7. Kết cấu của khóa luận:
1.1.3. Xác định kết quả kinh doanh
Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh là kết quả doanh nghiệp đạt được sau một kỳ hoạt động sản xuất kinh doanh. Qua đó, doanh nghiệp có thể xác định được lợi nhuận đạt được là bao nhiêu, từ đó có những chiến lược kinh doanh hiệu quả.
Kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm:
Kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh là số chênh lệch giữa doanh thu thuần và trị giá vốn hàng bán (gồm cả sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và dịch vụ, giá thành
sản xuất của sản phẩm xây lắp, chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư, như: chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa, nâng cấp, chi phí cho thuê hoạt động, chi phí thanh lý, nhượng bán bất động sản đầu tư), chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.
Kết quả hoạt động tài chính là số chênh lệch giữa thu nhập của hoạt động tài chính và chi phí hoạt động tài chính.
Kết quả hoạt động khác là số chênh lệch giữa các khoản thu nhập khác với các khoản chi phí khác và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
1.2. Ke toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp
1.2.1. Kế toán doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ và các khoản giảm trừ doanh thu
* Kết cấu và nội dung phản ánh:
Tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng và cung câp dịch vụ
- Các khoản thuế gián thu phải nộp (GTGT, TTĐB, XK, BVMT); - Các khoản giảm trừ doanh thu;
- Kết chuyển doanh thu thuần vào tài khoản 911 "Xác định kết quả kinh doanh".
- Doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ kế
toán. kỳ
Tài khoản 511 không có số dư cuối
kỳ. kỳ.
* Tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, có 4 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 5111 - Doanh thu bán hàng hóa: Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu và doanh thu thuần của khối lượng hàng hóa được xác định là đã bán trong một kỳ
kế toán của doanh nghiệp. Tài khoản này chủ yếu dùng cho các ngành kinh doanh hàng hóa, vật tư, lương thực,...
Tài khoản 5112 - Doanh thu bán thành phẩm: Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu và doanh thu thuần của khối lượng sản phẩm (thành phẩm, bán thành phẩm) được xác định là đã bán trong một kỳ kế toán của doanh nghiệp. Tài khoản này chủ yếu dùng cho các ngành sản xuất vật chất như: Công nghiệp, nông nghiệp, xây lắp, ngư nghiệp, lâm nghiệp,...
Tài khoản 5113 - Doanh thu cung cấp dịch vụ: Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu và doanh thu thuần của khối lượng dịch vụ đã hoàn thành, đã cung cấp cho khách hàng và được xác định là đã bán trong một kỳ kế toán. Tài khoản này chủ yếu dùng cho các ngành kinh doanh dịch vụ như: Giao thông vận tải, bưu điện, du lịch, dịch vụ công cộng, dịch vụ khoa học, kỹ thuật, dịch vụ kế toán, kiểm toán,...
Tài khoản 5118 - Doanh thu khác: Tài khoản này dùng để phản ánh về doanh thu nhượng bán, thanh lý bất động sản đầu tư, các khoản trợ cấp, trợ giá của Nhà nước... * Phương pháp hoạch toán
Sơ đồ 1.1: Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
511
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
111,112,131 111,112,131 Các khoản giảm trừ doanh thu Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
333 Các khoản thuế phải nộp khi bán
hàng, cung cấp dịch vụ (Trường hợp chưa tách ngay các khoản thuế phải nộp tại thời điểm ghi nhận doanh thu)
Các khoản thuế phải nộp khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ (Trường hợp tách ngay các khoản thuế phải nộp tại thời điểm ghi nhận doanh thu)
1.2.2. Ke toán giá vốn hàng bán
-Trường hợp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên.
Tài khoản 632 - Giá vốn hàng bán
- Đối với hoạt động sản xuất, kinh doanh,
phản ánh:
+ Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ.
+ Chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân công vượt trên mức bình thường và
chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ được tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ;
+ Các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra;
+ Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn số dự phòng đã lập năm trước chưa sử dụng hết).
- Đối với hoạt động kinh doanh BĐSĐT, phản ánh:
+ Số khấu hao BĐSĐT dùng để cho thuê hoạt động trích trong kỳ;
- Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng
hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ sang tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”;
- Kết chuyển toàn bộ chi phí kinh doanh BĐSĐT phát sinh trong kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh;
- Khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay nhỏ hơn số đã lập năm trước);
- Trị giá hàng bán bị trả lại;
- Khoản hoàn nhập chi phí trích trước đối
với hàng hóa bất động sản được xác định
là đã bán (chênh lệch giữa số chi phí trích trước còn lại cao hơn chi phí thực tế phát sinh);
- Các khoản thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ môi trường đã tính vào giá trị hàng mua, nếu khi xuất bán hàng hóa mà các khoản thuế đó được
+ Chi phí sửa chữa, nâng câp, cải tạo BĐSĐT không đủ điều kiện tính vào NG
+ Chi phí phát sinh từ nghiệp vụ cho thuê
hoạt động BĐSĐT trong kỳ;
+ Giá trị còn lại của BĐSĐT bán, thanh lý trong kỳ;
+ Chi phí của nghiệp vụ bán, thanh lý BĐSĐT phát sinh trong kỳ;
+ Số tổn thât do giảm giá trị BĐSĐT nắm giữ chờ tăng giá;
+ Chi phí trích trước đối với hàng hóa bât động sản được xác định là đã bán.
- Khoản chiêt khâu thương mại, giảm giá
hàng bán nhận được sau khi hàng mua đã
tiêu thụ;
- Số điều chỉnh tăng nguyên giá BĐSĐT nắm giữ chờ tăng giá khi có bằng chứng chắc chắn cho thây BĐSĐT có dâu hiệu tăng trở lại
Tài khoản 632 không có số dư cuối kỳ.
-Trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ.
+ Đối với doanh nghiệp kinh doanh thương mại
Tài khoản 632 - Giá vốn hàng bán
- Trị giá vốn của hàng hóa đã xuât bán trong kỳ.
- Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn
kho (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay lớn hơn số đã lập năm trước
chưa sử dụng hêt).
- Kêt chuyển giá vốn hàng hóa đã gửi
nhưng chưa được xác định là tiêu thụ;
- Hoàn nhập DP giảm giá HTK
cuối năm
tài chính (CL giữa dự phòng phải lập
năm nay nhỏ hơn số đã lập năm trước);
+ Đối với doanh nghiệp sản xuất và kinh doanh dịch vụ
Tài khoản 632 - Giá vốn hàng bán
- Trị giá vốn của thành phẩm, dịch vụ tồn
kho đầu kỳ;
- Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn
kho (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay lớn hơn số dự phòng đã lập năm trước chưa sử dụng hết);
- Trị giá vốn của thành phẩm sản xuất xong nhập kho và dịch vụ đã hoàn thành.
Tài khoản 632 không
- Kết chuyển giá vốn của thành phẩm, dịch vụ tồn kho cuối kỳ vào bên Nợ TK 155 “Thành phẩm”; TK 154 “Chi phí sản xuất kinh doanh, dở dang”;
- Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay nhỏ hơn số đã lập năm trước chưa sử dụng hết); - Kết chuyển giá vốn của thành phẩm đã xuất bán, dịch vụ hoàn thành được xác định là đã bán trong kỳ vào bên Nợ TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
* Phương pháp hạch toán
Sơ đồ 1.2.1: Kế toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kê khai thường xuyên
632
154,155,156,157 Giá vốn hàng bán 911 Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, xuất bản K/c giá vốn hàng bán và các chiphí xác định kết quả kinh doanh
--- ---► 138,152,153,155,156
Phần hao hụt, mất mát hàng tồn kho được tính vào giá vốn hàng bán 154
Giá thành thực tế của sản phẩm chuyển thành TSCĐ sử dụng cho SXKD
155,156 Hàng bán bị trả lại nhập kho
217
Chi phí SXC vượt quá mức bình thường tính vào giá vốn hàng bán
BĐS đầu tư GTCL — 2294 2147 HMLK --- ► - Trích khấu hao
BĐS đầu tư Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho 111,112,331,334
Chi phí phát sinh liên quan đến BĐS đầu tư không được ghi tăng giá trị BĐS đầu tư
242 Nếu được phân bổ dần
Trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Sơ đồ 1.2.2: Kế toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kiểm kê định kỳ 632 Giá vốn hàng bán 611 111,112,331 Mua hàng hóa --- ---►
Trị giá vốn hàng hóa xuất bán trong kỳ của các đơn vị thương mại
—---:---► K/c giá vốn hàng bán tiêu thụ trong kỳ 911 156 K/c giá trị hàng 155,157 K/c thành phẩm hàng gửi đi bán cuối kỳ
K/c giá trị hàng hóa tồn kho cuối kỳ 155,157
K/c thành phẩm, hàng gửi đi bán đầu kỳ
--- ►
631
—-7— Giá thành thực tế thành phẩm nhập kho dịch vụ hoàn
Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho 2294
Doanh thu hoạt động tài chính
SVTH: Nguyễn Thị Huế Khóa luận tốt nghiệp_2020
1.2.3. Ke toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
Tài khoản 642 - Chiphí quản lý kinh doanh
- Các chi phí quản lý phát sinh trong kỳ; - Số dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này lớn hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết)
- Các khoản được ghi giảm CPQLKD;
- Hoàn nhập DP phải thu khó đòi, DP
phải trả (CL giữa số DP kỳ này
nhỏ hơn
số DP đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết);
- Kết chuyển CPQLKD vào TK
Tài khoản 642 không có số dư cuối kỳ.
* Tài khoản 642 - Chi phí quản lý kinh doanh có 2 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 6421 - Chi phí bán hàng: Phản ánh chi phí bán hàng thực tế phát sinh trong quá trình bán sản phẩm, hàng hóa và cung cấp dịch vụ trong kỳ của doanh nghiệp và tình hình kết chuyển chi phí bán hàng sang TK 911
- Tài khoản 6422 - Chi phí quản lý doanh nghiệp: Phản ánh chi phí quản lý chung phát sinh trong kỳ và tình hình kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp sang TK 911 * Phương pháp hạch toán: (Phụ lục 5)
1.2.4. Ke toán doanh thu tài chính và chi phí tài chính a. Kế toán doanh thu tài chính
Tài khoản 515 - Doanh thu hoạt động tài chính
- Số thuế GTGT phải nộp tính theo
phương pháp trực tiếp (nếu có); - Các khoản doanh thu hoạt động tàichính phát sinh trong kỳ. - Kết chuyển DT HĐTC sang TK 911
SVTH: Nguyễn Thị Huế Khóa luận tốt nghiệp_2020
* Phương pháp hạch toán
Cổ tức lợi nhuận được chia sau ngày đầu tư
---:---—---►
911 331
Chiết khấu thanh toán mua hàng được hưởng Cuối kỳ kết chuyển doanh
_________________________ 1112,1122
Bán ngoại tệ Tỷ giá bán 111,112
121,228
Lãi bán ngoại tệ
Nhượng bán thu hồì các khoản đầu tư tài chính
Lãi bán khoản đầu tư
1112,1122
Mua vật tư, hàng hóa, tài sản, dịch vụ, thanh toán các khoản nợ phải trả bằng ngoại tệ (trường hợp bên Có TK tiền gửi theo TGGS)
152,156,211, 331,341,642,...
Lãi tỷ giá
3387 Phân bổ dẫn lãi cho bán hàng trả chậm, lãi nhận trước ---
---►
413 Kết chuyển lãi tỷ giá hối đoái do đánh giá
lại số dư ngoại tệ cuối kỳ
>
331,333,338 Khi nộp phạt --- » Khoản bị phạt do vi phạm hợp đồng, vi phạm hành chính ■ — ►
b. Ke toán chi phí tài chính
Tài khoản 635 - Chiphí tài chính
- Các khoản Chi phí tài chính sinh trong kỳ;
- Trích lập bổ sung dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh, dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này lớn hơn
số dự phòng đã lập kỳ trước).
- Hoàn nhập DP giảm giá chứng khoán
KD, DP tổn thất đầu tư đơn vị
khác (CL
giữa số DP lập kỳ này nhỏ hơn số
DP đã
trích lập kỳ trước chưa sử dụng hết);
- Các khoản được ghi giảm CP tài chính;
- Cuối kỳ kế toán, k/c toàn bộ
CPTC phát
Tài khoản 635 không có số dư cuối kỳ.
* Phương pháp hạch toán: (Phụ lục 3)
1.2.5. Ke toán chi phí khác và thu nhập khác a. Kế toán thu nhập khác
Tài khoản 711 - Thu nhập khác
- Số thuế GTGT phải nộp (nếu có) đối với các khoản thu nhập khác ở doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp.
- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ sang tài
khoản 911
- Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ.
Tài khoản 711 - Thu nhập khác không có số dư cuối kỳ.
b. Ke toán chi phí khác
Tài khoản 811 - Chiphí khác
- Các khoản chi phí khác phát sinh. - Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ vào tài khoản 911
Tài khoản 811 không có số dư cuối kỳ.
* Phương thức hạch toán
Sơ đồ 1.4: Kế toán chi phí khác
811 Chi phí khác 111,112,131,141
Các chi phí khác phát sinh (CP hoạt động thanh lý, nhượng bán TSCĐ,...) ---::---ɪ
--->■