1.3.3.1. Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
- Tài khoản sử dụng: TK 621 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - Nguyên tắc sử dụng chung:
TK phản ánh chi phí nguyên liệu, vật liệu sử dụng trực tiếp cho hoạt động sản xuất sản phẩm, thực hiện dịch vụ trong các ngành
Hạch toán vào TK này những chi phí nguyên liệu, vật liệu (gồm cả nguyên vật liệu chính-phụ) được sử dụng trực tiếp để sản xuất sản phẩm .Chi phí nguyên liệu, vật liệu phải tính theo giá thực tế khi xuất sử dụng. Các phương pháp tính trị giá xuất kho theo CMKT số 02 - Hàng tồn kho: (a) Phương pháp tính theo giá đích
TK1331 ThueGTGT
đầu vào
được khấu trừ (nếu có)
danh, (b) Phương pháp bình quân gia quyền, (c) Phương pháp nhập trước, xuất trước, (c) Phương pháp nhập sau xuất trước.
Trong kỳ kế toán ghi chép, chi phí NVLTT được tập hợp vào bên Nợ TK 621 theo từng đối tượng sử dụng (nếu xuất nguyên vật liệu cho từng đối tượng sử dụng); hoặc tập hợp chung cho quá trình sản xuất sản phẩm (nếu NVL xuất dùng không thể xác định riêng cho từng đối tượng sử dụng).
Cuối kỳ kết chuyển (nếu nguyên liệu, vật liệu tập hợp được cho từng đối tượng sử dụng); hoặc phân bổ theo tiêu thức phân bổ hợp lý như tỷ lệ theo định mức sử dụng (trường hợp nguyên liệu, vật liệu không tập hợp được cho từng đối tượng sử dụng), sau đó kết chuyển chi phí nguyên liệu, vật liệu vào TK 154 để tính giá thành thực tế của sản phẩm, dịch vụ trong kỳ kế toán.
- Trong kế toán xây dựng, để theo dõi chi tiết NVLTT cho từng đối tượng tập hợp chi phí là các công trình, HMCT, kế toán mở sổ theo dõi “ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp” cho mỗi công trình
- Chứng từ sử dụng: Phiếu xuất kho, Phiếu nhập kho, Hóa đơn GTGT, Bảng kê mua hàng.
- Ket cấu và nội dung phản ánh TK 621:
Bên Nợ: Giá trị nguyên vật liệu thực tế xuất dùng cho sản xuất sản phẩm trong
kỳ.
Bên Có: + Kết chuyển trị giá chi phí NVLTT thực tế sử dụng cho sản xuất,
kinh doanh trong kỳ vào TK 154 hoặc TK 631 và chi tiết cho các đối tượng để tính giá thành sản phẩm, dịch vụ.
+ Kết chuyển chi phí NVLTT vượt trên mức bình thường vào TK 632 + Trị giá chi phí NVLTT xuất dùng không hết được nhập lại kho. Sơ đồ phương pháp kế toán một số nghiệp vụ phát sinh chủ yếu
TK 152 TK 621 TK 152
TK 331
Xuất NVL sử dụng cho sản xuất NVL xuất sử dụng không hết nhập lại kho
TK 632 Mua NVL sừ dụng ngay, không nhập khí
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp vượt trên mức bình thường
TK154-CT, HMCT Cuối kỳ kết chuyến CP NVLTT thực te
sừ dụng cho từng đối tượng đế tính giá thành
Sơ đô 1.1: Sơ đồ phương pháp kế toán các nghiệp vụ liên quan đến TK 621
1.3.3.2. Kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp
- Tài khoản sử dụng: TK 622 - Chi phí nhân công trực tiếp - Nguyên tắc sử dụng chung:
Tài khoản phản ánh chi phí cho nhân công trực tiếp tham gia vào hoạt động SXKD, bao gồm các khoản phải trả cho người lao động trực tiếp sản xuất sản phẩm, thực hiện dịch vụ (trong danh sách quản lý doanh nghiệp) và cho lao động thuê ngoài. Tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp, các khoản trích theo lương (BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ).
Đối với doanh nghiệp xây dựng, không hạch toán vào tài khoản này khoản tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp có tính chất lương trả cho công nhân trực tiếp điều khiển xe, máy thi công, phục vụ máy thi công và khoản trích theo quy định tính trên quỹ lương phải trả công nhân xây lắp, điều khiển và phục vụ máy thi công.
- TK này được theo dõi chi tiết cho từng đối tượng tập hợp CPSX, kinh doanh. Trong trường hợp doanh nghiệp xây dựng thì TK 622 sẽ ghi sổ cho từng công trình, HMCT xây dựng.
- Chứng từ sử dụng: Bảng chấm công, Bảng thanh toán tiền lương, Bảng phân bổ
tiền lương và các khoản trích theo lương, Hợp đồng thuê ngoài... - Ket cấu và nội dung phản ánh TK 622
Bên Nợ: Chi phí nhân công trực tiếp tham gia quá trình sản xuất sản phẩm, thực
hiện dịch vụ bao gồm: Tiền lương, tiền công lao động, phụ cấp.
Bên Có: + Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào bên Nợ TK 154 “Chi phí
sản xuất, kinh doanh dở dang" hoặc vào bên Nợ TK 631 “Giá thành sản xuất”; + Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vượt trên mức bình thường vào TK 632.
Sơ đồ phương pháp kế toán một số nghiệp vụ phát sinh chủ yếu
Sơ đồ 1.2: Sơ đồ phương pháp kế toán các nghiệp vụ liên quan đến TK 622
1.3.3.3. Kế toán chi phí sử dụng máy thi công
- Tài khoản sử dụng: TK 623 - Chi phí sử dụng máy thi công - Nguyên tắc sử dụng chung:
Trường hợp 1: doanh nghiệp tiến hành phương thức thi công hỗn hợp (thủ công
kết hợp bằng máy) để xây lắp công trình thì kế toán tập hợp và phân bổ chi phí sử dụng xe và MTC mà phục vụ trực tiếp xây lắp trên TK 623.
Trường hợp 2: doanh nghiệp thực hiện xây lắp công trình hoàn toàn theo phương thức bằng máy thì hạch toán toàn bộ chi phí xây lắp trực tiếp vào các TK 621, 622, 627.
- TK 623 cấp 2 (TK 6231) không ghi nhận các khoản trích về BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ tính theo tỷ lệ trên lương phải trả công nhân sử dụng xe, MTC mà phản ánh trên TK 627.
Tài khoản 623 có 6 tài khoản cấp 2
TK 6231 - Chi phí nhân công: phản ánh lương chính, lương phụ, phụ cấp lương phải trả cho công nhân trực tiếp điều khiển xe, MTC, phục vụ MTC như: Vận chuyển, cung cấp nhiên liệu, vật liệu... cho xe, MTC.
TK 6232 - Chi phí vật liệu: phản ánh chi phí nhiên liệu (xăng, dầu, mỡ...), vật liệu khác phục vụ xe, MTC.
TK 6233 - Chi phí dụng cụ sản xuất: phản ánh công cụ, dụng cụ lao động liên quan tới hoạt động của xe, MTC
TK 6234 - Chi phí khấu hao máy thi công: phản ánh chi phí khấu hao xe, MTC sử dụng vào hoạt động xây lắp công trình
TK 6237 - Chi phí dịch vụ mua ngoài: phản ánh chi phí dịch vụ mua ngoài như thuê ngoài sửa chữa xe, MTC; tiền mua bảo hiểm xe, MTC; chi phí điện, nước, tiền thuê TSCĐ, chi phí trả cho nhà thầu phụ, ...
TK 6238 - Chi phí bằng tiền khác: phản ánh các chi phí bằng tiền phục vụ cho hoạt động của xe, MTC.
- Chứng từ sử dụng: Phiếu xuất kho, Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ, Hóa đơn GTGT, Phiếu chi, Bảng phân bổ tiền lương, Phiếu theo dõi hoạt động của xe, MTC, Bảng phân bổ chi phí sử dụng máy.
- Ket cấu và nội dung phản ánh TK 623
Bên Nợ: Các chi phí vật liệu cho máy hoạt động, chi phí tiền lương và các
khoản phụ cấp lương, tiền công của NCTT điều khiển máy, chi phí sửa chữa xe, MTC, chi phí khác phục vụ cho xe, MTC.
Bên Có: + Ket chuyển chi phí sử dụng máy thi công vào bên Nợ TK 154.
+ Ket chuyển chi phí sử dụng MTC vượt trên mức bình thường vào TK 632.
- Sơ đồ phương pháp kế toán một số nghiệp vụ phát sinh chủ yếu
+ Trường hợp doanh nghiệp tổ chức đội máy thi công riêng chuyên thực hiện các khối lượng thi công bằng máy và được phân cấp hạch toán và có tổ chức kế toán riêng hạch toán
Sơ đồ 1.3: Sơ đồ phương pháp kế toán các nghiệp vụ liên quan đến TK 623 trường hợp tổ chức đội MTC riêng, hạch toán kế toán riêng
+ Trường hợp không tổ chức đội xe, MTC riêng; hoặc có tổ chức Đội xe, máy thi công riêng nhưng không tổ chức kế toán riêng thì hạch toán như sau
Sơ đồ 1.4: Sơ đồ phương pháp kế toán các nghiệp vụ liên quan đến TK 623 trường hợp không tổ chức đội MTC riêng hoặc không hạch toán kế toán riêng
1.3.3.4. Kế toán chi phí sản xuất chung
- Tài khoản sử dụng: TK 627 - Chi phí sản xuất chung - Nguyên tắc sử dụng chung:
Tài khoản phản ánh khoản chi phát sinh phục vụ cho hoạt động SXKD, xét trong phạm vi phân xưởng, bộ phận, đội, công trường như tiền lương nhân viên quản lý phân xưởng, bộ phận, đội; khấu hao TSCĐ dùng cho sản xuất, khoản trích theo lương của nhân viên quản lý phân xưởng, đội và các chi phí khác liên quan trực tiếp trong phân xưởng.
Trong hoạt động xây lắp, bổ sung thêm các khoản trích theo lương của công nhân xây lắp, công nhân sử dụng MTC, chi phí sửa chữa và bảo hành công trình xây lắp và những chi phí khác liên quan tới hoạt động của phân xưởng, bộ phận, tổ, đội sản xuất.
TK 627 phải được hạch toán chi tiết cho từng công trình, HMCT; trường hợp chi phí sản xuất chung liên quan đến nhiều đối tượng xây lắp khác nhau thì tiến hành phân bổ theo tiêu thức hợp lý.
- Chi phí SXC là chi phí gián tiếp của doanh nghiệp và được cấu thành bởi chi phí SXC cố định, chi phí SXC biến đổi. Phân biệt 2 loại chi phí sản xuất chung này dựa trên mối quan hệ với số lượng, sản lượng sản xuất.
Chi tiết tài khoản 627 có 6 cấp
- TK 6271 - Chi phí nhân viên phân xưởng: gồm khoản tiền lương, các khoản phụ cấp phải trả cho nhân viên quản lý phân xưởng, tiền ăn giữa ca của nhân viên quản lý phân xưởng, phân xưởng, khoản trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ được tính theo tỷ lệ quy định hiện hành trên tiền lương phải trả cho nhân viên phân xưởng, bộ phận, tổ, đội sản xuất, ...
- TK 6272 - Chi phí vật liệu: là các chi phí vật liệu dùng cho phân xưởng, như vật liệu dùng để sửa chữa, bảo dưỡng TSCĐ, CCDC thuộc phân xưởng quản lý và sử dụng, chi phí lán trại tạm thời, ...
- TK 6273 - Chi phí dụng cụ sản xuất: phản ánh chi phí về CCDC xuất dùng cho hoạt động quản lý của phân xưởng, bộ phận, tổ, đội sản xuất, ...
- TK 6274 - Chi phí khấu hao TSCĐ: là chi phí khấu hao TSCĐ dùng trực tiếp để sản xuất sản phẩm,và TSCĐ dùng chung cho hoạt động của phân xưởng, bộ phận, tổ, đội sản xuất,...
- TK 6277 - Chi phí dịch vụ mua ngoài: gồm các chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho của phân xưởng, bộ phận sản xuất như: Chi phí sửa chữa, chi phí thuê ngoài, chi phí điện, nước, điện thoại, tiền thuê TSCĐ, chi phí trả cho nhà thầu phụ (đối với doanh nghiệp xây lắp).
- TK 6278 - Chi phí bằng tiền khác: là các chi phí bằng tiền ngoài các chi phí đã kể trên phục vụ cho hoạt động của phân xưởng, bộ phận, tổ, đội sản xuất.
- Chứng từ sử dụng: Phiếu xuất kho, Bảng tính và phân bổ khấu hao, Hóa đơn GTGT, Phiếu chi, Bảng phân bổ tiền lương.
- Kết cấu và nội dung phản ánh TK 627
Bên Nợ: Các chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ
Bên Có: + Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung;
+ Chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ được ghi nhận vào giá vốn hàng bán.
+ Ket chuyển chi phí sản xuất chung vào TK 154 - Sơ đồ phương pháp kế toán một số nghiệp vụ phát sinh chủ yếu
Sơ đồ 1.5: Sơ đồ phương pháp kế toán các nghiệp vụ liên quan đến TK 627
Phản ánh tổng hợp chi phí sản xuất kinh doanh phục vụ cho việc tính giá thành chỉ khi doanh nghiệp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên. Những doanh nghiệp áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ, tài khoản 154 chỉ phản ánh giá trị thực tế của SPDD cuối kỳ.
Hạch toán trên tài khoản 154 chi tiết theo địa điểm phát sinh chi phí (phân xưởng, bộ phận sản xuất, đội sản xuất, công trường,...); theo loại, nhóm sản phẩm.
Không phản ánh vào TK các phần chi vượt định mức thông thường về nguyên vật liệu trực tiếp, nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ vào giá trị hàng tồn kho mà ghi nhận TK 632.
Không hạch toán vào tài khoản 154: chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí tài chính, chi phí khác, chi phí thuế TNDN, chi đầu tư XDCB,...
Riêng doanh nghiệp xây lắp quy định chỉ áp dụng phương pháp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, không áp dụng phương pháp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ nên tài khoản 154 dùng để tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm xây lắp. Nguyên tắc phân bổ và kết chuyển các chi phí trên TK 621, 622, 623, 627 tương tự nguyên tắc chung.
Tài khoản này trong ngành xây lắp có 4 tài khoản cấp 2:
- TK 1541 - Xây lắp: Tập hợp chi phí phát sinh trong kỳ, tính GTSP xây lắp và phản ánh giá trị sản phẩm xây lắp dở dang cuối kỳ
- TK 1542 - Sản phẩm khác: Tập hợp chi phí phát sinh trong kỳ, tính GTSP khác và phản ánh giá trị sản phẩm khác dở dang cuối kỳ (thành phẩm, cấu kiện xây lắp,...)
- TK 1543 - Dịch vụ: Tập hợp chi phí phát sinh trong kỳ, tính giá thành dịch vụ và phản ánh chi phí dịch vụ dở dang cuối kỳ.
- TK 1544 - Chi phí bảo hành xây lắp: Tập hợp chi phí bảo hành công trình xây dựng, lắp đặt thực tế phát sinh trong kỳ và giá trị công trình bảo hành xây lắp còn dở dang CK.
1.3.4. Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ trong doanh nghiệp xây lắp
1.3.4.1. Khái niệm và ý nghĩa
Việc tập hợp chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm xây lắp phải theo từng công trình, HMCT và theo khoản mục giá thành quy định trong giá trị dự toán xây lắp, gồm: Chi phí vật liệu, Chi phí nhân công, Chi phí sử dụng máy thi công, Chí phí chung. Do đó TK 154 được mở chi tiết theo từng công trình, HMCT.
Chi phí SXC gồm chi phí chung phát sinh ở đội nhận thầu hoặc công trường xây lắp tập hợp TK 154; còn chi phí quản lý doanh nghiệp xây lắp tập hợp TK642, cuối kỳ xác định kết quả kinh doanh trong kỳ.
- Ket cấu và nội dung phản ánh TK 154
Bên Nợ: Các chi phí NVLTT, chi phí NCTT, chi phí sử dụng MTC, chi phí
SXC phát sinh trong kỳ
Bên Có: + GTSP chế tạo xong nhập kho, chuyển đi bán, tiêu dùng nội bộ ngay.
+ GTSP xây lắp hoàn thành bàn giao từng phần, hoặc toàn bộ tiêu thụ trong kỳ, hoặc GTSP xây lắp hoàn thành chờ tiêu thụ.
xuất nằm trong giá trị sản phẩm còn dở, chưa hoàn thành. Để tính được giá thành sản phẩm thì cần phải xác định giá trị sản xuất dở dang. Căn cứ vào đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất để áp dụng các phương pháp đánh giá SPDD.
Sản phẩm dở dang trong doanh nghiệp xây dựng có thể là các công trình, HMCT chưa hoàn thành hoặc chưa nghiệm thu, bàn giao nhưng chưa chấp nhận thanh toán.
Với đặc điểm của doanh nghiệp xây lắp thì việc đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ dựa vào: (a) Phương thức thanh toán với bên giao thầu, (b) Đối tượng tính giá thành của doanh nghiệp.
Cụ thể:
- Nếu bên giao thầu thanh toán khi công trình, HMCT hoàn thành toàn bộ và đối tượng tính GTSP xây lắp là công trình, HMCT hoàn thành thì CPSX của sản phẩm dở dang cuối kỳ là tổng chi phí sản xuất xây lắp phát sinh lũy kế từ khi khởi công đến cuối kỳ báo cáo mà công trình, HMCT chưa hoàn thành.
- Nếu quy định thanh toán và đối tượng tính giá thành xác định theo khối lượng công việc hay giai đoạn xây lắp đạt đến điểm dừng kỹ thuật hợp lý có giá trị dự toán riêng hoàn thành thì CPSX của sản phẩm dở dang cuối kỳ là phần khối lượng công việc hay giai doạn xây lắp chưa hoàn thành.
Cách tính giá trị chi phí thực tế của khối lượng hay giai đoạn xây lắp dở dang cuối kỳ là dựa trên cơ sở tiêu thức phân bổ là giá trị dự toán hay chi phí dự toán đề phân bổ chi phí thực tế phát sinh cho khối lượng hay giai đoạn xây lắp hoàn thành và chưa hoàn thành
Cddck = ɛðkɪɛ* j * C’ckdt