Sau khi KTV sử dụng các thủ tục cần thiết để thu thập và đánh giá bằng chứng, trưởng
nhóm kiểm toán sẽ tổng hợp các ý kiến, từ đó đưa ra kết luận cuối cùng về ý kiến kiểm toán. Các bước thực hiện ở giai đoạn kết thúc kiểm toán bao gồm:
• Tổng hợp kết quả kiểm toán
Trưởng nhóm kiểm toán tổng hợp kết quả kiểm toán từ các kiểm toán viên trong nhóm. Với khoản mục doanh thu tại hai Công ty ABC và XYZ, KTV nhận định không có sai sót trọng yếu nào.
• Soát xét giấy làm việc của KTV
Trưởng nhóm kiểm toán xem xét lại các bằng chứng thu thập được và kết quả kiểm toán các phần hành giao cho kiểm toán viên trên GLV. Tại hai Công ty ABC và XYZ, trưởng nhóm kiểm toán đánh giá không cần bổ sung thêm thủ tục nào khác.
• Soát xét các sự việc phát sinh sau kỳ kế toán
Trưởng nhóm kiểm toán xem xét tới các sự việc phát sinh sau ngày kết thúc kỳ niên độ nhằm xác định các sự kiện ảnh hưởng tới phát hiện của kiểm toán viên cho khoản mục DTBH và CCDV. Đồng thời, việc soát xét các sự việc phát sinh sau kỳ kế toán đảm
bảo được các sự kiện quan trọng xảy ra sau ngày lập BCTC đã được phản ánh phù hợp với quy định. Việc soát xét này được thực hiện bằng hình thức soát xét tài liệu và phỏng vấn kế toán. Ở cả hai công ty không có sự kiện bất thường nào xảy ra sau ngày kết thúc niên độ liên quan đến khoản mục DTBH và CCDV.
KTV yêu cầu công ty khách hàng cung cấp thư giải trình của BGĐ để đảm bảo rằng các bằng chứng KTV thu thập được có căn cứ và được BGĐ chịu trách nhiệm về tính
• Soát xét, kiểm soát chất lượng cuộc kiểm toán
Cuối cùng, trước khi phát hành báo cáo kiểm toán, BGĐ sẽ xem xét và phê duyệt báo
cáo kiểm toán để kiểm soát chất lượng kiểm toán đồng thời rút kinh nghiệm cho những cuộc kiểm toán sau. Ket quả xét duyệt được trình bày tại GLV [B120] iiSoat xét kiểm soát chất lượng cuộc kiểm toán” (Phụ lục 6).
• Phát hành báo cáo kiểm toán và thư quản lý
Trưởng nhóm kiểm toán lập báo cáo kiểm toán đưa ra ý kiến của mình về BCTC của
đơn vị khách hàng. Đối với cả hai khách hàng ABC và XYZ, ý kiến kiểm toán đều là ý kiến chấp nhận toàn phần. BCTC của hai công ty đều phản ánh trung thực và hợp lý trên
khía cạnh trọng yếu tình hình công ty tại ngày 31/12/2020.
2.4. Đánh giá về quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Vạn An - Hà Nội thực hiện
2.4.1. Ưu điểm
a. Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
- Thu thập thông tin về khách hàng
Ở giai đoạn này, KTV đã tìm hiểu về các thông tin nội bộ của công ty khách hàng bao gồm thông tin về BGĐ, hoạt động kinh doanh và các rủi ro trong kinh doanh của
- Xác định mức trọng yếu
Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Vạn An - Hà Nội đã có quy định về xác định mức trọng yếu ở giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán. Mức trọng yếu được phân bổ chi tiết theo từng khoản mục, cách xác định mức trọng yếu tương đối dễ hiểu và dễ thực hiện. Việc xác định mức trọng yếu do các KTV lâu năm, có nhiều kinh nghiệm thực hiện.
- Chương trình kiểm toán
Chương trình kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Vạn An - Hà Nội được thiết kế theo mẫu của Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam. Chương trình kiểm
toán được xây dựng theo hệ thống, nhất quán. Tùy vào tính chất mỗi cuộc kiểm toán mà KTV thiết kế lại chương trình kiểm toán cho phù hợp với thực tế.
b. Giai đoạn thực hiện kiểm toán
- Đánh giá KSNB đối với khoản mục DTBH và CCDV
Thông qua việc thu thập thông tin từ hồ sơ kiểm toán chung, tài liệu kiểm toán năm trước và những thay đổi mới liên quan đến khoản mục DTBH và CCDV, ... kết hợp với bảng hỏi chi tiết, KTV đã đánh giá tương đối tốt về KSNB của công ty khách hàng.
- Thủ tục phân tích
Các thủ tục phân tích đối với khoản mục DTBH và CCDV được thực hiện tương đối đầy đủ. Từ đó, KTV so sánh được số liệu năm nay và năm trước để thấy được sự biến động của doanh thu qua các năm. Ngoài ra, việc phân tích tỷ lệ doanh thu cũng cho thấy khả năng điều hành sản xuất của đơn vị.
- Thủ tục kiểm tra chi tiết
Các thủ tục kiểm tra chi tiết được thiết kế và thực hiện khá đầy đủ, từ đó KTV đưa ra
đánh giá tương đối chính xác về khoản mục DTBH và CCDV của khách hàng.
c. Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Sau khi hoàn thành giai đoạn thực hiện kiểm toán, trưởng nhóm kiểm toán đã tập hợp
kết quả của các thành viên và thực hiện đánh giá lại, báo cáo cho Ban Giám đốc để soát xét quy trình làm việc của nhóm kiểm toán. Từ đó, các sai sót của KTV được phát hiện và sửa chữa kịp thời. Việc này giúp đảm bảo chất lượng cuộc kiểm toán đồng thời nâng cao trình độ của các KTV.
- Kiểm soát chất lượng kiểm toán
Việc kiểm soát chất lượng cuộc kiểm toán được chia ra làm nhiều cấp và bao gồm sự
tham gia của toàn bộ nhân sự của nhóm kiểm toán và Ban Giám đốc. Điều này giúp cho việc kiểm soát chất lượng đạt hiệu quả cao nhất đồng thời giúp các thành viên trong nhóm kiểm toán phát hiện điểm mạnh, hạn chế của mình để khắc phục.
- Soát xét các sự kiện sau ngày kết thúc niên độ
Các sự kiện phát sinh sau ngày lập BCTC được KTV theo dõi và đánh giá một cách chính xác để đưa ra những điều chỉnh phù hợp. Điều này giúp KTV kiểm soát các rủi ro có thể xảy ra và đảm bảo uy tín của công ty kiểm toán đối với khách hàng.
2.4.2. Nhược điểm và nguyên nhân
Bên cạnh những ưu điểm, quy trình kiểm toán của Công ty TNHH Kiểm toán và Định
giá Vạn An - Hà Nội còn tồn tại một số hạn chế cần hoàn thiện.
điều này dẫn tới việc thông tin thu được không khách quan, chưa phản ánh hết tình hình hoạt động kinh doanh của khách hàng.
- Việc đánh giá KSNB
KTV đánh giá KSNB của khách hàng thông qua bảng hỏi, các câu hỏi là câu hỏi đóng
tuy nhiên được thiết kế chung nên đối với những doanh nghiệp có loại hình kinh doanh đặc thù việc đánh giá KSNB chưa đạt hiệu quả cao. KTV chưa thấy được hết những điểm
mạnh và điểm yếu của KSNB.
b. Giai đoạn thực hiện kiểm toán
- Thử nghiệm kiểm soát
Do hạn chế về nhân sự và thời gian kiểm toán nên thủ tục thử nghiệm kiểm soát được
KTV thực hiện khá đơn giản, đặc biệt đối với các khách hàng cũ. KTV hầu như chỉ thực
hiện qua loa các thử nghiệm kiểm soát như kiểm tra hóa đơn, chứng từ, hồ sơ ... Đối với một số khách hàng lâu năm, KTV thường bỏ qua thực hiện thử nghiệm kiểm soát để thực
hiện kiểm tra chi tiết. - Thủ tục phân tích
Thủ tục phân tích là một thủ tục quan trọng giúp KTV tìm ra biến động tăng giảm bất
thường từ đó xác định sai sót. Tuy nhiên, do hạn chế về thời gian và phạm vi kiểm toán mà KTV chưa chú trọng đến thủ tục này đối với khoản mục doanh thu bán hàng và cung
cấp dịch vụ. KTV chỉ dừng lại ở việc so sánh số liệu năm trước và số liệu năm nay mà chưa phân tích sự biến động, chưa so sánh với các công ty khác trong cùng lĩnh vực
sinh có giá trị lớn, các nghiệp vụ phức tạp hay phát sinh gần cuối kỳ kế toán. Phương pháp chọn mẫu này chứa đựng nhiều rủi ro vì xét đoán cá nhân mang tính chủ quan, mẫu
được chọn có thể mang tính đại diện thấp. Do KTV chỉ tập trung vào các mẫu có giá trị lớn nên sai sót có thể tồn tại trong các nghiệp vụ giá trị nhỏ, tuy giá trị khi tính riêng lẻ từng nghiệp vụ là nhỏ nhưng khi cộng tổng lại sẽ có ảnh hưởng trọng yếu.
c. Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Việc tổng hợp ý kiến kiểm toán và soát xét GLV của các thành viên trong nhóm kiểm
toán được trưởng nhóm thực hiện nhưng chưa được mô tả chi tiết qua GLV. Việc này ảnh hưởng tới việc soát xét của Ban Giám đốc tốn nhiều thời gian hơn.
Vào mùa kiểm toán, do hạn chế về thời gian cũng như nguồn lực và đa phần khách hàng đều yêu cầu phát hành sớm báo cáo kiểm toán nên việc hoàn thiện hồ sơ kiểm toán
sẽ được KTV thực hiện một thời gian sau khi kết thúc quá trình kiểm toán. Tuy nhiên, KTV tham gia nhiều cuộc kiểm toán và làm việc với nhiều khách hàng khác nhau nên khi hoàn thiện hồ sơ kiểm toán thông tin khách hàng có thể bị nhầm lẫn, KTV có thể quên các thủ tục đã thực hiện dẫn đến việc hoàn thiện hồ sơ kiểm toán không đạt hiệu quả cao.
KẾT LUẬN CHƯƠNG 2
Chương 2 đã khái quát quy trình kiểm toán BCTC nói chung và đối với khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ nói riêng của Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Vạn An - Hà Nội. Đồng thời chương 2 cũng thể hiện thực trạng áp dụng quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo
cáo tài chính tại hai đơn vị khách hàng của công ty. Từ thực trạng trên, em đã đưa ra các ưu điểm và hạn chế của quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp
dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính. Những đánh giá này là căn cứ để đưa ra các giải pháp giúp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ do Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Vạn An - Hà Nội thực hiện tại
CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ VẠN AN - HÀ NỘI THỰC HIỆN
3.1. Định hướng phát triển của Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Vạn An -Hà Nội Hà Nội
Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Vạn An - Hà Nội luôn hướng tới việc nâng cao chất lượng dịch vụ và không ngừng mở rộng tệp khách hàng. Với phương châm là “Hiểu rõ khách hàng - làm việc hiệu quả - mang lại chất lượng dịch vụ tốt nhất cho khách
hàng và các giá trị gia tăng khác”, công ty cam kết chú trọng vào chất lượng dịch vụ cung cấp cho khách hàng.
Theo kế hoạch trong 5 năm tới, giai đoạn 2021 -2026, Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Vạn An - Hà Nội sẽ tuyển thêm nhân sự cho bộ phận kiểm toán BCTC, tăng số lượng nhân sự lên 50 thành viên. Số lượng nhân sự mới tuyển vào phải đáp ứng yêu cầu cao về năng lực như có các chứng chỉ hành nghề như ACCA, ICAEW, CPA, ... và các chứng chỉ ngoại ngữ như IELTS, TOEFL, HSK, TOPIK, ... Đối với các nhân viên đang làm việc, công ty sẽ tổ chức các buổi tập huấn nâng cao trình độ chuyên môn và kỹ
năng mềm. Các nhân sự đủ năng lực và có thâm niên làm việc lâu năm tại công ty sẽ được BGĐ tạo điều kiện tham gia các khóa tập huấn tại nước ngoài để nâng cao năng lực nhân viên. Thêm vào đó, công ty sẽ mở rộng đối tượng khách hàng, tìm kiếm khách
3.2. Sự cần thiết và phương hướng hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục DTBH và CCDV trong kiểm toán BCTC
3.2.1. Sự cần thiết về việc hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục DTBH vàCCDV trong kiểm toán BCTC CCDV trong kiểm toán BCTC
Hiện nay, các công ty kiểm toán độc lập được thành lập ngày càng nhiều tuy nhiên chất lượng dịch vụ cung cấp chưa đồng đều. Hơn nữa, các công ty kiểm toán độc lập trong nước chưa nhận được sự tin tưởng từ các doanh nghiệp, tập đoàn lớn, do đó tệp khách hàng này thường thuê các công ty kiểm toán độc lập nước ngoài thực hiện kiểm toán. Đứng trước thực trạng đó, hoàn thiện quy trình kiểm toán BCTC nói chung là vấn đề cấp thiết để tạo lập tính chuyên nghiệp và theo chuẩn quốc tế.
Mặt khác, khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là nhân tố quan trọng,
phản ánh tình hình tài chính của công ty và có mối quan hệ chặt chẽ tới các khoản mục khác trên BCTC. Vì thế nên khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ phải được phản ánh một cách trung thực và đảm bảo độ tin cậy. Do đó, kiểm toán khoản mục DTBH và CCDV là cần thiết và ngày càng trở nên quan trọng. Nhiệm vụ của kiểm toán khoản mục DTBH và CCDV không chỉ là phát hiện ra sai sót, gian lận mà còn là cơ sở để nhà quản trị doanh nghiệp và các đối tượng quan tâm đưa ra quyết định kinh doanh.
Với tầm quan trọng của việc kiểm toán khoản mục DTBH và CCDV trong kiểm toán
báo cáo tài chính, các công ty kiểm toán độc lập nói chung và Công ty TNHH Kiểm toán
và Định giá Vạn An - Hà Nội nói riêng không ngừng hoản thiện chương trình kiểm toán BCTC, đặc biệt là khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
3.2.2. Phương hướng hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục DTBH vàCCDV trong kiểm toán BCTC CCDV trong kiểm toán BCTC
Một số phương hướng nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ như sau:
toán Quốc tế. Các biện pháp hoàn thiện phải phù hợp với quy định của Nhà nước, nằm trong khuôn khổ pháp luật do Nhà nước ban hành.
Thứ hai, hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ phải đảm bảo yêu cầu khoa học, thực tiễn, dễ thực hiện, tiết kiệm, hiệu quả. Các biện pháp hoàn thiện phải phù hợp với thực trạng của công ty, sao cho vừa tiết kiệm chi phí nhưng vẫn phải đảm bảo chất lượng cuộc kiểm toán.
Thứ ba, hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ phải đảm bảo phù hợp với năng lực của đội ngũ cán bộ, kiểm toán viên trong công ty. Các biện pháp đưa ra phải phù hợp với năng lực và trình độ của KTV để hoạt động kiểm toán đạt được chất lượng tốt nhất.
3.3. Giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng vàcung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Vạn An - Hà Nội thực hiện
3.3.1. Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
• Hoàn thiện việc tìm hiểu thông tin khách hàng
Công ty nên phân công các KTV dày dặn kinh nghiệm tới công ty khách hàng để tìm
hiểu thông tin về khách hàng, đánh giá hoạt động kinh doanh, hệ thống sản xuất, nhà xưởng ... và đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán của công ty khách hàng.
Ngoài ra, KTV cần thu thập thông tin bổ sung về môi trường kinh doanh bên ngoài doanh nghiệp như thông tin về thị trường hoạt động, các quy định của Nhà nước liên
các khoản mục trên BCTC nói chung và khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ nói riêng thành cho điểm các chỉ tiêu trên bảng hỏi, thang điểm từ 0 đến 5, kết thúc quá trình đánh giá KSNB, đối chiếu tổng điểm với các khung điểm tương ứng là