a, Lập kế hoạch kiểm toán
* Chấp nhận khách hàng và ký kết hợp đồng
Sau khi nhận được lời mời kiểm toán, Ban Giám đốc sẽ phân bổ công việc cho các phòng kiểm toán thích hợp để bắt đầu tiến hành tìm hiểu khách hàng và ký kết hợp đồng. Thông thường, để đánh giá khách hàng, các KTV cần tìm hiểu các thông tin sau:
- Hình thức sở hữu vốn: Công ty có hình thức sở hữu vốn như thế nào? Có đúng với giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh hay không? Nếu không thì công ty đã làm thủ tục chuyển đổi hay chưa?
SV: Nguyễn Bích Ngọc 48 Lớp: K19CLCKTA
Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
- Lĩnh vực và ngành nghề kinh doanh: Để đánh giá về rủi ro tiềm tàng của công ty thì KTV cần tìm hiểu kỹ về các lĩnh vực kinh doanh mà doanh nghiệp khách hàng đang cung cấp. Ngoài ra, việc tìm hiểu này còn giúp các KTV nhận định đuợc khách hàng có phù hợp với kiến thức cũng nhu kinh nghiệm của các KTV trong công ty hay không?
- Ban Giám đốc, Ban kiểm soát và Kế toán truởng: Đây đều là những nguời phụ trách hoặc có ảnh huởng tới BCTC. Sau khi tìm hiểu, các KTV có thể hiểu hơn về môi truờng kiểm soát để đánh giá sơ qua rủi ro kiểm soát.
Sau khi tìm hiểu sơ qua các nội dung trên, các KTV đã có đuợc cái nhìn tổng quát về đơn vị khách hàng và đua ra đuợc quyết định có chấp nhận kiểm toán hay không. Nếu có, Công ty sẽ soạn hợp đồng và tiến hành ký kết.
* Tìm hiểu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng
Để chuẩn bị cho việc lập kế hoạch cũng nhu uớc tính phạm vi kiểm toán cần thiết, KTV cần tìm hiêu hệ thống KSNB của đơn vị đuợc kiểm toán. Tại Công ty, bộ câu hỏi chung để đánh giá hệ thống KSNB nói chung và các buớc KSNB đối với khoản mục VVNTTC đuợc thể hiện ở bảng sau:
Có dấu hiệu nào cho thấy tính liêm chính của Ban Giám đốc bị vi phạm không?
Công ty có hệ thống kiểm soát nội bộ không?
Hệ thống kiểm soát nội bộ đuợc thiết kế có phù hợp với hình thức kinh doanh của công ty không?
Có dấu hiệu nào cho thấy các nhân viên không thực hiện theo đúng các buớc trong hệ thống kiểm soát nội bộ không?
Công ty có thành lập Ban kiểm soát không?
Nếu không thành lập Ban kiểm soát, Công ty có thành lập nhóm kiểm soát theo từng chu kỳ sản xuất kinh doanh không?
Sự hiện diện của Ban kiểm soát hoặc nhóm kiểm soát có giá trị trong việc quản lý việc thực hiện theo hệ thống kiểm soát nội bộ của nhân viên không?
Ban quản lý của doanh nghiệp có chịu áp lực khi đua ra kết quả kinh doanh không?
Có chính sách kế toán đặc biệt nào có khả năng làm tăng mức độ rủi ro kiểm toán không?
Có dấu hiệu nào cho thấy các kiến thức chuyên môn và kinh nghiệm làm việc của các nhân viên không đáp ứng đuợc các yêu cầu của hệ thồng kiểm soát nội bộ không?
Có dấu hiệu của sự tồn tại của các nhân tố khách quan có thể dẫn tới sự gian lận của Ban giám đốc không?
Trong hệ thống kiểm soát nội bộ có các buớc dành cho khoản mục Vay và nợ thuê tài chính không? Các buớc kiểm soát đối với khoản mục Vay và nợ thuê tài chính có phù hợp với tính chất của khoản mục không?
Có dấu hiệu cho thấy nhân viên vi phạm các buớc trong kiểm soát nội bộ đối với khoản mục Vay và nợ thuê tài chính không?
Có dấu hiệu nào cho thấy nhân viên kế toán và các nhân viên liên quan khoản mục Vay và nợ thuê tài chính không có đủ năng lực để thực hiện theo chuẩn mực và các buớc trong hệ thống kiểm soát nội bộ không?
SV: Nguyễn Bích Ngọc 49 Lớp: K19CLCKTA
Qua bảng câu hỏi, KTV đã có đuợc cái nhìn khái quát nhất đối với hệ thống KSNB của đơn vị đuợc kiểm toán. Từ đó, nhóm kiểm toán có thể đánh giá đuợc hiệu quả làm việc và tình hình hoạt động của đơn vị khách hàng cũng nhu xác định đuợc mức độ rủi ro kiểm soát nói chung và đối với khoản mục VVNTTC nói riêng.
CÔNG TY ________________ A710
Tên Ngày
Tên khách hàng: Người thực hiện
Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
* Thu thập thông tin về các khoản vay
Đối với các khoản VVNTTC, nhóm KTV cần thu thập các thông tin sau để chuẩn bị cho việc lập kế hoạch kiểm toán:
- Các hợp đồng đi vay: Các hợp đồng đi vay sẽ cung cấp đuợc khá đầy đủ các thông tin cần thiết nhu đối tuợng cho vay, mục đích vay, luợng tiền đi vay, thời gian vay, lãi suất vay, tài sản thế chấp và các điều kiện khi đi vay khác... Đồng thời khi thu thập các thông tin trên, KTV cũng cần phân loai các hợp đồng vay theo đối tuợng cho vay, tìm hiểu xem mục đích đi vay có hợp lý không khi xét với lĩnh vực và ngành nghề kinh doanh của đơn vị.
- Nhận diện các bên liên quan: Nhằm đánh giá rủi ro tiềm tàng đối với các khoản nợ, KTV cần xác định mối quan hệ của Ban Giám đốc đối với các bên cho vay. Đối với các khoản vay từ các bên liên quan, KTV cần chú trọng và thực hiện kiểm toán chặt chẽ hơn để tránh việc thông đồng, làm sai lệch số liệu.
- Thu thập các số liệu kế toán nhu bảng cân đối kế toán, bảng cân đối số phát sinh, sổ cái và sổ chi tiết theo đối tuợng của khoản mục VVNTTC, chi phí tài chính có liên quan. Ngoài các sổ sách giấy tờ kế toán nội bộ, KTV cũng cần lấy thêm các giấy tờ đối chiếu công nợ cuới năm hoặc cuối chu kỳ sản xuất kinh doanh để có bằng chứng xác thực số du cuối kỳ của các khoản nợ.
- So sánh số liệu của khoản mục năm kiểm toán và năm truớc để đánh giá đuợc sự thay đổi về các khoản vay. Cũng với đó cũng cần tính toán tỷ trọng các khoản vay ngắn hạn và dài hạn để xác định đuợc định huớng của công ty trong thời gian sắp tới.
* Đánh giá mức trọng yếu và phân bổ cho khoản mục Vay và nợ thuê tài chính Việc đánh giá mức trọng yếu đuợc xác định dựa theo nội dung “Xác định mức trọng yếu (Kế hoạch - Thực tế)” trong Chuơng trình kiểm toán mẫu của VACPA. Buớc này thuờng đuợc truởng nhóm kiểm toán thực hiện từ nền tảng là các dữ liệu thu thập đuợc và mức độ rủi ro kiểm toán đã đuợc xác định.
Khi phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục VVNTTC, KTV căn cứ vào phuơng pháp phân bổ của công ty, kinh nghiệm của KTV về khoản mục, bản chất của khoản mục cũng nhu đánh giá sơ bộ về rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát để phân bổ cho hợp lý.
SV: Nguyễn Bích Ngọc 51 Lớp: K19CLCKTA
Ngày kết thúc kỳ kế toán: Người soát xét 1 Nội dung: XÁC ĐỊNH MỨC TRỌNG YẾU (KẾ HOẠCH - THỰC TẾ) Người soát xét 2
—
A. MỤC TIÊU:
Nội dung Kế hoạch Thực tế
Tiêu chí được sử dụng để ước tính mức trọng yếu
[Đánh dấu vào ô lựa chọn]
Γ^ LN trước thuế
r Doanh thu thuần Γ^ Tổng chi phí Γ^ Vốn chủ sở hữu Γ^ Tổng tài sản Γ^ Khác
Γ^ LN trước thuế r Doanh thu thuần Γ^ Tổng chi phí Γ^ Vốn chủ sở hữu Γ^ Tổng tài sản Γ^ Khác Nguồn số liệu để xác định mức trọng yếu
[Đánh dấu vào ô lựa chọn]
Γ^ BCTC trước kiểm toán Γ^ BCTC năm trước r Kế hoạch SXKD I- Ước tính
Γ^ BCTC đã điều chỉnh sau kiểm toán
Lý do lựa chọn tiêu chí này
Giá trị tiêu chí được lựa chọn a) (
Điều chỉnh ảnh hưởng của các
biến động bất thường b) (
Giá trị tiêu chí được lựa chọn sau
điều chỉnh (c)=(a)-(b)
Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu
[Đánh dấu vào ô lựa chọn và ghi cụ thể tỷ lệ % lựa chọn trong ngoặc vuông]
(d) Γ [5%-10%] LN trước thuế (1) Γ [0,5%-3%] Doanh thu thuần Γ^ [0,5%-3%] Tổng chi phí I- [1%-5%] Vốn chủ sở hữu Γ^ [1%-2%] Tổng tài sản 1“ [ ] Khác Γ [5%-10%] LN trước thuế Γ [0,5%-3%] Doanh thu thuần Γ^ [0,5%-3%] Tổng chi phí I- [1%-5%] Vốn chủ sở hữu I- [1 %-2%] T ổng tài sản r[ ] Khác Lý do lựa chọn tỷ lệ này Mức trọng yếu tổng thể (e)=(c)*(d)
Xác định mức trọng yếu (kế hoạch - thực tế) được lập và phê duyệt theo chính sách của DNKiT để thông báo với nhóm kiểm toán về mức trọng yếu kế hoạch trước khi kiểm toán tại KH và có trách nhiệm xác định lại mức trọng yếu
thực tế trong giai đoạn kết thúc kiểm toán để xác định xem các công việc và thủ tục kiểm toán đã được thực hiện đầy
Tỷ lệ sử dụng để ước tính (h) [0u∕o-4%] [0u∕o-4%]
Lý do lựa chọn tỷ lệ này
Ngưỡng sai sót không đáng kể/ sai sót có thể bỏ qua
(i)=(g)*(h )
Nội dung Năm nay Năm trước (2)
Mức trọng yếu tổng thể Mức trọng yếu thực hiện
Ngưỡng sai sót không đáng kể/sai sót có thể bỏ qua
SV: Nguyễn Bích Ngọc 52 Lớp: K19CLCKTA
Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
A710 1/1
(1) Mức trọng yếu thực hiện là mức/các mức giá trị do KTVxác định nhằm giảm khả năng các ảnh hưởng tổng hợp của các sai sót không được điều chỉnh và không được phát hiện bằng hoặc vượt quá mức trọng yếu đối với tổng thể BCTC (hoặc nhóm các giao dịch, số dư tài khoản hay thông tin thuyết minh) xuống mức thấp hợp lý có thể chấp nhận được.
Áp dụng mức trọng yếu thấp hơn cho các khoản mục
Có áp dụng mức trọng yếu thấp hơn cho các nhóm giao dịch, số dư TK hay thông tin thuyết minh trọng yếu không?
r Có Không
Ghi chú: Theo quy định của CMKiT số 320, nếu có các nhóm giao dịch, số dư TK hoặc thông tin thuyết minh (sau đây gọi là “khoản mục”) có sai sót với mức thấp hơn mức trọng yếu đối với tổng thể BCTC nhưng có thể ảnh hưởng đến quyết định kinh tế của ngươi sử dụng BCTC thì KTVphải xác định mức trọng yếu/các mức trọng yếu áp dụng cho từng khoản mục này (áp dụng mẫu A720).
Ghi chú về lý do thay đổi mức trọng yếu trong quá trình kiểm toán
Theo quy định của CMKiT số 320, KTV phải sửa dổi mức trọng yếu trong trương hợp có thêm thông tin trong quá trình kiểm toán mà có thể dẫn đến việc thay đổi mức trọng yếu so với mức đã xác định trước đó. KTV cần ghi lại rõ lý do của việc thay đổi mức trọng yếu. Việc này phải được thành viên BGĐ phụ trách tổng thể cuộc kiểm toán phê duyệt.
Nếu mức trọng yếu tổng thể được áp dụng thấp hơn mức trọng yếu đã xác định trước đó: KTV phải xác định xem có cần phải sửa đổi lại mức trọng yếu thực hiện, và xem nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán tiếp theo có còn phù hợp hay không.
Người soát xét: Ngày:
Thủ tục kiểm toán Tham chiếu Người thực
hiện Ngày thựchiện
I. Thủ tục phân tích
1. So sánh dữ liệu về số dư cuối kỳ của năm kiểm toán và năm trước theo từng đối tượng
2. Tính toán lại số dư cuối kỳ của các khoản vay và chi phí lãi vay
II. Thủ tục kiểm tra chi tiết số dư
1. Lập Bảng tổng hợp chi tiết (từ sổ chi tiết các khoản vay) số dư các khoản vay theo Ngân hàng/theo Hợp đồng.
2. Đối chiếu số liệu đã tổng hợp được với sổ phụ ngân hàng hoặc văn bản đối chiều công nợ đã thu thập được.
Nếu không thu thập được sổ phụ ngân hàng trong năm tài chính thì có thể thu thập sổ phụ ở đầu năm tài chính kế tiếp rồi thực hiện thủ tục roll-backward để đối chiếu. 3. Lập và gửi thư xác nhận đối với những đối tượng có số dư lớn hoặc những đối tượng có dầu hiệu khiến KTV nghi ngờ 4. Rà soát các nghiệp vụ, giao dịch phát sinh nhằm xác định xem có giao dịch nào
Giải thích nguyên nhân chênh lệch lớn về mức trọng yếu của năm nay so với năm trước (nếu có)
(2) Nếu mức trọng yếu tổng thể và mức trọng yếu thực hiện năm nay thấp hơn so với năm trước, KTV phải xem xét liệu có sai sót trọng yếu trong số dư đầu năm hay không.
[Lưu ý: (1) Các tỷ lệ (%) này là ví dụ. Các DNKiT tự xác định theo chinh sách của DNKiT và xét đoán của KTV]
Hình ảnh 2.2: Hướng dẫn xác định mức trọng yếu
Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
* Thiết kế chương trình kiểm toán khoản mục Vay và nợ thuê tài chính
Sau khi đánh giá được các rủi ro có thể xảy ra, chủ nhiệm kiểm toán sẽ xem xét tới các thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết cần thiết nhằm phát hiện ra các lỗi sai mang tính trọng yếu, ảnh hưởng tới tính hợp lý của các thông tin trên BCTC. Từ đó, chủ nhiệm kiểm toán sẽ thiết kế một kế hoạch kiểm toán bao gồm công việc, người thực hiện và thời gian thực hiện dự kiến chi tiết như sau:
chưa được ghi nhận hoặc ghi nhận không hợp lý hay không?
5. Kiểm tra các nghiệp vụ thanh toán các khoản vay hoặc các nghiệp vụ ghi nhận khoản vay sau ngày khóa sổ: kiểm tra đến các chứng từ chứng minh thời điểm phát sinh nghĩa vụ nợ, nhằm mục tiêu tìm ra các khoản vay đã phát sinh nhưng chưa ghi nhận, sai sót này rất dễ xảy ra ở các đơn vị có số lượng nghiệp vụ xuất nhập khẩu, thanh toán qua LC nhiều.
6. Kiểm tra các khoản chi phí liên quan đến khoản vay để đảm bảo tính hiện hữu của khoản vay.
7. Kiểm tra phân loại nợ từ VVNTTC dài hạn sang ngắn hạn.
8. Thực hiện đánh giá lại các khoản vay có gốc ngoại tệ (nếu có) theo tỷ giá bình quân ngân hàng tại thời điểm lập kết thúc liên độ kế toán và đối chiếu với số của Đơn vị (Valuation): thu thập số dư ngoại tệ của khoản vay từ khách hàng (trong lúc chờ thư xác nhận thì tạm dùng tài liệu do khách hàng cung cấp), thu thập tỷ giá ngân hàng cho vay.
III. Đưa ra kết luận
1. Tổng hợp các vấn đề và đưa ra các bút toán điều chỉnh
2. Lập trang kết luận kiểm toán cho khoản mục thực hiện
SV: Nguyễn Bích Ngọc 54 Lớp: K19CLCKTA
Có Không N/A Công ty có kế toán công nợ riêng hay không?
Có các văn bản quy định chức năng riêng của từng nhân viên kế toán hay không?
Các nhân viên kế toán có được đào tạo qua trường lớp hoặc đáp ứng được các yêu cầu về kiến thức chuyên môn hay không?
Đơn vị được kiểm toán có đối chiều công nợ với khách hàng cuối năm tài chính hoặc cuối chu kỳ sản xuất kinh doanh không?
Đơn vị có theo dõi thời hạn trả nợ của từng khoản vay không?
Đơn vị được kiểm toán có theo dõi hiệu quả sử dụng của vốn vay hay không?
Đơn vị được kiểm toán có tính và theo dõi lãi vay phải đúng theo kỳ kế toán hay không?
Đơn vị có đi vay với lãi suất quá cao so với quy định hay không?
Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
b, Thực hiện kiểm toán * Thử nghiệm kiểm soát
KTV thực hiện tìm hiểu và đánh giá hệ thống KSNB của đơn vị được kiểm toán. Thu thập các bước trong hệ thống KSNB đối với khoản mục VVNTTC và mô tả lại trên giấy tờ làm việc. Đồng thời, KTV quan sát và phỏng phấn các nhân viên để đánh giá việc thực hiện các bước KSNB có hiệu quả hay không. Sau khi tìm hiểu và đánh giá, KTV đưa tới kết luận về mức độ rủi ro kiểm soát.
Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
* Thử nghiệm cơ bản: Thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết - Thủ tục phân tích
+ So sánh dữ liệu về số dư cuối kỳ của năm kiểm toán và năm trước theo từng đối tượng
+ Tính toán lại số dư cuối kỳ của các khoản vay và chi phí lãi vay - Thủ tục kiểm tra chi tiết
+ Lập Bảng tổng hợp vay (xx40), thể hiện số dư đầu kỳ, tăng trong kỳ, giảm trong kỳ và dư cuối kỳ đối chiếu số liệu với Sổ cái tài khoản và Báo cáo tài chính.
+ Lập Bảng tổng hợp chi tiết (xx41) (từ sổ chi tiết các khoản vay) số dư các