áp dụng mức trọng yếu chung cho tất cả các khoản mục mà không thực hiện phân bổ mức trọng yếu.
Nguyên nhân: A&C chua thiết kế huớng dẫn cụ thể KTV trong việc lựa chọn các tiêu chí khi tính mức trọng yếu. KTV chủ yếu dựa vào kinh nghiệm, xét đoán cá nhân và hồ sơ kiểm toán của năm truớc làm cơ sở xác định mức trọng yếu
Do thời gian thực hiện 1 cuộc kiểm toán là tuơng đối hạn chế (từ 2-5 ngày) nên KTV sử dụng bảng câu hỏi để tiết kiệm thời gian
b) Giai đoạn thực hiện kiểm toán với khoản mục “Phải thu khách hàng”
Thứ nhất: Về tìm hiểu KSNB
Việc tìm hiểu và đánh giá KSNB của khách hàng về khoản mục “Phải thu khách hàng” chủ yếu dựa vào biểu đánh giá KSNB chung mà không có bảng câu hỏi riêng. KTV đánh giá và phát hiện rủi ro kiểm soát trong khoản mục “Phải thu khách hàng” chủ yếu trong giai đoạn thực hiện kiểm toán. KTV sẽ tiến hành phỏng vấn đơn vị và chọn một số nghiệp vụ để đánh giá việc thực hiện thủ tục kiểm soát tại khách hàng
Nguyên nhân: A&C chua thiết kế việc tìm hiểu KSNB riêng cho khoản mục “Phải thu khách hàng”.
Thứ hai: Về phương pháp chọn mẫu
Phuơng pháp chọn mẫu tại A&C vẫn còn tồn tại những mặt hạn chế nhất định.Việc chọn mẫu đuợc thực hiện thủ công, KTV thực hiện chọn mẫu theo 2 huớng: chọn mẫu có giá trị lớn hơn khoảng cách mẫu, còn lại sẽ đuợc chọn ngẫu nhiên theo xét đoán của KTV ( thuờng là các nghiệp vụ bất thuờng hay phát sinh gần ngày kết thúc kì kế toán). Tuy nhiên thực tế, việc chọn mẫu theo kinh nghiệm chua thực sự khoa
Học viện Ngân hàng Khóa luận tốt nghiệp
học và sẽ gặp nhiều khó khăn đối với các trợ lý KTV chưa có nhiều kinh nghiệm, mẫu được chọn không mang tính đại diện cho tổng thể.
Nguyên nhân:
Do thói quen của KTV trong công việc, thường có xu hướng ít đổi mới, cập nhật các phương pháp mới, tiến bộ hơn.
c) Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Thứ nhất: về các bút toán điều chỉnh
Khoản mục “Phải thu khách hàng” có mối quan hệ chặt chẽ tới nhiều khoản mục trong bảng CĐKT của doanh nghiệp. Việc điều chỉnh các con số trong khoản mục này, từ đó cũng kéo theo việc điều chỉnh của các phần hành liên quan. Tại 1 số khách hàng, các sai lệch là không trọng yếu, tuy nhiên, KTV vẫn nêu ra ý kiến yêu cầu thực hiện bút toán điều chỉnh .
Nguyên nhân:
Do KTV chưa tuân thủ triệt các quy định trong việc đưa ra bút toán điều chỉnh. KTV chỉ yêu cầu điều chỉnh khi giá trị chênh lệch trên mức trọng yếu và bỏ qua các chênh lệch dưới mức trọng yếu. Với các mức chênh lệch nhỏ chỉ cần lưu ý đơn vị.
Thứ hai: Áp lực về thời gian và con người
Hạn chế này có phạm vi cho cả cuộc kiểm toán. Khối lượng và sức ép công việc luôn tạo những khó khăn nhất định đối với các KTV, đặc biệt là trong mùa kiểm toán, kết thúc năm tài chính. Việc phải di chuyển thường xuyên, hoàn thành GTLV trong khoảng thời gian eo hẹp làm chất lượng, độ chính xác có thể bị ảnh hưởng, khó tránh khỏi những thiếu sót
Thái độ thiếu hợp tác trong quá trình KTV làm việc tại đơn vị khách hàng và bên thứ ba trong việc phản hồi thư xác nhận, tạo nhiều hạn chế trong quá trình thu thập bằng chứng kiểm toán của KTV, làm ảnh hưởng tới chất lượng của cuộc kiểm toán.
Nguyên nhân:
Trong mùa kiểm toán, giới hạn về thời gian và chi phí cuộc kiểm toán đặt ra áp lực cho KTV. Do khối lượng khách hàng lớn, thời gian công tác tại mỗi khách hàng
Học viện Ngân hàng Khóa luận tốt nghiệp
thường chỉ kéo dài từ 3-5 ngày. Do vậy, KTV không thể làm đầy đủ các thủ tục kiểm toán mà phải rút gọn công việc để đảm bảo hoàn thành đúng thời gian được đề ra trong kế hoạch.
Một số khách hàng chưa nhận thức được giá trị và tầm quan trọng của kết quả kiểm toán