Từ những ưu điểm và hạn chế đã được nêu trên cùng với sự trải nghiệm và nghiên cứu của bản thân, em đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm
toán khoản mục VVNTTC tại Công ty TNHH Hãng Kiểm toán Calico như sau:
Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
a, Tại giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán.
* Tăng hiệu quả của bước thu thập thông tin về các khoản vay
Theo chuẩn mực 500: “KTV phải thu thập đủ các bằng chứng kiểm toán thích hợp cho mỗi loại ý kiến của mình”. Như vậy bằng chứng kiểm toán cần đầy đủ và hợp lý để tạo nền tảng cho KTV đưa ra ý kiến kiểm toán cho khoản mục được kiểm toán. Như đã phân tích ở trên, các bằng chứng kiểm toán thu thập được nguồn bên ngoài đơn vị được kiểm toán sẽ có giá trị đáng tin cậy hơn. Tuy nhiên, các KTV cũng cần cân nhắc tới tính trọng yếu của khoản mục VVNTTC trước khi gửi thư xác nhận. Trên thực tế, khi thực hiện kiểm toán phần hành VVNTTC, hầu hết các KTV đều chọn thủ tục gửi thư xác nhận đối với các đối tượng cho vay với số dư lớn hoặc có sự thay đổi bất thường.
Như vậy với khoản mục VVNTTC bằng chứng kiểm toán chủ yếu lấy từ các sổ sách nội bộ của đơn vị được kiểm toán và thư xác nhận từ các bên cho vay. Trong khi việc thu thập và phân tích số liệu nội bộ của đơn vị được kiểm toán đã khá hoàn chỉnh thì thủ tục gửi thư xác nhận có thể hoàn thiện hơn như sau:
- Về thời gian gửi thư xác nhận: KTV nên chủ động trong việc gửi thư xác nhận để tránh tình trạng chậm trễ trong tiến trình kiểm toán. Thay vì thụ động chờ đơn vị được kiểm toán gửi văn bản đối chiếu công nợ, KTV có thể lựa chọn các đối tượng cho vay đáng nghi ngờ ngay từ khi nhận được số liệu và gửi thư xác nhận ngay để nhận được phản hồi ngay trong quá trình thực hiện kiểm toán.
- Về phương thức gửi thư xác nhận: Trong quá trình thực tập và đảm nhiệm phần hành VVNTTC, em nhận thấy tình trạng đơn vị được kiểm toán chần chừ không gửi thư xác nhận ngay để kéo dài thời gian xảy ra khá thường xuyên. Để khắc phục hạn chế này, KTV có thể in thư xác nhận cùng với đó là xin dấu và chữ ký của đơn vị được kiểm toán và tự tay gửi thư. Cùng với đó, KTV nên ghi chép ngày nhận được thư xác nhận của tất cả các đối tượng để có thể khẳng định được ngày nhận thư xác nhận là trước ngày phát hành BCKiT. Các thư xác nhận được Công ty nhận sau khi phát hành BCKiT sẽ không có ý nghĩa làm thay đổi nội dung BCKiT khi soát xét lại hồ sơ kiểm toán.
Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
- về việc đánh giá mức độ đáng tin cậy của bằng chứng kiểm toán thu thập
được:
Thông thường trong quá trình thực hiện kiểm toán, các KTV tại Công ty không đánh giá lại mức độ đáng tin cậy của các bằng chứng thu thập được từ bên ngoài dẫn tới tình
trạng có những khoản vay từ các bên liên quan khi được xác nhận không đảm bảo tính
đáng tin cậy. Như vậy, khi nhận được phản hồi thư xác nhận về các khoản vay, KTV nên có các đánh giá về mức độ đáng tin cậy của bằng chứng đó.
* về việc phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục Vay và nợ thuê tài chính
Trong quy trình kiểm toán khaonr mục VVNTTC được hướng dẫn bởi chương trình kiểm toán mẫu hay trong quy trình kiểm toán của công ty đều có bước phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục VVNTTC. Tuy nhiên trên thực tế, bước kiểm toán này thường được bỏ qua do hạn chế về thời gian và chi phí kiểm toán.
Qua tìm hiểu, hiện nay, hầu hết các công ty kiểm toán tại Việt Nam chỉ xác định mức trọng yếu tổng thể rồi phân bổ đều cho các khoản mục mà không tính tới các rủi ro sai sót của từng khoản mục. Một số công ty có đánh giá và phân bổ tính trọng yếu theo tỷ lệ phần trăm nhưng cũng được làm tròn tới hàng chục nên khi xét về tính chính xác của mức trọng yếu các khoản mục vẫn chưa được đảm bảo.
Để đánh giá và phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục nói chung và khoản mục VVNTTC nói riêng thật chính xác, KTV cần tiến hành phân tích và tính toán kỹ lưỡng hơn. Sau đây, em xin trình bày một giải pháp em đã nghiên cứu:
Bước 1: Xác định mức trọng yếu tổng thể cho toàn bộ BCTC
Bước 2: Xác định tổng số dư các khoản mục được phân bổ mức trọng yếu: Đối với một số khoản mục nên được kiểm tra toàn phần như tiền mặt, tài sản cố định, KTV sẽ loại bỏ khỏi tổng số dư các khoản mục được phân bổ.
Bước 3: Tính toán mức trọng yếu được phân bổ cho khoản mục VVNTTC
Mức độ trọng yếu phân bổ cho khoản mục
VVNTTC
Mức trọng yếu tổng thể Tổng số dư các khoản mục được
phân bổ
Số dư khoản mục
x VVNTTC
Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
Bước 4: Dựa vào kinh nghiệm của KTV cũng như các yếu tố ảnh hưởng trong và ngoài đơn vị được kiểm toán để điều chỉnh mức độ trọng yếu của khoản mục VVNTTC.
Đây là công việc phức tạp nhưng lại mang tính chủ quan đòi hỏi KTV cần có kiến thức chuyên môn và kinh nghiệm làm việc dày dặn để đưa ra được mức trọng yếu phù hợp nhất. Ngoài ra, KTV còn có thể tham khảo việc phân bổ mức trọng yếu từ các hồ sơ kiểm toán năm tài chính trước đó hoặc của các đơn vị được kiểm toán có các đặc điểm tương đương về lĩnh vực, chuyên ngành kinh doanh.
b, Tại giai đoạn thực hiện kiểm toán.
* về việc hoàn thiện quy trình đánh giá hệ thống KSNB
KTV cần chú trọng hơn về việc đánh giá hệ thống KSNB của đơn vị được kiểm toán để đưa ra được những nhận xét về rui ro kiểm soát ở mức độ cụ thể. Từ đó đặt nền tảng, khoanh vùng những sai sót có khả năng xảy ra để tập trung hơn ở khâu thực hiện kiểm toán. Ngoài ra, việc đánh giá hệ thống KSNB chi tiết hơn cũng giúp ích cho việc tư vấn cải thiện hệ thồng KSNB của đơn vị được kiểm toán tại giai đoạn kết thúc kiểm toán.
* về việc thực hiện thủ tục phân tích
Để có cái nhìn rõ nét hơn về các khoản vay, KTV không chỉ nên phân tích sự thay đổi về giá trị khoản vay của từng đối tượng qua từng năm mà nên phân tích tổng thể về việc mục đích sử dụng khoản vay có phù hợp với tình hình hoạt động của đơn vị được kiểm toán hay không? Các khoản vay có được sử dụng đúng mục đích đề ra hay không? Đây đều là những thông tin hữu ích và cần làm rõ để đảm bảo được tính trung thực và hợp lý của thông tin trên BCTC.
* Bổ sung quy trình kiểm toán dành cho khoản vay mang tính chất hợp đồng chuyển đổi.
Hợp đồng vay chuyển đổi có lẽ còn là một trường hợp các công ty kiểm toán nhỏ ít gặp nên thường không có trong quy trình kiểm toán khoản mục VVNTTC của các công ty. Tuy nhiên, trong quá trình hội nhập, việc các doanh nghiệp FDI nhận góp vốn từ nước ngoài theo hình thức vay chuyển đổi đang dần trở nên phổ
Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
biến. Do đó, việc sửa đổi, bổ sung quy trình kiểm toán dành cho hợp đồng vay chuyển đổi là một vấn đề đáng quan tâm. Qua trải nghiệm của bản thân và duới sự huớng dẫn của chủ nhiệm kiểm toán, em xin trình bày quy trình kiểm toán bổ sung cho khoản mục VVNTTC. Các buớc bổ sung tập trung chủ yếu vào giai đoạn thực hiện kiểm toán.
Truớc hết cần hiểu về hợp đồng cho vay chuyển đổi. Hợp đồng vay chuyển đổi là một hình thức đầu tu của nhà đầu tu duới dạng một khoản vay và có quyền chuyển đổi thành cổ phần vào cuối thời hạn hợp đồng hoặc theo các điều kiện cụ thể đuợc kiệt kê trong hợp đồng. Đây là một hình thức góp vốn vừa tăng tính an toàn cho các nhà đầu tu, vừa tạo lợi thế cho các doanh nghiệp start-up hoặc các doanh nghiệp vừa và nhỏ thu hút đuợc dòng vốn dễ dàng hơn.
Nhu vậy, trong quá trình thực hiện kiểm toán, các KTV cần luu ý và thực hiện thêm các thủ tục kiểm toán nào đối với các khoản vay theo hình thức vay chuyển đổi?
- Phân tích các điều kiện chuyển đổi trong hợp đồng: Trong hợp đồng chuyển đổi nhà đầu tu thuờng đua ra những điều kiện đơn vị đuợc kiểm toán cần đáp ứng để thực hiện việc chuyển đổi cổ phần. Đối với các điều kiện này, KTV cần phân tích tình hình hoạt động của công ty để uớc tính khả năng chuyển đổi của khoản vay. Đối với các khoản vay lớn, khi đơn vị có dấu hiệu không đạt điều kiện để chuyển đổi thành cổ phần, các khoản vay này có thể trở thành một khoản nợ khó trả, gây ảnh huởng tới thông tin trình bày trên BCTC và cần đuợc thuyết mình.
- Xem xét tính hợp pháp của hợp đồng: Đối với hợp đồng chuyển đổi, thông thuờng cần có sự đồng ý của các cổ đông khác truớc khi ký kết do nếu xảy ra tuờng hợp chuyển đổi cổ phần sẽ ảnh huởng tới quyền lợi của các nhà cổ đông. KTV cần thu thập biên bản họp hội đồng quản trị về vấn đề này.
- Phân tích tỷ lệ sở hữu truớc và sau pha loãng của nhà đầu tu: Trong truờng hợp xảy ra chuyển đổi khoản vay thành cổ phần, tỷ lệ sở hữu của của các nhà đầu tu đều bị ảnh huởng. Điều này có thể làm ảnh huởng tới môi truờng kinh doanh của đơn vị đuợc kiểm toán và cần đuợc thực hiện phân tích các hệ quả xảy ra.c, Tại giai đoạn kết thúc kiểm toán
Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
* Đối với các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kiểm toán: KTV cần xem xét mức độ ảnh hưởng của các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kiểm toán trước khi phát hành BCKiT. Tùy thuộc vào mức độ ảnh hưởng tới thông tin trên BCTC mà KTV cân nhắc sửa đổi số liệu hoặc thuyết minh thêm trên BCTC.
Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 1. Ket luận
Trong nền kinh tế hội nhập và thị trường chứng khoán đang ngày càng phát triển, nhu cầu về tính minh bạch của thông tin đang ngày càng nhiều. Do đó, việc các doanh nghiệp thuê các công ty kiểm toán để đánh giá tính trung thực, hợp lý của các thông tin phản ánh trên BCTC đang dần trở nên phổ biến hơn. Ngoài ra, việc mời các công ty kiểm toán về còn hỗ trợ các đơn vị được kiểm toán trong các vấn đề còn vướng mắc.
Như vậy, đối với việc kiểm toán BCTC nói chung và kiểm toán khoản mục VVNTTC nói riêng, các công ty kiểm toán cần ngày càng hoàn thiện hơn để đáp ứng yêu cầu của thị trường. Ngoài ra, các công ty kiểm toán cũng cần cập nhập thêm các hình thức, giao dịch kinh tế mới phát triển để có thể chuẩn bị được đầy đủ nhất trước khi bước vào một cuộc kiểm toán.
Nhận thức được điều này, các phòng ban lãnh đạo cũng như các phòng kiểm toán và toàn bộ nhân viên của công ty vẫn luôn chú trọng đào tạo chuyên môn và cải thiện quy trình kiểm toán nói chung của Công ty. Tuy nhiên, do nhiều hạn chế về mặt chi phí cũng như tuổi đời của Công ty còn khá trẻ, quy trình kiểm toán BCTC nói chung và kiểm toán khoản mục VVNTTC nói riêng vẫn chưa được hoàn chỉnh. Dưới góc độ của một sinh viên trải qua kỳ thực tập tại Công ty, được nghiên cứu công tác kiểm toán, cụ thể hơn là công tác kiểm toán khoản mục VVNTTC, trên những cơ sở dữ liệu em thu thập được cũng với các thông tin em nghiên cứu, em đã chân thành đề xuất một số kiến nghị và phương pháp cải hiện quy trình kiểm toán khoản mục VVNTTC của Công ty.
2. Hạn chế của đề tài
Do thời gian thực tập là không dài và chỉ gói gọn trong một mùa kiểm toán nên em chưa thể nhìn nhận rõ ràng và chi tiết hơn về quy trình kiểm toán của Công ty. Ngoài ra, với lượng kiến thức ít ỏi em trong quá trình học tập và nghiên cứu cùng với kinh nghiệm thực tế không nhiều, có thể các kiến nghị chưa đạt được độ hoàn hảo nhất.
Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
3. Kiến nghị
Do các phân tích và kiến nghị dưới góc nhìn của một sinh viên còn nhiều hạn chế, em mong nhận được sự góp ý của các thầy cô trong bộ môn, các anh chị trong phòng kiểm toán 1 cũng như toàn thể anh chị nhân viên tại Công ty để bản thân có thể hiểu sâu sắc hơn về đề tài và giúp cho khóa luận tốt nghiệp này được hoàn thiện hơn.
Appe ndix SCHEDULE Re s pons
ible Date to be Date
Name Pe rs on Received Receive
d
• New investment license or license renewals (including any amendments) - if any__________________ 09/03/2020 • Copies of minutes of board of directors' meetings and any compensation meetings that
occurred during the year - if any_________________________________________________________ 09/03/2020 • Copies of employment or bonus agreements (severance packages, employment contracts,
unusual compensation arrangements) - if any_______________________________________________ 09/03/2020 • Listing of external legal counsel consulted during the year (name of firm, reason, fees paid)
for consideration of confirmation procedures. (if applicable)___________________________________ 09/03/2020 • Copies of all regulatory correspondence (if applicable)_______________________________________ 09/03/2020 • Summary of ongoing litigation including description of the issue and range of exposure - if any
09/03/2020
• A list of significant contracts/agreements entered into during the year. 09/03/2020
• Updated list of board of directors, shareholders and organization chart___________________________ 09/03/2020
• A trial balance for the year from 01/01 to 31/12/2019 in soft copy (in Excel format).________________ No later than 3/9/2020 • Balance Sheet and Income statement for the period from 01/01 to 31/12/2019 in soft copy (in
Excel format). No later than3/9/2020
• General ledger for the year from 01/01 to 31/12/2019._______________________________________ No later than 3/9/2020 • Copies of any management reports which compares actual results to budgets/forecasts for the
year ended 31 Dec 2019. Include narrative on significant changes._______________________________ No later than3/9/2020
• Management Business Plan/Forecast for FY2020 and beyond, if available No later than
3/9/2020
Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
TÀI LIỆU THAM KHẢO
1. Bộ Tài chính (2014), Thông tư số 200/2014/TT-BTC hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp, ban hành ngày 22 tháng 12 năm 2014.
2. Công ty TNHH Hãng Kiểm toán Calico, Quy trình kiểm toán BCTC 3. Hội kiểm toán hành nghề Việt Nam (2017), Chương trình kiểm toán mẫu 4. Bộ Tài chính (2012), Thông tư số 214/2012/TT-BTC (Hệ thống chuẩn mực
kiểm toán Việt Nam), ban hành ngày 06 tháng 12 năm 2012. 5. SEC, Convertible Loan Agreement.
SV: Nguyễn Bích Ngọc 85 Lớp: K19CLCKTA
Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
PHỤ LỤC
Phụ lục 1: Danh sách tài liệu khách hàng cần cung cấp cho KTV.
FEXXX JOINT STOCK COMPANY
Client Participation Schedule
Note 1: We have attempted to make this list as comprehensive as possible, however there will be additional items requested as we perform our audi Note 2: If any information is available prior to the requested date noted below, please feel free to forward the schedules/analysis to us. Note 3: Final schedules as at and for the year ended 31 December 2019.
Final
Refer to
PLANNING / GENERAL
• Bank contact information for all cash accounts (bank name, address, account numbers,
contact name and phone number, etc.) for preparing bank confirmations. 09/03/2020
ACCOUNTS RECEIVABLE
• Aging analysis of trade accounts receivable, reconciled to the general ledger (Detail of aging should consisted of receivable name, outstanding invoice, foreign amount (if denominated in
foreign currency), USD amount, etc.)._____________________________________________________ 09/03/2020 • Calculation of the bad debt expense for the year.___________________________________________ 09/03/2020 • Reconciliation of the allowance for doubtful accounts from beginning balance as of 1 Jan 2019
to ended balance as of 31 Dec 2020 showing write-offs amount, recovery amounts, and bad
debt amounts. 09/03/2020
• Analysis of overdue accounts (over 90 days) and evaluation of their collectibility in relation to
the allowance for doubtful account balance_________________________________________________ 09/03/2020