2.3 Thực trạng kế tốn bánhàng và xác định kết quả hoạt động kinh doanh tạ
2.3.2 Thực trạng kế tốn bánhàng và xác định KQHĐKD tại Cơng ty Cổ phần
du lịch Cổng Thế Giới
a) Kế tốn doanh thu và các khoản giảm trừ doanh thu
❖ Kế tốn doanh thu
* Nội dung
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của cơng ty Cổng Thế Giới là tổng giá trị lợi ích kinh tế đạt được trong kỳ kế tốn, phát sinh từ hoạt động kinh doanh, cung cấp dịch vụ, trong đĩ, chủ yếu đến từ hoạt động kinh doanh bán vé máy bay. Ngồi ra, cơng ty cịn cung cấp thêm dịch vụ làm thẻ visa cho những khách hàng cĩ nhu cầu.
* Chứng từ kế tốn thường sử dụng
Kế tốn sử dụng hĩa đơn đặt hàng trước của khách hàng, hĩa đơn giá trị gia tăng, hĩa đơn bán hàng, biên bản bù trừ cơng nợ,...
* Tài khoản sử dụng
Cơng ty sử dụng tài khoản 511-Doanh thu BH&CCDV, cụ thể là khoản mục 5113-Doanh thu cung cấp dịch vụ để theo dõi doanh thu cung cấp dịch vụ của cơng ty.
* Trình tự hạch tốn
Kế tốn viên sưu tập tồn bộ hĩa đơn chứng từ bán hàng hợp lệ, đối chiếu với lượng hàng bán ra.
Trong tháng, tất cả nghiệp vụ kinh tế mua bán nào phát sinh sẽ đều được ghi chép lại tồn bộ vào sổ Nhật ký chung theo thứ tự ngày tháng nghiệp vụ phát sinh. Bút tốn hạch tốn khi cung cấp dịch vụ như sau:
Nợ TK 131,112,.
Cĩ TK 5113: bao gồm cả phần thuế, phí khác Cĩ TK 333
Trong đĩ, phần thuế, phí khác chính là phần thuế sân bay mà đại lý bán vé máy bay cấp 2 thu hộ cho đại lý cấp 1. Và đây cũng là phần thuế, phí mà đại lý cấp
1 thu hộ cho hãng hàng khơng chi trả tiền phí thuế sân bay. Tùy vào mỗi sân bay mà hãng hàng khơng quy định một mức phí sân bay riêng.
Sau đĩ, từ sổ Nhật ký chung, kế tốn viên tiếp tục tiến hành lọc từng tài khoản kế tốn phù hợp vào sổ Cái để cuối kỳ đưa lên bảng cân đối phát sinh.
* Ví dụ về nghiệp vụ phát sinh thực tế
- Nghiệp vụ 1: Bán vé máy bay
Ví du: Ngày 30/09/2020, đơn vị bán vé máy bay cho Cơng ty CP dịch vụ Đo dạc và Tài nguyên mơi trường Nơng nghiệp I.
Dựa vào hĩa đơn số 0000040 cĩ thể thấy rằng, tổng tiền vé chưa thuế là 2.917.728VNĐ cộng với phần thuế phí khác là 2.210.000VNĐ thì bằng tổng tiền vé bán ra khi chưa cĩ thuế GTGT là 5.127.728VNĐ, phần thuế GTGT là 291.772VNĐ. Do đĩ, kế tốn ghi bút tốn:
Nợ TK 131: 5.419.500 Cĩ TK 5113: 5.127.728 Cĩ TK 3331: 291.772
S T T
Tên hàng hĩa, dịch vụ ĐV
T Số lượng Đơn giá Thụ ể suất Thành tiên chưa cĩ thuê GTGT Tiên thuế GTGT Thành tiền cĩthuế GTGT 1 2 3 4 5 6 7=4x5 8=7x6 9=7+8
1 Dịch VU vé máy bay và khách sạn3N2Đ dành Cho đốn 1 344.360.000 10 344.360.000 34.436.000 378.706.000
2 Thuế phí khác 1 5.640.
000 0 5.640.000 5.640.000
Tổng tiên chưa cĩ thuế GTGT: Tơng tiên thuế GTGT :
Tổng tiền thanh tốn đã cĩ thuế GTGT:
- Nghiệp vụ 2: Cung cấp dịch vụ trọn gĩi
Ví dụ: Cơng ty bán dịch vụ tour trọn gĩi bao gồm vé máy bay, phịng khách sạn 3N2Đ, dịch vụ ăn uống, cung cấp xe di chuyển tham quan cho Cơng ty In Khoa học Cơng nghệ Hà Nội ngày 30/09/2020.
Dựa vào hĩa đon số 0000044, ta thấy tổng tiền dịch vụ khi chưa cĩ thuế GTGT bằng tiền dịch vụ chưa thuế là 344.360.000VNĐ cộng với phần thuế phí khác là 5.640.000 bằng 350.000.000VNĐ; thuế GTGT là 34.436.000VNĐ. Từ đây, kế tốn hạch tốn:
Nợ TK 131: 384.436.000 Cĩ TK 5113: 350.000.000 Cĩ TK 3331: 34.436.000
Sv: Nguyễn Huyền Trang 46 Lớp: K20CLCH
0108609358
Địa chì: Điện thoại:
Hình thức thanh tốn TM/CK So tài khoản 1,00 Tỷ giá: Người mua hàng (Ký, ghi rõ họ, tên) Người bán hàng (Ký, ghi rõ họ, tẽn) Mau số: Ký hiệu: 01GTKTO/002 HL/20E 0000044
Họ và tên người mua:
Tên đơn vị: CỊNG TY CỐ PHẰN IN KHOA HỌC CƠNG NGHỆ HÀ NỘI Mã số thuế: 0104800875
Địa chỉ: Lơ B2-3-6B, Khu cơng nghiệp Nam Thăng Long, Phường Thụy Phương, Quận Bắc Từ Liêm, Thành phố Há Nội, Việt Nam
Số 88 Phạm Ngọc Thạch, Phường Trung Tự, Quận Đống Đa, Thành phố Hà Nội, Việt Nam Số tài khoản:
Tra cứu hĩa đo'n tại website: http://tracuuhoadon.minvoice.vn/ Mã tra cứu:
(Đơn vị cung cấp giãi pháp: Cơng ty TNHH Hoa Đơn Điện TừM-invoice - MST:0106026495 - SĐT:0901 80 16 18)
Đồng tiền thanh tốn: VND
HOA ĐƠN GIẢ TRỊ GIA TẢNG
(Bàn thể hiện của hĩa đơn điện từ)
Đơn vị bán hàng: CƠNG TY CO PHÀN DU LỊCH CỐNG THÉ Giới
Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số phát sinh __________Số dư__________ Số hiệu Ngày , thán Nợ Cĩ Nợ Cĩ A B C ___________________D___________________ E 1 2 3 4 Số dư đầu kỳ___________________________ Số phát sinh trong kỳ____________________ 30/09 0000 040 30/0 9 Bán vé máy bay 131 5,127,728~ 5,127,728~ _______ Cộng số phát sinh_______________________ 5,127,728 5,127,728 Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số phát sinh Số dư Số hiệu Ngày , thán Nợ Cĩ Nợ Cĩ A B C D E 1 2 ~ 3 4 ~ Số dư đầu kỳ___________________________ Số phát sinh trong kỳ____________________ 30/09 0000038 30/09 Bán DV vé máy bay và phịng khách sạn 3N2Đ dành cho đồn___________________________ 131 350,000,000 350,000,000 Cộng số phát sinh 350,000,00 0~ 350,000,000~
số tiền bẳng chữ: Ba trăm tám muoi bốn triệu bốn trăm ba mươi sáu nghìn đồng chẵn.
Bảng 1.1: Trích sổ chi tiết tài khoản 511
Cơng ty Cổ phần du lịch Cổng Thế Giới
Số 88 Phạm Ngọc Thạch, P.Trung Tự, Q.ĐỐng Đa, TP. Hà Nội Mẫu số S19-DNN(Ban hành theo Thơng tư số 133/2016/TT- BTC
ngày 26/8/2016 của Bộ Tài chính)
SỔ CHI TIẾT CÁC TÀI KHOẢN
Tài khoản: 5113 Đối tượng: Vé máy bay
Loại tiền: VNĐ
Bảng 1.2: Trích Sổ chi tiết tài khoản 511
Cơng ty Cổ phần du lịch Cổng Thế Giới
Số 88 Phạm Ngọc Thạch, P.Trung Tự, Q.Đống Đa, TP. Hà Nội Mẫu số S19-DNN(Ban hành theo Thơng tư số 133/2016/TT- BTC
ngày 26/8/2016 của Bộ Tài chính)
SỔ CHI TIẾT CÁC TÀI KHOẢN
Tài khoản: 5113 Đối tượng: Dịch vụ tour
Ngày, tháng ghi
Chứng từ Diễn giải Đã ghi sổ cái
STT
dịng Số hiệu TKđối ứng Số phát sinh Số hiệu Ngày, tháng Nợ Cĩ B C D E G H 1 2 30/09 0000040 30/09 Bán vé máy bay x 131 5,127,728 30/09 0000040 30/09 Bán vé máy bay x 5113 5,127,728' 30/09 0000040 30/09 Bán vé máy bay___________________________ x 131 291,772 30/09 0000040 30/09 Bán vé máy bay___________________________ x 3331 291,772' 30/09 0000038 30/09 Bán DV vé máy bay và phịng khách sạn 3N2Đ dành cho đồn_______________________ x 131 350,000,000
30/09 0000038 30/09 Bán DV vé máy bay và phịng khách sạn3N2Đ dành cho đồn_______________________ x 5113 350,000,000 30/09 0000038 30/09 Bán DV vé máy bay và phịng khách sạn3N2Đ dành cho đồn_______________________ x 131 34,436,000
30/09 0000038 30/09 Bán DV vé máy bay và phịng khách sạn3N2Đ cho đồn,.... __________________ x 3331 34,436,000
Ngày, tháng ghi sổ
Chứng từ
Diễn giải Nhật ký chung Số hiệu TK
đối ứng
Số tiền Số hiệu Ngày
tháng Trang sổ dịngSTT Nợ Cĩ
A B C D ' E G H 1 2
- Số dư đầu năm.
- Số phát sinh trong tháng____________ 30/09 '
0000040 30/09 Bán vé máy bay____________________ 131 5,127,728
30/09 0000038 30/09 Bán DV vé máy bay và phịng khách
sạn 3N2Đ dành cho đồn 131 350,000,000
Ket chuyển doanh thu 911 355,127,728
Cộng số phát sinh 355,127,728 355,127,728
Số dư cuối kỳ
Cộng lũy kế từ đầu quý 355,127,728 355,127,728
Sv: Nguyễn Huyền Trang 48 Lớp: K20CLCH
Bảng 1.3: Trích Sổ Nhật ký chung
Cơng ty Cổ phần du lịch Cổng Thế Giới Mẫu sổ S03a-DNN
Số 88 Phạm Ngọc Thạch, P.Trung Tự, Q.Đống Đa, TP. Hà Nội (Ban hành theo Thơng tư so 133/2016/TT-BTC Ngày 26/08/2016 của Bộ Tài chính)
SỔ NHẬT KÝ CHUNG
Tháng 9/2020
Đơn vị tính:...
Bảng 1.4: Trích Sổ cái tài khoản 511
Cơng ty Cổ phần du lịch Cổng Thế Giới Mẫu số S03b-DNN
Số 88 Phạm Ngọc Thạch, P.Trung Tự, Q.Đống Đa, TP. Hà Nội (Ban hành theo Thơng tư số 133/2016/TT-BTC ngày 26/8/2016 của Bộ Tài chính) SỔ CÁI
(Dùng cho hình thức kế tốn Nhật ký chung) Năm 2020
Tên tài khoản: Doanh thu bns hàng và cung cấp dịch vụ Số hiệu: 5113
b) Kế tốn giá vốn hàng bán
* Nội dung
Đối với cơng ty Cổng Thế Giới, giá vốn hàng bán là tập hợp các tất cả chi phí chi trả trong quá trình cung cấp dịch vụ. Việc xác định trị GVHB cĩ ý nghĩa vơ cùng quan trọng bởi từ đĩ, cơng ty cĩ thể đánh giá được KQHĐKD. Đặc biệt, do đặc thù của cơng ty là đại lý bán vé máy bay cấp 2 và cung cấp dịch vụ liên quan đến tua du lịch nên GVHN ở đây được hiểu là tồn bộ chi phí phát sinh từ khi doanh nghiệp mua vé máy bay từ đại lý cấp 1, mua các dịch vụ du lịch và bán cho khách hàng.
* Chứng từ kế tốn thường sử dụng là: hợp đồng kinh tế, phiếu chi, ủy nhiệm
chi,...
* Tài khoản sử dụng
Doanh nghiệp sử dụng tài khoản 632-Giá vốn hàng bán để theo dõi khoản mục giá vốn của từng loại dịch vụ mà cơng ty cung cấp.
* Trình tự hạch tốn
Dựa vào hĩa đơn đầu vào phản ánh nghiệp vụ mua hàng, kế tốn hạch tốn: Nợ TK 154: bao gồm cả phần thuế phí khác
Nợ TK 133 Cĩ TK 331
Trong đĩ, phần thuế phí khác là thuế sân bay mà đại lý cấp 1 thu hộ cho hãng hàng khơng để hãng hàng khơng trả tiền thuê sân bay.
Tiếp theo, kế tốn kết chuyển tài khoản 154 sang tài khoản 632 để xác định GVHB, và ghi vào sổ Nhật ký chung của cơng ty theo thứ tự ngày tháng phát sinh giao dịch:
Nợ TK 632 Cĩ TK 154
Cuối kỳ, dựa trên những ghi chép số liệu đã ghi trên sổ Nhật ký chung, kế tốn viên sẽ thực hiện lọc vào số Cái các tài khoản kế tốn phù hợp.
> Ví dụ nghiệp vụ phát sinh thực tế
- Nghiệp vụ 1: Mua vé máy bay
HĨA IXJX CIA TRICIA TAXC VtW OIGTKTZAXII
Plllfl Jin Jlf. V Cl '(κ I /V CIICYfs ∙ Plllfc p∣n JIIU D∣cιι vụ Kỷ *⅛w f⅛rw∕Λ∙ IIVHiT
ISM.ES ISVOICIJKIXKIPD SiiSo: WMi
Ltfa 2: Guo cho Uxkh hin; Xjiy JO Ihinj 9 rúm 2020
IXr H Nil
M,- CƠNG IY IMlll DΛl' TVvA Hl ÁT TRItN T1IV0NC MẠI IIA HlVUNC
Vlnittik IWTAAH:
IMkKi : IK.*WN»1liUíllDi<biyC(atDÌ#t.rb«O»tUKbJ.Q^allHMt.IUrt04llAMl,M|lM»
Dκ⅛0x>∣∣: TAAAUW
ll,'l⅛ Utehtuat(CnAwriNiiw):
CĨNG IV cĩ HiANDiiiciicUNGIIIt GIỚI
Vln⅛tlkk(ftι<ι√r) : 0∣AU*O.VI
IMtKMAZrni) : 4urh∣ι∙Ntγ<∣hk<h,pbw∙t∏.∙tTy,Di*t∣>κ∣uN4i
!.IlhnHZKrterArAvAan): LIGtlMkfftrrK sn τ⅛ MttiXKtXbiy IDdiiyteW) DMI∣ Ub (IM) SiUv∙∣ (QuaU)I IXepi (l'M hxx) Iturtohi (Aanall TkYMiZnl) tu) WAMOMA W I _______ I.IOTXTO I,IOtWO TMiuMUMT v< I _________ ι,ιwκω ________1,10) WO W4MUSIJ Vt I XtOWO
TMTUJMTUO Vt I TIIXOO :uwo
Iktl UM: Ì2W>
IlttilsltIbndAtlGJCJi
Ví du: Dựa vào hĩa đơn 0095873- ngày 30/09/2020 mua vé máy bay, cĩ thể thấy rằng, tiền vé khi chưa cĩ thuế GTGT là 2.645.000VNĐ cộng với phần thuế phí khác là 2.210.000VNĐ, thuế GTGT là 265.000. Do đĩ, tổng tiền vé phải trả cho cơng ty Hà Phương là 5.120.000VNĐ và kế tốn ghi nhận:
Nợ TK 154: 4.855.000 Nợ TK 133: 265.000
Cĩ TK 331: 5.120.000
Căn cứ từ đây, kế tốn kết chuyển tài khoản 154 sang tài khoản 632 để xác định GVHB:
Nợ TK 632: 4.855.000 Cĩ TK 154: 4.855.000
IittfUtInMiH Mκ IriJtfh IfhtlttiKnittUtlItt
Ihtk Ikif Ikttk Mt IKfK rfft>"f*∣l: TU CA
XXXhhXlt XpKhMtuot
(C∙u<wr∣ IMki IMuei
TnrtNpvIXY
Ikt rfh fn' UA k lx⅛ IrJ U tniκ Ul Λ⅛ fú I IMu bull I An 1 A≠σr Mn I»x) GtiA. IiJtI In. UtltutiIuUtikktrt
- Nghiệp vụ 2: Mua các dịch vụ tua du lịch
Ví dụ 1: Ngày 26/09/2020, cơng ty mua vé máy bay của Cơng ty TNHH đầu tư và phát triển Hà Phương.
Dựa vào hĩa đơn 0000237, phần phải trả cơng ty Hà Phương sẽ bằng tiền dịch vụ vé máy bay là 25.278.000VNĐ cộng và phần thuế phí khác là 5.640.000VNĐ bằng tơng tiền vé khi chưa cĩ thuế GTGT là 30.918.000VNĐ, thuế GTGT là 2.529.000VNĐ. Kế tốn ghi nhận bút tốn:
Nợ TK 154: 30.918.000 Nợ TK 133: 5.640.000
Cĩ TK 331: 33.447.000
Tiếp tục kết chuyển sang tài khoản 632: Nợ TK 632: 30.918.000
Cĩ TK 154: 30.918.000
Ví dụ 2: Doanh nghiệp mua dịch vụ phịng khách sạn, ăn uống của cơng ty Cổ phần Kidstars ngày 27/09/2020.
Theo hĩa đơn số 0000238, kế tốn viên ghi nhận bút tốn: Nợ TK 154: 120.000.000
Nợ TK 133: 12.000.000 Cĩ TK 331: 132.000.000
Kết chuyển tài khoản 154 sang tài khoản 632: Nợ TK 632: 120.000.000
Cĩ TK 154: 120.000.000
Tương tự đối với việc mua các dịch vụ khác như thuê xe di chuyển hay cung cấp sự kiện, tiệc. Căn cứ vào từng hĩa đơn 0000042; 0000047, kế tốn hạch tốn bút tốn mua dịch vụ, kết chuyển sang tài khoản 632 và ghi nhận vào sổ chi tiết tài khoản 632:
+ Dịch vụ cho thuê xe di chuyển tham quan:
Nợ TK 632: 5.000.000 Cĩ TK 154: 5.000.000
+ Dịch vụ tổ chức tiệc, sự kiện âm nhạc:
Nợ TK 632: 10.200.000
Cĩ TK154: 10.200.000
Ke tốn viên hạch tốn bút tốn giá vốn của dịch vụ tour du lịch vào sổ Nhật ký chung và Sổ cái là:
Nợ TK 632: 166.118.000 Cĩ TK 154: 166.118.000
ST T I Tên hàng hĩa. dịch vụ (Description) Dơn vị tinh (IJiiit) So lưọ- ng (Quantit Dơn giá (Unit price) Thành tiền (Amount) ~τ~ 2 ;■ 3 4 5 6 = 4x5
1 Dich vụ phĩng khách sạn, ăn uống đồn người 60 2.000.000 120.000.000
Sv: Nguyễn Huyền Trang 55 Lớp: K20CLCH
Dơn vị bán hàng (Seller)
Mã số thuế (Tax code)
Dia chỉ (Address)
HĨA ĐƠN GIÁ TRI GIA TÀNG
(VAT INVOICE)
Bán thê hiện Ciia hĩa đon điện tứ
(Electronic invoice display)
Ngày (date) .2.7.thảng (month) ..2..năm (year) 2Q2θ
Mầu số (Form): Ký hiệu (Serial): sá (No.): 0IGTKT0∕001 KS∕19E 0000238 : CƠNG TY CĨ PHẢN KiDSTARS :0108008822
: Số Nhà 66, Ngõ 145 cổ Nhuế, Phường cổ Nhue 2, Quận Bắc Từ Liêm. Thảnh phố Hà Nội, Việt Nam
Điện thoại (Phone number)
So tài khoản (Account No.)
Fax:
Ngân hàng {Bank):
Họ tên ngưịi mua hàng (Buyer):
Tên đon vị (Company name): Cơng ty CO phần du lịch Cong thề giới
Mã số thuế (Tax code): 0108609358
Dja chi (Address): So 88 Phạm Ngọc Thạch, phường Tnmg Tự, Đống Đa, Hà Nội
HĨA ĐƠN GIÁ TRI GIA TÀNG ','*τ 0'gtkt"0°i
-s..oτL. a'->rnn Ký hiệu: PT/J8E
Ngày 2..tháng Znam 2Ọ2 s⅞. 0000042
Dơn vị bán hàng: CƠNG TY TNHH THUiJNG MẠI DỊCH vụ XÂY DựNG PHÚ TUÂN Mã số thuế: 0101501940
Dia chỉ: Tầng 2, Lơ G, Khu tập thề Tạp chi Vãn Hĩa Nghệ Thuật, Tố 9, Phường Ỏ Chợ Dừa, Quận Đống Đa, Thành Phổ Hà Nội,
Việt Nam
Diện thoại: Fax: Website:
Sổ tài khốn: Ngân hảng:
Họ tên ngtrời mua hàng:
Tên đon vị: Cơng ty cồ phần du lịch cồng thĩ giới Mà số thuế: 0108609358
Dia chi: So 88 Phạm Ngọc Thạch, phường Trung Tự, Dong Đa, Hà Nội
Số tài khốn: Ngân hàng:
Hình thức thanh tốn: CK Ghi.ςhιi:
STI Tên hàng hĩa, dịch vụ Do
,n Số
vị tinh lượng Đơn giá Thành tiền Thuế suất
.U..≡ Thành tiền
Henthue ~^4
sau thuê
Cộng liền hàng (Total amount): 120.000.000
I hucsuatGTGT (VATrate): 10% Tien thuế GTGT (VATAmount): 12.000.000
Tổng cộng tiền thanh tốn (Totalpayment): 132.000.000
Số tiền viết bằng chữ (Amount in words):Một ưăm ba mươi hai triệu đồng
Ngưịi mua hàng (Buyer) Người bán hàng (Seller)
Signature valid a Ký bĩi ʃ
Dưn Vf cung Ctip Jich Hĩa đơn Jicn tư: Táp Joan Cịng nghiẻp - Ircn thịng Ọuữn dột (IleIIel). MSl IHO0Ỉ09Í06 Trư CtfU hĩa dơn điện tư tụi Hebsiie: https://sin voice. VietleLvnZiraeuuhoadon. Mã SO hí mậi:CEGHNSV8MG
1 2 3 4 5 6 = 4x5 7 8=6x7 9=6+8
I Dịch vụ cho thuê xe thãm di chuyến quan 1 5.000.000 5.000.000 1(1" .. 500.000 Cộng tiền hàng hĩa, dịch vụ: 5.000.000 500.000. « nnn Tống cộng tiền thanh tốn:
sổ tiền viết hằng chừ: Năm ưiệu năm trăm nghìn dồng Tơng tiên khơng chịu thuê:
Tơng tiên chịu thuê 0%:
Tổng tiền chịu thuể 5%: Tơng tiên thuế GTGT 5%:
Tồng tiền chịu thuế 10%: 5.000.000 τθng 'i≡π lhu≡ GTGT l0%:500-00®
Người mua hàng Người bán hàng
(Ký, ghi rị họ, tên) (Ký, đĩng dấu, ghi rỏ họ, tên)
Signature valid
Ký bĩi CONG TY TNJHI IH∣FONG MẠI DỊCH VỤ XΛY Dt ⅜^fflil TUAN
Otm vị cung cáp dịch vự HtHI dưn diện lư: Tập dón Cõng ngh∣cp - liên ihõng Quàn dụitIietlell. MST 0100109106 Tnniru hĩa dim diện liỉ lại IIehsiIe hl∣ps.∕.∙sinwice.vieltel'.I n IniruuhiHidiui. Mà so hi mill NQRB5SJOO2
ST T (No Tên hàng hĩa, dịch vụ