Các hồ sơ kiểm toán được lưu trữ trên các tủ tài liệu ngay tại văn phòng công ty và được chia quản lý theo các khu vực của từng phòng nghiệp vụ. Tất cả các hồ sơ kiểm toán đều được sắp xếp khoa học theo tên khách hàng, thời gian cuộc kiểm toán đã tiến hành, có thông tin đầy đủ, ngắn gọn được dán nhãn trên hồ sơ.
Hồ sơ kiểm toán bao gồm 2 loại: Hồ sơ kiểm toán chung và hồ sơ kiểm toán năm.
a, Hồ sơ kiểm toán chung:
Về mục tiêu: hồ sơ kiểm toán chung chứa đựng các thông tin chung về khách hàng liên quan tới hai hay nhiều cuộc kiểm toán trong nhiều năm tài chính của một khách hàng. Hồ sơ chung giúp KTV có cái nhìn xuyên suốt về khách hàng kể từ khi bắt đầu cung cấp dịch vụ đến năm kiểm toán hiện tại, được cập nhật hàng năm, sử dụng thường xuyên và không được chuyển vào kho lưu trữ.
Hồ sơ kiểm toán chung bao gồm: các thông tin chung, các tài liệu pháp luật, tài liệu về thuế, nhân sự, kế toán, hợp đồng và các thủ tục. Hồ sơ kiểm toán chung được thiết kế dưới dạng biểu mẫu, sử dụng nhất quán, tránh bỏ sót các thông tin cần
Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
thiết, thu thập thông tin theo mẫu và bản sao các tài liệu trích dẫn thông tin. KTV không đuợc bỏ đi các thông tin đã có và luu các bản mềm để sử dụng linh hoạt.
b, Hồ sơ kiểm toán năm:
Về mục tiêu: hồ sơ kiểm toán năm là hồ sơ kiểm toán chứa đựng các thông tin về khách hàng chỉ liên quan tới cuộc kiểm toán báo cáo riêng của một năm tài chính.
Thông tin chung về cuộc kiểm toán bao gồm 3 nội dung chính là thông tin chung về khách hàng, về nhóm kiểm toán và loại hồ sơ năm.
Hồ sơ cần đuợc cập nhật qua các năm, không đuợc chuyển vào kho luu trữ, tài liệu đuợc luu tối thiểu 3 năm truớc năm kiểm toán hiện thời, trong truờng hợp cần thiết các tài liệu từ năm thứ 4 trở đi có thể luu thành file hồ sơ kiểm toán chung riêng truớc khi chuyển sang kho luu trữ.
Bên cạnh đó, hồ sơ kiểm toán cũng có những điểm riêng. Điều này là do ảnh huởng trực tiếp các đánh giá các vấn đề về chuyên môn, phong cách làm việc của KTV.
Sau mỗi mùa kiểm toán, công ty đều tiến hành chấm điểm hồ sơ kiểm toán cho các KTV và đua ra quy định về mức thuởng, phạt phù hợp để nâng cao tin thần làm việc chuyên nghiệp, khoa học. Điều này giúp KTV làm việc cẩn thận, tỉ mỉ hơn.
Toàn bộ các thông tin phải đuợc bảo mật, không cung cấp hồ sơ kiểm toán cho các bộ phận, cá nhân không có công việc liên quan. Hồ sơ kiểm toán thuộc quyền sở hữu và là tài sản của công ty, chỉ đuợc cung cấp ra bên ngoài khi đuợc sự đồng ý của Ban Giám đốc.
2.2.5. Kiểm soát chất lượng kiểm toán
KSCL kiểm toán là một khâu quan trọng trong một cuộc kiểm toán để đảm bảo đuợc tính hiệu quả. Tại Công ty, KSCL đuợc chia làm hai giai đoạn và do hai nhân viên cấp cao đảm nhiệm. Hai giai đoạn này bao gồm: KSCL trong khi thực hiện kiểm toán và KSCL sau khi thực hiện kiểm toán.
Câu hỏi Có Không N/A
Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
trách nhiệm (Cấp quản lý hoặc Giám đốc kiểm toán). Trong giai đoạn này, trưởng nhóm kiểm toán sẽ soát xét các giấy tờ làm việc của các KTV và trợ lý kiểm toán trong tại thời điểm kết thúc của mỗi ngày kiểm toán. Việc soát xét này giúp trưởng nhóm kiểm toán nắm bắt được tiến độ làm việc của các thành viên trong nhóm đồng thời nắm bắt được các vấn đề của đơn vị được kiểm toán. Nhờ khâu KSCL này mà trưởng nhóm kiểm toán có được cái nhìn toàn diện hơn về cuộc kiểm toán và dễ dàng thay đổi kế hoạch kiểm toán nếu xảy ra các vấn đề đột xuất. Ngoài ra, việc trưởng nhóm soát xét lại các giấy tờ kiểm toán của các nhân viên và đưa ra các nhạn xét cũng giúp cho các nhân viên rút kinh nghiệm và hoàn thiện hơn ngay trong cuộc kiểm toán.
KSCL sau khi thực hiện kiểm toán thường do một Giám đốc kiểm toán không thuộc nhóm kiểm toán thực hiện. Khâu KSCL này thường chú trọng tới kết quả kiểm toán. Giám đốc kiểm toán sẽ xem xét hồ sơ kiểm toán của cuộc kiểm toán để đánh giá lại xem nhóm kiểm toán có thực hiện đầy đủ quy trình kiểm toán hay không? Và với các bằng chứng kiểm toán thu thập được, ý kiến kiểm toán đưa ra đã thích đáng hay chưa? Mục đích chính của khâu KSCL này là để đảm bảo sự phù hợp của ý kiến kiểm toán đối với BCTC của đơn vị được kiểm toán.
2.3. Thực trạng kiểm toán khoản mục Vay và nợ thuê tài chính đối với kháchhàng do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán Calico thực hiện hàng do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán Calico thực hiện
2.3.1. Quy trình kiểm toán khoản mục Vay và nợ thuê tài chính của Công ty
a, Lập kế hoạch kiểm toán
* Chấp nhận khách hàng và ký kết hợp đồng
Sau khi nhận được lời mời kiểm toán, Ban Giám đốc sẽ phân bổ công việc cho các phòng kiểm toán thích hợp để bắt đầu tiến hành tìm hiểu khách hàng và ký kết hợp đồng. Thông thường, để đánh giá khách hàng, các KTV cần tìm hiểu các thông tin sau:
- Hình thức sở hữu vốn: Công ty có hình thức sở hữu vốn như thế nào? Có đúng với giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh hay không? Nếu không thì công ty đã làm thủ tục chuyển đổi hay chưa?
SV: Nguyễn Bích Ngọc 48 Lớp: K19CLCKTA
Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
- Lĩnh vực và ngành nghề kinh doanh: Để đánh giá về rủi ro tiềm tàng của công ty thì KTV cần tìm hiểu kỹ về các lĩnh vực kinh doanh mà doanh nghiệp khách hàng đang cung cấp. Ngoài ra, việc tìm hiểu này còn giúp các KTV nhận định đuợc khách hàng có phù hợp với kiến thức cũng nhu kinh nghiệm của các KTV trong công ty hay không?
- Ban Giám đốc, Ban kiểm soát và Kế toán truởng: Đây đều là những nguời phụ trách hoặc có ảnh huởng tới BCTC. Sau khi tìm hiểu, các KTV có thể hiểu hơn về môi truờng kiểm soát để đánh giá sơ qua rủi ro kiểm soát.
Sau khi tìm hiểu sơ qua các nội dung trên, các KTV đã có đuợc cái nhìn tổng quát về đơn vị khách hàng và đua ra đuợc quyết định có chấp nhận kiểm toán hay không. Nếu có, Công ty sẽ soạn hợp đồng và tiến hành ký kết.
* Tìm hiểu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng
Để chuẩn bị cho việc lập kế hoạch cũng nhu uớc tính phạm vi kiểm toán cần thiết, KTV cần tìm hiêu hệ thống KSNB của đơn vị đuợc kiểm toán. Tại Công ty, bộ câu hỏi chung để đánh giá hệ thống KSNB nói chung và các buớc KSNB đối với khoản mục VVNTTC đuợc thể hiện ở bảng sau:
Có dấu hiệu nào cho thấy tính liêm chính của Ban Giám đốc bị vi phạm không?
Công ty có hệ thống kiểm soát nội bộ không?
Hệ thống kiểm soát nội bộ đuợc thiết kế có phù hợp với hình thức kinh doanh của công ty không?
Có dấu hiệu nào cho thấy các nhân viên không thực hiện theo đúng các buớc trong hệ thống kiểm soát nội bộ không?
Công ty có thành lập Ban kiểm soát không?
Nếu không thành lập Ban kiểm soát, Công ty có thành lập nhóm kiểm soát theo từng chu kỳ sản xuất kinh doanh không?
Sự hiện diện của Ban kiểm soát hoặc nhóm kiểm soát có giá trị trong việc quản lý việc thực hiện theo hệ thống kiểm soát nội bộ của nhân viên không?
Ban quản lý của doanh nghiệp có chịu áp lực khi đua ra kết quả kinh doanh không?
Có chính sách kế toán đặc biệt nào có khả năng làm tăng mức độ rủi ro kiểm toán không?
Có dấu hiệu nào cho thấy các kiến thức chuyên môn và kinh nghiệm làm việc của các nhân viên không đáp ứng đuợc các yêu cầu của hệ thồng kiểm soát nội bộ không?
Có dấu hiệu của sự tồn tại của các nhân tố khách quan có thể dẫn tới sự gian lận của Ban giám đốc không?
Trong hệ thống kiểm soát nội bộ có các buớc dành cho khoản mục Vay và nợ thuê tài chính không? Các buớc kiểm soát đối với khoản mục Vay và nợ thuê tài chính có phù hợp với tính chất của khoản mục không?
Có dấu hiệu cho thấy nhân viên vi phạm các buớc trong kiểm soát nội bộ đối với khoản mục Vay và nợ thuê tài chính không?
Có dấu hiệu nào cho thấy nhân viên kế toán và các nhân viên liên quan khoản mục Vay và nợ thuê tài chính không có đủ năng lực để thực hiện theo chuẩn mực và các buớc trong hệ thống kiểm soát nội bộ không?
SV: Nguyễn Bích Ngọc 49 Lớp: K19CLCKTA
Qua bảng câu hỏi, KTV đã có đuợc cái nhìn khái quát nhất đối với hệ thống KSNB của đơn vị đuợc kiểm toán. Từ đó, nhóm kiểm toán có thể đánh giá đuợc hiệu quả làm việc và tình hình hoạt động của đơn vị khách hàng cũng nhu xác định đuợc mức độ rủi ro kiểm soát nói chung và đối với khoản mục VVNTTC nói riêng.
CÔNG TY ________________ A710
Tên Ngày
Tên khách hàng: Người thực hiện
Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
* Thu thập thông tin về các khoản vay
Đối với các khoản VVNTTC, nhóm KTV cần thu thập các thông tin sau để chuẩn bị cho việc lập kế hoạch kiểm toán:
- Các hợp đồng đi vay: Các hợp đồng đi vay sẽ cung cấp đuợc khá đầy đủ các thông tin cần thiết nhu đối tuợng cho vay, mục đích vay, luợng tiền đi vay, thời gian vay, lãi suất vay, tài sản thế chấp và các điều kiện khi đi vay khác... Đồng thời khi thu thập các thông tin trên, KTV cũng cần phân loai các hợp đồng vay theo đối tuợng cho vay, tìm hiểu xem mục đích đi vay có hợp lý không khi xét với lĩnh vực và ngành nghề kinh doanh của đơn vị.
- Nhận diện các bên liên quan: Nhằm đánh giá rủi ro tiềm tàng đối với các khoản nợ, KTV cần xác định mối quan hệ của Ban Giám đốc đối với các bên cho vay. Đối với các khoản vay từ các bên liên quan, KTV cần chú trọng và thực hiện kiểm toán chặt chẽ hơn để tránh việc thông đồng, làm sai lệch số liệu.
- Thu thập các số liệu kế toán nhu bảng cân đối kế toán, bảng cân đối số phát sinh, sổ cái và sổ chi tiết theo đối tuợng của khoản mục VVNTTC, chi phí tài chính có liên quan. Ngoài các sổ sách giấy tờ kế toán nội bộ, KTV cũng cần lấy thêm các giấy tờ đối chiếu công nợ cuới năm hoặc cuối chu kỳ sản xuất kinh doanh để có bằng chứng xác thực số du cuối kỳ của các khoản nợ.
- So sánh số liệu của khoản mục năm kiểm toán và năm truớc để đánh giá đuợc sự thay đổi về các khoản vay. Cũng với đó cũng cần tính toán tỷ trọng các khoản vay ngắn hạn và dài hạn để xác định đuợc định huớng của công ty trong thời gian sắp tới.
* Đánh giá mức trọng yếu và phân bổ cho khoản mục Vay và nợ thuê tài chính Việc đánh giá mức trọng yếu đuợc xác định dựa theo nội dung “Xác định mức trọng yếu (Kế hoạch - Thực tế)” trong Chuơng trình kiểm toán mẫu của VACPA. Buớc này thuờng đuợc truởng nhóm kiểm toán thực hiện từ nền tảng là các dữ liệu thu thập đuợc và mức độ rủi ro kiểm toán đã đuợc xác định.
Khi phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục VVNTTC, KTV căn cứ vào phuơng pháp phân bổ của công ty, kinh nghiệm của KTV về khoản mục, bản chất của khoản mục cũng nhu đánh giá sơ bộ về rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát để phân bổ cho hợp lý.
SV: Nguyễn Bích Ngọc 51 Lớp: K19CLCKTA
Ngày kết thúc kỳ kế toán: Người soát xét 1 Nội dung: XÁC ĐỊNH MỨC TRỌNG YẾU (KẾ HOẠCH - THỰC TẾ) Người soát xét 2
—
A. MỤC TIÊU:
Nội dung Kế hoạch Thực tế
Tiêu chí được sử dụng để ước tính mức trọng yếu
[Đánh dấu vào ô lựa chọn]
Γ^ LN trước thuế
r Doanh thu thuần Γ^ Tổng chi phí Γ^ Vốn chủ sở hữu Γ^ Tổng tài sản Γ^ Khác
Γ^ LN trước thuế r Doanh thu thuần Γ^ Tổng chi phí Γ^ Vốn chủ sở hữu Γ^ Tổng tài sản Γ^ Khác Nguồn số liệu để xác định mức trọng yếu
[Đánh dấu vào ô lựa chọn]
Γ^ BCTC trước kiểm toán Γ^ BCTC năm trước r Kế hoạch SXKD I- Ước tính
Γ^ BCTC đã điều chỉnh sau kiểm toán
Lý do lựa chọn tiêu chí này
Giá trị tiêu chí được lựa chọn a) (
Điều chỉnh ảnh hưởng của các
biến động bất thường b) (
Giá trị tiêu chí được lựa chọn sau
điều chỉnh (c)=(a)-(b)
Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu
[Đánh dấu vào ô lựa chọn và ghi cụ thể tỷ lệ % lựa chọn trong ngoặc vuông]
(d) Γ [5%-10%] LN trước thuế (1) Γ [0,5%-3%] Doanh thu thuần Γ^ [0,5%-3%] Tổng chi phí I- [1%-5%] Vốn chủ sở hữu Γ^ [1%-2%] Tổng tài sản 1“ [ ] Khác Γ [5%-10%] LN trước thuế Γ [0,5%-3%] Doanh thu thuần Γ^ [0,5%-3%] Tổng chi phí I- [1%-5%] Vốn chủ sở hữu I- [1 %-2%] T ổng tài sản r[ ] Khác Lý do lựa chọn tỷ lệ này Mức trọng yếu tổng thể (e)=(c)*(d)
Xác định mức trọng yếu (kế hoạch - thực tế) được lập và phê duyệt theo chính sách của DNKiT để thông báo với nhóm kiểm toán về mức trọng yếu kế hoạch trước khi kiểm toán tại KH và có trách nhiệm xác định lại mức trọng yếu
thực tế trong giai đoạn kết thúc kiểm toán để xác định xem các công việc và thủ tục kiểm toán đã được thực hiện đầy
Tỷ lệ sử dụng để ước tính (h) [0u∕o-4%] [0u∕o-4%]
Lý do lựa chọn tỷ lệ này
Ngưỡng sai sót không đáng kể/ sai sót có thể bỏ qua
(i)=(g)*(h )
Nội dung Năm nay Năm trước (2)
Mức trọng yếu tổng thể Mức trọng yếu thực hiện
Ngưỡng sai sót không đáng kể/sai sót có thể bỏ qua
SV: Nguyễn Bích Ngọc 52 Lớp: K19CLCKTA
Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
A710 1/1
(1) Mức trọng yếu thực hiện là mức/các mức giá trị do KTVxác định nhằm giảm khả năng các ảnh hưởng tổng hợp của các sai sót không được điều chỉnh và không được phát hiện bằng hoặc vượt quá mức trọng yếu đối với tổng thể BCTC (hoặc nhóm các giao dịch, số dư tài khoản hay thông tin thuyết minh) xuống mức thấp hợp lý có thể chấp nhận được.
Áp dụng mức trọng yếu thấp hơn cho các khoản mục
Có áp dụng mức trọng yếu thấp hơn cho các nhóm giao dịch, số dư TK hay thông tin thuyết minh trọng yếu không?
r Có Không
Ghi chú: Theo quy định của CMKiT số 320, nếu có các nhóm giao dịch, số dư TK hoặc thông tin thuyết minh (sau đây gọi là “khoản mục”) có sai sót với mức thấp hơn mức trọng yếu đối với tổng thể BCTC nhưng có thể ảnh hưởng đến quyết định kinh tế của ngươi sử dụng BCTC thì KTVphải xác định mức trọng yếu/các mức trọng yếu áp dụng cho từng khoản mục này (áp dụng mẫu A720).
Ghi chú về lý do thay đổi mức trọng yếu trong quá trình kiểm toán
Theo quy định của CMKiT số 320, KTV phải sửa dổi mức trọng yếu trong trương hợp có thêm thông tin trong quá trình kiểm toán mà có thể dẫn đến việc thay đổi mức trọng yếu so với mức đã xác định trước đó. KTV cần ghi lại rõ lý do của việc thay đổi mức trọng yếu. Việc này phải được thành viên BGĐ phụ trách tổng thể cuộc kiểm toán phê duyệt.
Nếu mức trọng yếu tổng thể được áp dụng thấp hơn mức trọng yếu đã xác định trước đó: KTV phải xác định xem có cần phải sửa đổi lại mức trọng yếu thực hiện, và xem nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán tiếp theo có còn phù hợp hay không.
Người soát xét: Ngày:
Thủ tục kiểm toán Tham chiếu Người thực
hiện Ngày thựchiện
I. Thủ tục phân tích
1. So sánh dữ liệu về số dư cuối kỳ của năm kiểm toán và năm trước theo từng đối tượng
2. Tính toán lại số dư cuối kỳ của các khoản vay và chi phí lãi vay
II. Thủ tục kiểm tra chi tiết số dư