1.3. Kế tốn doanh thu,chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp.
1.3.2. Kế tốn chiphí
1.3.2.1. Kế tốn giá vốn hàng bán
a, Chứng từ sử dụng
- Hĩa đơn bán hàng thơng thường, hĩa đơn GTGT - Phiếu xuất kho
b, Tài khoản sử dụng
* Tài khoản 632: Giá vốn hàng bán * Kết cấu tài khoản
a, Phương pháp kế tốn
Sơ đồ 1.5. Ke tốn giá vốn hàng bán theo phương pháp kê khai thường xuyên
TK 632 TK
241
Chi phí t ựXD TSCD vượt quá m c ứ binh thường
1 Khơng dσςπtinh vào nguyên giá TSCD
Khĩa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Kiều Thị Tuấn
- Trường hợp kế tốn hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên
Tài khoản 632 - Giá vốn hàng bán
- Trị giá vốn của hàng hĩa , sản phẩm, dịch vụ đã bán trong kỳ;
- Chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân cơng vượt trên mức bình thường và chi phí sản xuất chung cố định khơng phân bổ được tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ;
- Các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường do cá nhân gây ra;
- Số trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho.
- Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng
hĩa, dịch vụ đã bán trong kỳ sang TK
911 “Xác định kết quả kinh doanh”;
- Khoản nhập dự phịng giảm giá hàng
tồn kho cuối năm tài chính; - Trị giá hàng bán bị trả lại;
- Khoản chiết khấu thương mại,
giảm giá
hàng bán nhận được sau khi hàng
mua đã
tiêu thụ;
- Các khoản thuế nhập khẩu, tiêu
thụ đặc
biệt, bảo vệ mơi trường đã tính vào giá
trị mua hàng, nếu khi xuất bán
Tài khoản 632 khơng cĩ số dư cuối kỳ
- Trường hợp kế tốn hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ
Tài khoản 632 - Giá vốn hàng bán
- Trị giá vốn của hàng bán đã xuất trong kỳ;
- Số trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho.
- Kết chuyển giá vốn của hàng hĩa đã
xuất bán vào bên Nợ tài khoản
911 “Xác
định kết quả kinh doanh”;
- Kết chuyển giá vốn của hàng hĩa đã
gửi bán nhưng chưa xác định là tiêu thụ;
- Hồn nhập dự phịng giảm giá
hàng tồn
Tài khoản 632 khơng cĩ số dư cuối kỳ
Khĩa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Kiều Thị Tuấn
TK154
I Kct chuy n chi phí ể d ớdang sang giá v nổ
38.152, 153. 155 τκ∣
I Ph n hao h t. ẩ ụ m t ẩmát HTK được tính vảữgiá v nồ hang ban
TK 627
I Chi phi sân xu t ch ng c ấ ự ốdinh khơng đươc phân bổ được ghi vào giá v n hàng b n trong kỳố ủ
TK 911 K/c giá v n ố hàng bán v các chi ả phí khi xác dính k t ẹquá kinh
TK IlL 331,334
Chi phí phát sinh tiên quan đ n BPS ế DT khơng
dược ghĩ tãng giá tr BDS ∣ DT
.. kx TK 242
C hưa phân bõ r
Trich trước chi phí đ t m tinh giã vĩn IiDS đà bànể ạ
trung kỹ---■--- --- TK 2294 Hồn nh p dậ ự phĩng Trich l p d phịng giám gĩáậ ự Hàng t n khoồ
Sơ đồ 1.6. Ke tốn giá vốn hàng bán theo phương pháp kiểm kê định kỳ
63 2
111, 112,331 6 1 1 Giá vồn hãng hàn 911
MtItI hàng hố Ket chtiỵẻn giá vồn hàn;
1 5 6
Ket chuy n giá trể
+ háng Ima tơn khp d u kỳầ Tri giá vốn háng hố xuất bàn trong kỳ Ctia các dơn vị thương mại bán tiêu thụ trong kỳ 155,157 Ket chuy n giá tr hànế ị ị
hố ton kho cu i kỳố Kêt chuyên thành phàmhang g t di bán cu i kỳư ố
155, 157 Két chuyên thánh phâm, hàng g i di bágư d u kýầ 63 1 Giá thành th c te thành phàm nh p kho;ự ậ d ch v hồn thành cua các d n v CUIigị ụ ơ ị cãp d ch vị ụ 2294 Hồn nháp d phịngự
giâm giá háng t n khoồ
Khĩa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Kiều Thị Tuấn a, Chứng từ sử dụng
- Chi phí nhân viên bán hàng: bảng thanh tốn tiền lương, bảng chấm cơng,... - Chi phí vật liệu, cơng cụ dùng cho bán hàng: bảng phân bổ, phiếu xuất kho,...
- Chi phí khấu hao tài sản cố định: bảng tính khấu hao tài sản cố định,. - Thuế, phí, lệ phí phải nộp: bảng kê nộp thuế, biên lai thu thuế,...
- Chi phí dịch vụ mua ngồi, chi phí bằng tiền khác: hĩa đơn GTGT, phiếu chi,..
b, Tài khoản sử dụng
* Tài khoản 641: Chi phí bán hàng
Tài khoản 641 - Chi phí bán hàng
- Các chi phí liên quan đến quá trình - Khoản được ghi giảm chi phí bán hàng
bán sản phâm, hàng hĩa, cung cấp dịch vụ phát sinh trong kỳ. trong kỳ; - Kết chuyển CPBH vào TK 911 “Xác đ ị n Tài khoản 641 khơng cĩ số dư cuối kỳ
c, Phương pháp kế tốn
Sơ đồ 1.7. Ke tốn chi phí bán hàng
Tiền lương, phụ cap, BHXH,
BHYT,KP CD cho NV bán hàng
Trị giá VL, CCDC xuất dùng
phục vụ bán hàng
Chi phí khẩu hao TSCD
bằng tiền dự tốn Chi phí khá : Chi phí theo
phãt sinh
334, 338
ChJ phí tiền IiJtfng, tiền cơng, pħπ cap, BHXH _
BHYT, BHTN, KPCĐ, tiền ăn ca và các khoăn
trích trên lương
2 14
Cht phi khấu hao TSCD
242,335
Chi phí phân bơ dan, Chi phí trích t∏jtfc.
r 3 5 2
__________Dự phịng phái trã về tái Ctf c⅛u DN HD cĩ rữi ro Idn, dự phịng phãi trã khác
2 2 9 3
Dự phịng phái thu khĩ địi
Khĩa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Kiều Thị Tuấn
1.3.2.3. Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp
a, Chứng từ sử dụng
- Chi phí nhân viên quản lý doanh nghiệp: bảng lương, bảng chấm cơng,... - Chi phí vật liệu, cơng cụ dụng cụ dùng cho quản lý doanh nghiệp: bảng phân bơ,...
- Chi phí khấu hao tài sản cố định: bảng tính khấu hao tài sản cố định,... - Chi phí dịch vụ mua ngồi phục vụ cho quản lý doanh nghiệp: phiếu chi, hĩa
đơn GTGT,...
b, Tài khoản sử dụng
* Tài khoản 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp * Kết cấu tài khoản
Tài khoản 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp
- Các chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ;
- Số dự phịng phải thu khĩ địi, dự phịng phải trả.
- Các khoản được ghi giảm chi phí quản
lý doanh nghiệp
- Hồn nhập dự phịng phải thu
khĩ địi,
dự phịng phải trả;
- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp
sang TK 911 “Xác định kết quả kinh
doanh”. Tài khoản 642 khơng cĩ số dư cuối kỳ
c, Phương pháp kế tốn
Khĩa luận tơt nghiệp GVHD: Th.S Kiều Thị Tuấn
Sơ đồ 1.8. Ke tốn chi phí quản lý doanh nghiệp
111,112, 642 - Chi phí QLDX
152,153,242,331
Chã phí vật Eệụ, cơng cự
~- -1
LỊ VC bán các khốn dàn IlL Ticn thu bân các khoan đầu tư ~
112 Chi phi nhượn g^ bán các Lập dự phĩng giam giá chứng khốn và dự phịng tồn thất đầu tư váo dơn Vi khác
111,112,153 141, 331,335
Thuế GTGT đầu vào khơng được khấu trữ - Chi phí dịch vụ mua ngồi
- Chi phí bang tiên khác
111,112
Các khoăn thu giâm chi
κ⅛ chi phi QLDN
911
2293
Hồn nhập SO chênh lệch giữa SO dự phịng phãi thư khĩ địi đã trích lập năn trưdc chưa sữ dụng hểt IcVn ħtfn SO phãi trích lập năm nay
3 3 3
Thue mơn bài, tiền thuê đẩt phái nộp NSKN
352
Hồn nhập dự phịng phãi trã về chi phí bão hành săn phầm, hàng hĩa
155, 156
Săn phẩm, hàng hĩa, dịch vự tiêư dừng nội bộ cho mục đích quăn lý doanh nghiệp
1.3.2.4. Kế tốn chi phí hoạt động tài chính
a, Chứng từ sử dụng
- Phiếu tính lãi đi vay, phiếu chi - Giấy báo nợ ngân hàng
- Các chứng từ khác cĩ liên quan b, Tài khoản sử dụng
* Tài khoản 635: Chi phí hoạt động tài chính * Kết cấu tài khoản
Khĩa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Kiều Thị Tuấn
Tài khoản 635 - Chi phí hoạt động tài chính
- Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả chậm, trả gĩp, lãi thuê tài sản thuê tài chính;
- Lỗ bán ngoại tệ;
- Chiết khấu thanh tốn cho người mua; - Các khoản lỗ do thanh lý nhượng bán các khoản đầu tư.
- Hồn nhập dự phịng giảm giá chứng
khốn kinh doanh, dự phịng tổn
thất đầu
tư;
- Các khoản được ghi giảm chi phí tài
chính;
- Kết chuyển sang TK 911 “Xác
định kết
quả kinh doanh”. - Lỗ tỷ giá hối đối phát sinh, lỗ tỷ giá
do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ cĩ gốc ngoại tệ.
Tài khoản 635 khơng cĩ số dư cuối kỳ c, Phương pháp kế tốn
Sơ đồ 1.9. Ke tốn chi phí hoạt động tài chính
413
635
Chi phi tài chính 2291,2292
Hồn nhập số chênh lệch dụ phịng giam giá dâu tư chứng
khốn và tổn thát dầu tư vào đơn vị khác
Xứ lý lị tỳ giá do đánh gĩâ lại các khoan m⅛ιc tiền tệ cĩ goc ngoạĩ lệ c/kỳ vào chi phi TC
khốn đtư
Cuối kỵ, két chuyến chi phi tài chinh
91 i
Ill, 112,331
Chict khãu thanh tốn cho người mua
111. 112.335. 242,...
Khĩa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Kiều Thị Tuấn
1.3.2.5. Kế tốn chi phí khác
a, Chứng từ sử dụng
- Chứng từ liên quan đến tài sản cố định và những hoạt động khác b, Tài khoản sử dụng
* Tài khoản 811: Chi phí khác * Kết cấu tài khoản
Tài khoản 811 - Chi phí khác
- Các khoản chi phí khác phát sinh. - Kết chuyển sang TK 911 “Xác định kết
quả kinh doanh”.
Tài khoản 811 khơng cĩ số dư cuối kỳ. c, Phương pháp kế tốn
Sơ đồ 1.10. Ke tốn chi phí khác
111, 112, 131, 141 811- Chi phi khác 911
Các chi phi khác phát sinh (Chi Hont động thanh lý, nhượng bán TSCD...) 338, 331 Khi n p ph tộ ạ Khoăn bị phạt do vi phạm hợp đonj 211,213 214 Nguvcn giá TSCD gĩp vốn liên doanh. Iicn kết Giá Irj hao mịn 222,223 Giá trị von gỏp Iicn doanh, „ liên kết
Chênh lệch giữa giã đánh giả lại nhĩ giá trị cịn lại Ciia TSCD
Tài Siin
Đánh giá giâm giã tri tãì sân khi chuy nể đ i l i i hĩnh doanh nghi pồ □ ∣ ệ
1.3.2.6. Kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
Ket chuyền chi phi khác, dề xác định kểt quà kinh doanh Thu bán hồ SQ thầu hoạt động thanh lý, nhượng bán TSCD a, Chứng từ sử dụng
8211
8211 Chênh lệch Lhue TKDN thực te phải nộp [én
Khĩa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Kiều Thị Tuấn
b, Tài khoản sử dụng
* Tài khoản 8211: Chi phí thuế TNDN hiện hành * Kết cấu tài khoản
Tài khoản 8211 - Chi phí thuế TNDN hiện hành
- Thuế TNDN phải nộp tính vào chi '
phí thuế TNDN hiện hành phát sinh trong năm;
- Thuế TNDN của các năm trước phải nộp bổ sung do phát hiện sai sĩt khơng trọng yếu của các năm trước được ghi tăng chi phí thuế TNDN hiện hành của năm hiện tại.
- Số thuế TNDN hiện hành thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế TNDN tạm phải nộp được giảm trừ vào chi phí thuế TNDN hiện hành đã ghi nhận trong năm;
- Số thuế TNDN phải nộp được ghi giảm do phát hiện sai sĩt khơng trọng yếu của các năm trước được ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành trong năm hiện tại;
- Kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành vào bên Nợ tài khoản 911 - “Xác định kết quả kinh doanh”.
Tài khoản 8211 khơng cĩ số dư cuối kỳ * Tài khoản 8212: Chi phí thuế TNDN hỗn lại
* Kết cấu tài khoản
Tài khoản 8212 - Chi phí thuế TNDN hỗn lại
- Ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại .
- Kết chuyển chênh lệch giữa số phát sinh bên Cĩ TK 8212 - “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại” nhỏ hơn số phát sinh bên Nợ TK 8212 - “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại” phát sinh trong kỳ vào bên Nợ tài khoản 911 - “Xác định kết quả kinh doanh”.
- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại phát sinh trong năm từ việc ghi nhận thuế
thu nhập hỗn lại phải trả.
- Số hồn nhập tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại đã ghi nhận từ các năm trước
- Kết chuyển chênh lệch giữa số phát sinh bên Cĩ TK 8212 - “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại” lớn hơn số phát sinh bên Nợ TK 8212 - “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại” phát sinh trong kỳ vào bên Cĩ tài khoản 911 - “Xác định kết quả kinh doanh”.
Tài khoản 8212 khơng cĩ số dư cuối kỳ
Khĩa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Kiều Thị Tuấn
c, Phương pháp kế tốn
Sơ đồ 1.11. Ke tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
3334 S211
m,ιπ Thxic TNDN phĩi nộp v⅛ NSNN hàng quỳ
te phải nộp phõ hơn so ⅛n.ιc TNDN tạm nộp hàng quỷ trong năm
SZl (8212)
3 4 7 Chl ]⅜ht thire TNDN Iinnn Ini 347
Sfl chênh lịch CIira sơ thuê thu πhjρ hoiln Ini phái tra phát StriJi_______
SiJ Clii-Jill lịch giữa sổ Lhiie Lhu
. nli:ip hoSn lại phãĩ It ã pħ⅛ ⅛irι!i
2
Lrong ιιi1.∣n l⅛n hơn 50 th lie thu nhập IiiXln Ip ĩ phiìi 1∏I đìtợc Eιo∣,sn nhập Irong IIiltIi
3
So
Clicnli ∣ cclι jii frn 5⅛ t;ii 5⅛n Lh UC
I ∙4 ■ --- - ■---T---
IfOIlg Itiin nhĩ lion SO Ihuê 111U
nhập
EiOiln Igi pliiiĩ tră duợc EiJitL Iihdp Uong nám
____2-
43
9
thu nEiãp IioliI l i phái iìnEinhõ ọ hon lái săn IliUi thu nli p Iicdn Epi đặ ược ho n IikiJJ Lrongnlniả
I
-4 ---
[∣LL∣ nl jp Loin ]ạl ρlii∣ι sinh !⅛1 hơn
lủi still thu⅛ Uiu nliỊp huin iụì L∣u<κ
hốn nhịp trong úm H_____ ⅛ci j∏l [⅛cb
κ ∣ ι 50 P tit5∣ι -nilCõ__________ t Ki r C diĩnh ]⅛ch so h⅛t ρ Sirih c⅞________ I0 j h n s phát sĩnli N TK 8212∣ ơ ỏ ợ nlũ Iion s ổphát Stnlt N ợTK 8212