Trong hoạt động xây dựng, chi phí sử dụng MTC có tính chất đặc thù so với lĩnh vực sản xuất. Các máy thi công có thể thuộc sở hữu của DN hoặc có từ việc đi thuê, gồm: máy lu, máy cắt uốn, máy nén, máy trộn bê tông.... Chi phí sử dụng MTC là các chi phí cho việc hoạt động của máy như chi phí trả lương cho người điều khiển, vận hành các loại máy, chi phí nhiên vật liệu để vận hành, chạy máy.. Có thể chia ra 2 loại chi phí:
Chi phí thường xuyên: là các chi phí sử dụng trong suốt quá trình MTC hoạt
động cho công tác xây lắp như chi phí tiền lương công nhân lái máy, phục vụ MTC; chi phí nhiên liệu, vật liệu; chi phí sửa chữa thường xuyên MTC, tiền thuê xe MTC, chi phí khấu hao MTC.
Chi phí tạm thời: là những khoản chi ra không thường xuyên cho MTC như:
chi phí vận chuyển, tháo lắp, chạy thử máy.
Đối với công trình Cải tạo Hệ thống thoát nước, mặt đường, hạ tầng đi ngầm cáp điện, tường rào phía đông Học viện Quốc phòng, doanh nghiệp thuê máy thi công các loại và thuê theo hình thức trọn gói nên tổng tiền thuê phải trả đã bao gồm tiền thuê MTC, nhiên liệu chạy máy và công nhân vận hành máy. MTC dùng cho công trình nào thì được tập hợp trực tiếp cho công trình đó. Neu MTC được sử dụng cho nhiều công trình thì sẽ được phân bổ theo số ca, giờ máy chạy (Bảng theo dõi hoạt động máy và phân bổ chi phí MTC). Trường hợp của công trình này thì MTC được thuê và sử dụng trực tiếp cho chính công trình nên chi phí của MTC được tập hợp trực tiếp.
Chứng từ liên quan đến việc thuê các loại MTC để xây dựng gồm: Hợp đồng, Biên bản xác nhận khối lượng, Hóa đơn GTGT thuê MTC.
Tài khoản sử dụng: TK 623 tập hợp chi phí sử dụng MTC trong trường hợp biện pháp thi công hỗn hợp (thủ công và kết hợp bằng máy). Đối với Công trình Cải tạo hệ thống thoát nước, mặt đường, hạ tầng đi ngầm cáp điện, tường rào phía đông Học viện Quốc phòng thì các chi phí sử dụng MTC lại được tập hợp và phân bổ trên TK 6277 do biện pháp thi công hoàn toàn bằng máy. Hơn nữa do hầu hết các MTC thực hiện tại các công trình mà DN xây dựng là đi thuê ngoài trọn gói nên doanh
với tổng giá trị phải thanh toán với bên cho thuê MTC là 110.000.000. Khi nhận được Hóa đơn GTGT, Hợp đồng thuê MTC, kế toán hạch toán thủ công bút toán ghi tăng chi phí SXC trên phần mềm kế toán.
Bút toán mô tả nghiệp vụ trên: Nợ TK 6277: 100.000.000 Nợ TK 1331: 10.000.000
Có TK 331: 110.000.000
2.2.1. Kế toán tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung
- Chi phí SXC là các chi phí không tham gia trực tiếp tạo nên đối tượng của sản phẩm xây dựng. Nó có vai trò hỗ trợ quá trình thi công xây dựng và là nhân tố cần thiết để tiến hành hoạt động SXKD sản phẩm xây dựng. Yếu tố chi phí SXC bao gồm các chi phí như: Chi phí vật liệu, CCDC để quản lý, tiền lương cho bộ phận nhân công gián tiếp, chi phí dịch vụ mua ngoài (cước phí điện thoại, điện, nước,...). Có thể nói rằng, chi phí SXC là một phần của CPSX và thuộc bộ phận chi phí gián tiếp. Phương pháp tập hợp CPSX cho bộ phận chi phí này là phương pháp trực tiếp (nếu đủ điều kiện tập hợp riêng cho từng sản phẩm xây dựng) hoặc phân bổ gián tiếp (xét cho các công trình, HMCT sau đó sử dụng tiêu thức đã xác định để tách riêng cho từng sản phẩm công trình, HMCT).
Theo đó, chi phí SXC phát sinh cho nhiều công trình sẽ tập hợp trước khi thực hiện phân bổ dựa trên dự toán đã lập. Công thức phân bổ như sau:
Chi phí SXC Tổng chi phí SXC cần phân bổ
, Chi phí dự toán _____________________________
phân bổ cho = của công trình i * Tổng chi phí dự toán các công
Khoản trích
theo lương BHXH BHYT BHTN KPCĐ
- Cụ thể đối với Công trình Cải tạo hệ thống thoát nước, mặt đường, hạ tầng đi ngầm cáp điện, tường rào phía đông Học viện Quốc phòng thì chi phí SXC gồm: Chi phí tiền lương công nhân quản lý công trình, chi phí vật liệu, chi phí dịch vụ mua ngoài như chi phí thuê MTC, chi phí thí nghiệm vật liệu, cước vận tải để di chuyển vật liệu tới công trình... và những mục chi phí này được ghi nhận trực tiếp cho công trình đó do không có khoản chi phí SXC nào cho nhiều công trình cần phân bổ.
- Chứng từ sử dụng: Hợp đồng, Hóa đơn Gía trị gia tăng đầu vào của dịch vụ, Phiếu chi, Giấy báo nợ, Bảng chấm công và thanh toán lương cho nhân công gián tiếp,...
- Tài khoản sử dụng: TK 627- Chi phí sản xuất chung sẽ tập hợp cho từng công trình, HMCT theo phương pháp trực tiếp hoặc tập hợp, phân bổ cho từng công trình, HMCT theo phương pháp gián tiếp nếu không thể tập hợp các chi phí SXC một cách trực tiếp từ đầu. Ngoài ra, do DN thực hiện biện pháp thi công bằng máy và hầu hết các MTC phục vụ xây lắp là đi thuê ngoài nên chi phí thuê MTC sẽ được phản ánh và phân bổ tại tài khoản này.
Các TK chi tiết của TK 627 được kế toán mở theo dõi cho Công trình Cải tạo hệ thống thoát nước, mặt đường, hạ tầng đi ngầm cáp điện, tường rào phía đông HVQP gồm TK 6271, TK 6277.
+ Chi phí nhân công quản lý công trình sẽ tập hợp vào TK chi tiết 6271, bao gồm tiền lương và các khoản trích theo lương tính vào chi phí của doanh nghiệp.
+ Chi phí dịch vụ mua ngoài phát sinh, chi phí vật liệu ghi vào bên Nợ TK 6277, gồm các khoản chi trả cho tổ chức cung cấp các dịch vụ và chi phí vật liệu phục vụ chung tại các công trường.
- Quy trình hạch toán:
Kế toán xác định tập hợp các chi phí SXC cho Công trình Cải tạo hệ thống thoát nước, mặt đường, hạ tầng đi ngầm cáp điện, tường rào phía đông HVQP trực tiếp cho công trình này.
+ Đối với hạch toán chi phí nhân công quản lý đội, căn cứ chứng từ và hình thức tiền lương tương tự như chi phí NCTT, bao gồm các chi phí trích BHYT, BHXH, BHTN. KPCĐ. Cuối mỗi tháng, với Bảng chấm công cho các nhân công bộ phận này, kế toán lập Bảng thanh toán tiền lương trên phầm mềm kế toán bằng việc ghi tăng chi phí phải trả cho nhân công quản lý chung. Sau đó phần mềm máy tự động ghi vào Sổ nhật ký, Sổ TK 6271 chi tiết cho công trình, HMCT và Sổ cái TK 6271.
Tính vào chi phí của DN 17.5%*Lươn g cơ bản của LĐ 3%*Lương cơ
bản của NLĐ 1%*Lương cơbản của NLĐ 2%*Lương cơbản của NLĐ
Khấu trừ vào lương của NLĐ 8%*Lương cơ bản của NLĐ 1.5%*Lương cơ bản của NLĐ 1%*Lương cơ bản của NLĐ
HÓA ĐƠN Mau số 01GTKT3/002
GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ký hiệu: TL/16P
Liên 2: Giao cho người mua Số: 0000263
Ngày 22/3/2020
+ Đối với chi phí vật liệu, căn cứ Phiếu xuất kho hoặc Hóa đơn GTGT mua vật liệu để ghi nhận cho từng nghiệp vụ liên quan cho từng công trình, HMCT. Khoản chi cho CCDC nếu có giá trị lớn ghi vào TK 242, từng kỳ phân bổ dần vào chi phí. Đối với công trình này chi phí cho CCDC không có phát sinh.
+ Chi phí khấu hao TSCĐ: DN trích khấu hao TSCĐ ở bộ phận QLDN và bộ phận sản xuất chung theo phương pháp bình quân. Từ Bảng tính khấu hao các TSCĐ, phầm mềm ghi tăng chi phí khấu hao theo từng bộ phận. Tuy nhiên, MTC sử dụng cho công trình này là thuê ngoài và không thuộc quyền sở hữu của DN nên không trích khấu hao (không nằm trong danh sách tài sản quản lý của DN).
+ Chi phí dịch vụ mua ngoài: đối với công trình này do biện pháp thi công bằng máy nên sẽ gồm chi phí thuê MTC, ngoài ra còn chi phí cước vận chuyển vật liệu đến nơi thi công và chi phí cho thí nghiệm vật liệu. Chứng từ làm cơ sở hạch toán là các Hóa đơn GTGT đầu vào, kế toán ghi nhận bút toán trên phần mềm kế toán bằng thủ công. Sau cùng, kết chuyển số liệu ra các Sổ Nhật ký chung, Sổ chi tiết TK 6277, và Sổ cái. Bước này phần mềm máy sẽ thực hiện tự động kết chuyển.
Ví dụ 1: Dựa vào Hóa đơn GTGT số 0000263 ngày 22/3/2020 , kế toán ghi nhận
chi phí dịch vụ mua ngoài chi tiết cho công trình này. Bút toán mô tả nghiệp vụ Nợ TK 6277: 39.400.000
Nợ TK 133 : 3.940.000 Có TK 331 : 43.340.000
Mau chứng từ mô tả cho nghiệp vụ trên (Biểu 2.3: Hóa đơn GTGT số 0000263)
Người bán hàng: CÔNG TY CỔ PHẦN TƯ VẤN XÂY DỰNG VÀ THƯƠNG MẠI HÀ NỘI
THĂNG LONG
Mã số thuế: 0105316064
Địa chỉ: Số 2, Tổ 36, P. Thượng Đình, Q. Thanh Xuân, TP.Hà Nội, Việt Nam Người mua hàng: Đơn vị: CÔNG TY CỔ PHẦN XÂ Địa chỉ: SN 190, Tổ 8, P. Phú Lãm, Hình thức thanh toán: CK
Y DỰNG THƯƠNG MẠI THANH PHÚC
Q. Hà Đông, TP Hà Nội MST
0 10 3 6 1 7 5 8 8
STT Tên hàng hóa, dịch vụ Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền
1 2 3 4 5 6=4x5
1
Thí nghiệm vật liệu công trình Cải tạo hệ thống thoát nước, mặt đường, hạ tầng đi ngầm cáp điện, tường rào phía đông Học viện quốc phòng
39,400,000
Cộng tiền hàng: 39,400,000
Thuế suất GTGT: 10% Tiền thuế GTGT: 3,940,000
Tổng cộng tiền thanh toán: 43,340,000
Số tiền viết bằng chữ: Bốn mươi ba triệu, ba trăm bốn mươi nghìn đồng
Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị
Ví dụ 2: Chứng từ làm cơ sở tính và thanh toán tiền lương là bảng thanh toán tiền lương. Ke toán hạch toán bút toán tiền lương cho công nhân gián tiếp tháng 1/2020 như sau:
- Tổng lương cơ bản: 15.450.000
- Tổng các khoản phụ cấp: 9.690.000
- Khoản trích theo lương tính vào chi phí DN (Đối với BHXH sẽ trích là 17.5% tương ứng 2.703.750, BHYT trích 3% tương ứng 463.500, trích 1% cho BHTN là 154.500, KPCĐ: 309.000).
- Khoản trích theo lương khấu trừ vào tiền lương của người lao động (BHXH: 1.236.000, BHYT: 231.750, BHTN: 154.500).
Bút toán mô tả nghiệp vụ trên:
- Căn cứ chứng từ về tiền lương, tính lương phải trả cho nhân viên trên phiếu thanh toán, hạch toán bút toán:
Nợ TK 6271 : 25.140.000 Có TK 334: 25.140.000
- Doanh nghiệp có đóng BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ cho nhân viên do đó phát sinh các khoản trích theo lương. Ghi nhận các khoản này vào chi phí cho bộ phận tương ứng là 23.5%, ghi giảm phải trả nhân viên với tỷ lệ 10.5%, kế toán ghi nhận: Nợ TK 6271 : 3.630.750 Nợ TK 3341 : 1.622.250 Có TK 3383 - BHXH : 3.939.750 Có TK 3384 -BHYT : 695.250 Có TK 3386 -BHTN : 309.000 Có TK 3382 -KPCĐ : 309.000
Số chứng từ Ngày CT Ngày GS Diễn giải Đối ứng Phát sinh nợ Phát sinh có
TLGT 0104 23/1/2020 23/1/2020 Tính lương nhân công GT XD CT C.tạo H.thống
thoát nước.. .HV QP
3341 28.770.750
TLGT 0104 29/2/2020 29/2/2020 Tính lương nhân công GT XD CT C.tạo H.thống
thoát nước.HVQP
3341 28.770.750
... ... ... ... ... ... ...
KC_4 31/12/2020 31/12/2020 KC chi phí SXC 154 57.541.500
Tổng phát sinh 57.541.500 57.541.500
Mau Sổ chi tiết TK 6271 cho công trình mã 0104 sau khi hạch toán các nghiệp vụ kinh tế trong quý I/2020
Bảng 2.6: Sổ chi tiết TK 6271 (trích trong năm 2020)
Công ty CP xây dựng thương mại Thanh Phúc SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 6271
SN 190, Tổ 8, P. Phú Lãm, Q. Hà Đông, Hà Nội Từ tháng 1 đến tháng 12 năm 2020
62710104- Công trình: Cải tạo Hệ thống thoát nước,.. .phía đông-HV QP
Số chứng từ Ngày CT Ngày GS Diễn giải Đối ứng Phát sinh nợ Phát sinh có
CK49 22/3/2020 22/3/2020 Thí nghiệm vật liệu CT C.tạo H.thống thoát
nước.HVQP
3311 39.400.000
CK51 27/3/2020 27/3/2020 Mua 7.502 kg Thép hình XD CT C.tạo H.thống
thoát nước.HVQP (dùng cho SXC 1 phần theo phiếu PB)
3311 67.928.000
CK54 29/3/2020 29/3/2020 Thuê máy thi công+Cước vận chuyển cho XD CT
C.tạo H.thống thoát nước.. .HVQP
3311 110.000.000
... ... ... ... ... ... ...
KC_5 31/12/2020 31/12/2020 KC chi phí dịch vụ mua ngoài 154 1.711.914.545
Tổng phát sinh 1.711.914.545 1.711.914.545
(Nguồn: Công ty CP xây dựng thương mại Thanh Phúc)
Mau Sổ chi tiết TK 6277 cho công trình mã 0104 sau khi hạch toán các nghiệp vụ kinh tế trong quý I/2020
Bảng 2.7: Sổ chi tiết TK 6277 (trích trong năm 2020)
Công ty CP xây dựng thương mại Thanh Phúc SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 6277
SN 190, Tổ 8, P.Phú Lãm, Q.Hà Đông, Hà Nội Từ tháng 1 đến tháng 12 năm 2020
62770104- Công trình: Cải tạo Hệ thống thoát nước,.. .phía đông-HV QP
(Nguồn: Công ty CP xây dựng thương mại Thanh Phúc)
2.2.6. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất
- Tài khoản sử dụng: TK 154 - các CPSX (các chi phí về NVLTT, NCTT, chi phí SXC, chi phí liên quan MTC) phát sinh đến công trình nào thì được hạch toán vào tài khoản tổng hợp CPSX vào cuối kỳ tương ứng với công trình đó. TK này sẽ theo dõi đối tượng chi tiết là từng công trình, HMCT.
- Quy trình hạch toán:
Cuối năm, kế toán sau khi thực hiện tổng hợp các CPSX trong kỳ trên các TK 621, TK 622, TK 627 sẽ kết chuyển theo bút toán tập hợp CPSX vào bên nợ TK 154 cho công trình, HMCT. Kế toán lựa chọn chức năng tập hợp CPSX cho đối tượng tập hợp chi phí là Công trình Cải tạo hệ thống thoát nước,..., hạ tầng đi ngầm cáp điện, tường rào phía đông trên phần mềm và phần mềm tự động ghi dữ liệu sang sổ Nhật ký chung, Sổ chi tiết TK 154- chi tiết cho công trình 0104, Sổ Cái TK 154.
Ví dụ: Ngày 31/12/2020, kế toán làm bút toán kết chuyển để xác định các CPSX phát sinh cho Công trình CT HT thoát nước, mặt đường, hạ tầng đi ngầm cáp điện, tường rào phía đông HVQP.
Bút toán mô tả nghiệp vụ trên: Nợ TK 154 : 12.822.735.214
Có TK 621 : 6.777.774.169 Có TK 622 : 4.275.505.000 Có TK 6271 : 57.541.500 Có TK 6277 : 1.711.914.545
Số CT Ngày CT Ngày GS Diễn giải Đối ứng Phát sinh nợ Phát sinh có
KC_1 31/12/2020 31/12/2020 KC chi phí NVLTT 621 6.777.774.169
KC_2 31/12/2020 31/12/2020 KC chi phí NCTT ^^622 4.275.505.000
KC_4 31/12/2020 31/12/2020 KC chi phí SXC 6271 57.541.500
KC_5 31/12/2020 31/12/2020 KC chi phí dịch vụ mua ngoài 6277 1.711.914.545
KC_6 31/12/2020 31/12/2020 KC chi phí SXKD dở dang sang giá vốn 632 12.822.735.214
Tổng phát sinh 12.822.735.214 12.822.735.214
Số dư CK 0
Mau Sổ chi tiết TK 154 cho công trình mã 0104 sau khi hạch toán các nghiệp vụ kinh tế trong quý I/2020
Bảng 2.8: Sổ chi tiết TK 154 (trong năm 2020)
Công ty CP xây dựng thương mại Thanh
Phúc SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 154
SN 190, Tổ 8, P. Phú Lãm, Q. Hà Đông, Hà
Nội Từ tháng 1 đến tháng 12 năm 2020
1540104- Công trình: Cải tạo Hệ thống thoát
Giá thành thực Chi phí Chi phí thực tế khối lượng = thực tế dở + tế phát sinh Chi phí thực tế dở dang CK
(Nguồn: Công ty CP xây dựng thương mại Thanh Phúc)
60
2.3. Kế toán tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty cổ phần xây dựngthương mại Thanh Phúc thương mại Thanh Phúc
2.3.1. Đối tượng và phương pháp tính giá thành
- Các sản phẩm xây lắp mà doanh nghiệp tiến hành thi công thường xác định đối tượng tính giá thành là các công trình, HMCT và khối lượng xây lắp hoàn thành đạt tới điểm dừng kỹ thuật hợp lý.
- Đối với Công trình Cải tạo hệ thống thoát nước, mặt đường, hạ tầng đi ngầm cáp điện, tường rào phía đông Học viện Quốc phòng thì xác định được đối tượng tính giá thành là chính công trình đó.
- Do đối tượng tính GTSP được xác định phù hợp với đối tượng tập hợp CPSX nên doanh nghiệp áp dụng phương pháp tính giá thành giản đơn để xác định giá thành cho công trình. Kỳ tính giá thành doanh nghiệp chọn là năm.
Chỉ tiêu Tông TK 621 TK 622 TK 6271 TK 6277 1. CPSX DD ĐK 2. CPSX PS trong kỳ 12.822.735.214 6.777.774.169 4.275.505.000 57.541.500 1.711.914.545 3. CPSX DD CK 4. Giảm GTSP 5. Tổng giá thành 12.822.735.214
- Công ty áp dụng phương pháp giản đơn để tính GTSP, do đó để tính được giá thành thực tế của công trình, kế toán cần tính toán được giá trị SPDD cuối kỳ. Phương pháp xác định SPDD cuối kỳ thường được DN dùng là phương pháp chi