Xem xét chấp nhận khách hàng và rủi ro hợp đồng
Đối với khách hàng cũ là Công ty ABC, Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Vạn An - Hà Nội đã cung cấp dịch vụ kiểm toán cho công ty này được 3 năm nên các thông tin về khách hàng được lưu ở hồ sơ kiểm toán chung của. KTV thu thập những thông tin
mới về công ty để đưa ra nhận định về việc tiếp tục hợp đồng kiểm toán với công ty, cập
nhật tại GLV [A120] iiChap nhận khách hàng cữ” (Phụ lục 2)
Đối với khách hàng mới là Công ty XYZ, KTV tìm hiểu các thông tin sơ bộ để đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán của khách hàng, thông tin được ghi nhận tại GLV [A110] iiChap nhận khách hàng mới’” (Phụ lục 3)
Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động
Với Công ty ABC, thông tin khách hàng sẽ được lấy trong hồ sơ kiểm toán năm trước. Đồng thời, KTV thu thập thêm thông tin mới phát sinh trong năm tài chính để làm cơ sở cho các bước phía sau.
Công ty ABC được thành lập theo Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp số 0100103986 cấp lần đầu ngày 19/11/1999, đăng ký thay đổi lần thứ 06 ngày 18/07/2018
Chỉ tiêu Năm 2020 Tỷ lệ trên DT thuần Năm 2019 Tỷ lệ trên DT thuần Biến động Ghi chú VND % 1. Doanh thu bán hàng 15,564,242,264 20,048,404,507 (4,484,162,243) (22.37 ) [1] 2. Các khoản giảm trừ 477,042,025 263,926,450 213,115,575 80. 75
Tổng số vốn điều lệ theo Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp thay đổi lần thứ 6 là: 10.499.800.000 đồng
Tổng số cổ phần: 104.998 cổ phần
Mệnh giá cổ phần: 100.000 đồng/ cổ phần
Trụ sở chính của công ty tại: Km 2, Phù Lỗ, Sân bay Quốc tế Nội Bài, Xã Mai Đình, Huyện Sóc Sơn, Thành phố Hà Nội, Việt Nam
Tổng số lao động bình quân trong năm 2020 là: 40 người
Với Công ty XYZ, KTV tìm hiểu về công ty và môi trường hoạt động từ trước khi ký hợp đồng kiểm toán và cập nhật trong suốt quá trình kiểm toán. Đồng thời, KTV tham khảo ý kiến của công ty kiểm toán năm trước để tìm hiểu lý do khách hàng thay đổi công
ty kiểm toán theo mẫu GLV [A111] “Thư gửi KTVtiền nhiệm” (Phụ lục 4).
Công ty XYZ được thành lập theo Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp số 6100146571 cấp đầu ngày 30/03/1999, thay đổi lần thứ 05 ngày 05 tháng 12 năm 2019 Ngành nghề kinh doanh: Dịch vụ sự nghiệp công, bao gồm: Thoát nước và xử lý nước thải; Thu gom, xử lý và tiêu hủy rác thải không độc hại và độc hại; Dịch vụ chăm sóc và duy trì cảnh quan
Vốn điều lệ theo Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp thay đổi lần thứ 05 ngày 05 tháng 12 năm 2019 là: 12.103.300.000 đồng
Trụ sở chính của công ty tại: Số nhà 200, đường U Rê, phường Duy Tân, thành phố Kon Tum, tỉnh Kon Tum
Số lao động bình quân trong năm 2020 là 294 người • Tìm hiểu chính sách kế toán và chu trinh kinh doanh
KTV thực hiện thủ tục phỏng vấn để tìm hiểu chính sách kế toán và chu trình kinh doanh của công ty khách hàng. Cả hai công ty khách hàng đều có chính sách kế toán giống nhau:
46
Kỳ kế toán năm của công ty bắt đầu từ ngày 01 tháng 01 và kết thúc vào ngày 31 tháng 12 hàng năm
Chế độ kế toán áp dụng: Thông tư số 200/2014/TT-BTC và Thông tư 53/2016/TT- BTC sửa đổi một số điều của Thông tư 200/2014/TT-BTC do Bộ Tài chính ban hành Đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán: Đồng Việt Nam (VND)
Hình thức kế toán áp dụng: sử dụng phần mềm kế toán Misa
• Phân tích sơ bộ BCTC
KTV yêu cầu khách hàng gửi trước bộ BCTC và sử dụng số liệu trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh để phân tích ngang và phân tích dọc, từ đó đánh giá các chỉ tiêu và tìm ra các biến động bất thường có khả năng sai sót liên quan đến doanh thu bán hàng
trong kỳ.
Đối với Công ty ABC, KTV thực hiện phân tích như sau:
A510 BÁO CÁO KÉT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH
Cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2020
3. Doanh thu thuần bán hàng 15,087,200,239 1. 00 19,784,478,057 1.00 (4,697,277,818) (23.74 ) 4. Giá vốn hàng bán 10,553,510,727 0. 70 12,848,364,927 0.65 (2,294,854,200) (17.86 ) [3] 5. Lợi nhuận gộp về bán hàng 4,533,689,512 0. 30 6,936,113,130 0.35 (2,402,423,618) (34.64)
6. Doanh thu hoạt động tài chính 21,086,311 0.
00 14,583,133 0.00 6,503,178 5944. [2]
7. Chi phí tài chính 1,289,090,139 0.
09 591,992,903 0.03 697,097,236 117.75
Trong đó: chi phí lãi vay 1, 289,O9C,139 522,592,9
C9 697,097,236 117.75
8. Chi phí bán hàng 2,764,003,030 0.
18 3,940,395,669 0.20 (1,176,392,639)
(29.85
) [4]
9. Chi phí quản lý doanh nghiệp 2,136,230,366 0.
14 2,615,219,860 0.13 (478,989,494) (18.32)
10. Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh (1,634,547,712) (0
.11) (196,912,169) (0.01) (1,437,635,543) 730.09 11. Thu nhập khác 2,175,879,410 0. 14 1,163,239,388 0.06 1,012,640,022 0587. 12. Chi phí khác 1,095,031,934 0. 07 647,210,130 0.03 447,821,804 1969. 13. Lợi nhuận khác 1,080,847,476 0. 07 516,029,258 0.03 564,818,218 109.45
14. Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế (553,700,23 6)
(0.
04) 319,117,089 0.02 (872,817,325)
(273.5 1)
15. Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành - - 143,935,080 0.01 (143,935,080) (100.0 0)
16. Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại - - - - -
17. Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệi 6) (553,700,23 04) (0. 175,182,009 0.01 (728,882,245) (416.07)
18. Lãi cơ bản trên cổ phiếu
Các hệ số thông thường sử dụng Công thức áp dụng 31/12/2020 31/12/201 9 Biến đông Ghi chú % Hệ số thanh toán
Hệ số thanh toán hiện hành TS ngắn hạn/Nợ ngắn hạn 0.8325 1.1449 -27.28
Hệ số thanh toán nhanh (TS ngắn hạn - HTK)/ Nợ ngắn hạn 0.5449 0.8619 -36.77
Hệ số thanh toán bằng tiền Tiền/ Nợ ngắn hạn 0.0035 0.0254 -86.22
Ý kiến nhận xét về khả năng thanh toán: giảm
Hệ số đo lường hiệu quả hoạt đông
Vòng quay các khoản phải thu Doanh thu thuần/Phải thu kháchhàng bình quân 3.7371 4.8751 -23.34
Vòng quay hàng tồn kho Giá vốn hàng bán/HTK bình quân 1.0697 2.8101 -61.93
Vòng quay vốn lưu động Doanh thu thuần/(Tài sản ngắn hạn -
Nợ ngắn hạn) (2.6263) 5.4892 147.85-
Ý kiến nhận xét về hiệu quả hoạt động: không tốt
Hệ số khả năng sinh lời
Tỷ suất lợi nhuận gộp Lãi gộp/Doanh thu thuần 0.3005 0.3506 -14.29
Tỷ suất lợi nhuận thuần Lợi nhuận sau thuế/Doanh thu thuần (0.0367) 0.0089 514.48-
Doanh thu trên tổng tài sản Doanh thu thuần/Tổng tài sản 0.3096 0.4963 -37.63
Tỷ suất sinh lời trên tài sản (LN trước thuế + chi phí lãi vay)/ Tàisản 0.0151 0.0229 -33.98
Tỷ suất sinh lời trên vốn CSH LN trước thuế cho cổ đông
thường/Vốn chủ sở hữu thường (0.0384) 0.0213 280.17-
Ý kiến nhận xét về khả năng sinh lời của Cty: giảm
Hệ số nợ
Nợ dài hạn trên vốn chủ sở
hữu Nợ dài hạn/ Vốn chủ sở hữu - - -
Tổng nợ trên vốn chủ sở hữu Nợ phải trả/ Vốn chủ sở hữu 2.3768 1.6600 43.18
Nợ dài hạn trên tổng tài sản Nợ dài hạn/ Tổng tài sản - - -
Tổng nợ trên tổng tài sản Nợ phải trả/ Tổng tài sản 0.7039 0.6241 12.79
Ý kiến nhận xét về sự dụng đòn bẩy tài chính của Cty
[1] Khoản mục Doanh thu bán hàng giảm 22.37%, có thể do ảnh hưởng của đại dịch Covid
[2] Khoản mục Doanh thu hoạt động tài chính tăng 44.59%, có thể do Công ty thu tiền lãi từ khoản tiền gửi ngân hàng
[3] Khoản mục Giá vốn hàng bán giảm 17.86%, có thể do giảm lượng hàng bán bởi tác động của dịch Covid-19
[4] Khoản mục Chi phí bán hàng giảm 29.85%, có thể do tác động của đại dịch Covid-19
47
A510 BẢNG TỒNG HỢP PHÂN TÍCH HỆ SỐ
Ch tiêuỉ K ho chế ạ Th c tự ế
Tiêu chí đượ ử ục s d ng đ ể ước tính m c tr ng y uứ ọ ế _____________________ a_________________Doanh thu_____________ Doanh thu
Lý do l a ch n tiêu chí này đ xác đ nh m c tr ng y uự ọ ể ị ứ ọ ế ___________________________________ Ph n ánh sát nh t th c t Công tyả ấ ự ế __________
T l s d ng đ ’ ỷ ệ ử ụ ể ước tính m c tr ng y uứ ọ ế _______________________________ b_________________________________ 3.00%
M c tr ng y u t ng thứ ọ ế ổ ể_____________________________________________________ c=a*b___________ 466,927,268 466,927,26 8
M c tr ng y u th c hi nứ ọ ế ự ệ ____________________________________________________ d=c*75% __________ 350,195,45 1
Ngưỡng sai sót không đáng k / sai sót có th b quanhững thay đổi trong bộ máy quản lý và chính sách hoạt động của công ty. Vì không cóể ể ỏ ___________________ e=d*4% ___________ 14,007,818 sự thay đổi trong năm 2020 nên trưởng nhóm kiểm toán sử dụng thông tin được lưu trong
hồ sơ kiểm toán năm trước.
Với Công ty XYZ là khách hàng mới nên KTV phỏng vấn BGĐ, sử dụng bảng hỏi để tìm hiểu về KSNB trong doanh nghiệp, từ đó trưởng nhóm kiểm toán đưa ra đánh giá sơ bộ về KSNB của khách hàng, phản ánh trên GLV [A610] “Đánh giá KSNB ở cấp độ Doanh nghiệp’” (Phụ lục 5).
Về rủi ro gian lận, với cả hai công ty khách hàng, trưởng nhóm kiểm toán cho rằng KSNB tương đối chặt chẽ và được thiết kế phù hợp với mục tiêu kiểm soát. Nhân viên đã tuân thủ các quy định, thực hiện tương đối đúng quy trình KSNB. Không có rủi ro gian lận.
• Xác định mức trọng yếu tổng thể và mức trọng yếu thực hiện tổng thể
Dựa vào mức trọng yếu đã quy định đối với các chỉ tiêu, KTV lựa chọn cơ sở xác định mức trọng yếu là doanh thu dựa vào kinh nghiệm và lựa chọn tỷ lệ 3% để ước tính mức trọng yếu. Sau đó, để đảm bảo tính thận trọng KTV xác định mức trọng yếu thực hiện bằng 75% mức trọng yếu tổng thể và ngưỡng sai sót có thể bỏ qua là 4%. Quy trình
xác định mức trọng yếu tổng thể và mức trọng yếu thực hiện được thể hiện qua bảng tính
Ch tiêuỉ K ho chế ạ Th c tự ế
Tiêu chí đượ ử ục s d ng đ ể ước tính m c tr ng y uứ ọ ế ______________________ a_________________Doanh thu_____________ Doanh thu
Lý do l a ch n tiêu chí này đ xác đ nh m c tr ng y uự ọ ể ị ứ ọ ế Ph n ánh sát nh t th c t Công ty trongả ấ ự ế
T l s d ng đ ỷ ệ ử ụ ể ước tính m c tr ng y uứ ọ ế ________________________________ b_________________________________ 3.00%
M c tr ng y u t ng thứ ọ ế ổ ể______________________________________________________ c=a*b___________ 2,196,762,1
96 96 2,196,762,1
M c tr ng y u th c hi nứ ọ ế ự ệ _____________________________________________________ d=c*75% 1,647,571,6
47 47 1,647,571,6
Ngưỡng sai sót không đáng k / sai sót có th b quaể ể ỏ ____________________ e=d*4% ___________ ___________
T l s d ng đ ỷ ệ ử ụ ể ước tính m c tr ng y uEứ ọ ế ỢỈ nhu n trậ ước thu : 5% - 10%Doanh thu: 0,5% - 3%T ng tài s n và v n: 2%ế ổ ả ố M c tr ng y u t ng th ’ứ ọ ế ổ ể
M c tr ng y u th c hi nứ ọ ế ự ệ
Ngưỡng sai sót không đáng k / sai sót có th ’ b quaể ể ỏ
466,927,268 350,195,451 14,007,818
(Hồ sơ kiểm toán Công ty ABC)
Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Vạn An - Hà Nội
Khách hàng: Công ty XZY Ngày khóa sổ: 31/12/2020
Nội dung: Ghi chú về KSNB Doanh thu
Người thực hiện: N.Đ.C Người soát xét: Người soát xét: Ngày: 23/03/2021 Ngày: Ngày: I. Nguyên tắc ghi nhận
□ trên cơ sở nghiệm x
thu khách hàng Khách hàng là đơn vị nào?
Tổ chức
□ Cá nhân □ Cả hai x
Trong nước x Nước ngoài □ Cả hai □
T l s d ng đ ỷ ệ ử ụ ể ước tính m c tr ng y uB i nhu n trứ ọ ế ợ ậ ước thu : 5% - 10%Doanh thu: 0,5% - 3%T ng tài s n và v n: 2%ế ổ ả ố M c tr ng y u t ng thứ ọ ế ổ ể
M c tr ng y u th c hi nứ ọ ế ự ệ
Ngưỡng sai sót không đáng k / sai sót có th b quaể ể ỏ
2,196,762,196 1,647,571,647 65,902,866
(Hồ sơ kiểm toán Công ty XYZ)
• Chương trình kiểm toán
Chương trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được KTV xây dựng sau khi đánh giá sơ bộ về công ty khách hàng. Chương trình kiểm toán tại hai Công ty ABC và XYZ được trình bày ở phụ lục 1: Chương trình kiểm toán khoản mục doanh thu.