Hiện nay, quy định về phương pháp hạch toán hàng tồn kho của Thông tư 133/2016/TT-BTC và Thông tư 200/2014/TT-BTC đều có hai phương pháp: phương pháp kê khai thường xuyên và phương pháp kiểm kê định kì. Doanh nghiệp cần dựa trên đặc điểm kinh doanh của mình đề chọn phương pháp hạch toán phù hợp và thuận lợi nhất.
1.2.4.1 Kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên theo
Thông
tư 133/2016/TT-BTC
Theo phương pháp này, mọi tình hình biến động hàng ngày của hàng tồn kho đều được kế toán ghi rõ, và phản ánh lên sổ kế toán. Các số liệu trên sổ kế toán đều là số liệu phản ánh thực tế của hàng hóa, nguyên vật liệu tồn kho ở thời điểm hiện tại. Vì thế, tính kịp thời của thông tin hàng tồn kho như số lượng, chủng loại được kế toán và các nhà quản trị ở doanh nghiệp có thể theo dõi và cập nhật hàng ngày.
Vào mỗi cuối kỳ, kế toán cần thực hiện việc đối chiếu giữa số lượng thực tế và số liệu trên sổ kế toán. Nếu tồn tại sai sót giữa hai số liệu này, kế toán cần tìm ra nguyên nhân và xử lý các trường hợp đó.
a) Các chứng từ và tài khoản được sử dụng theo phương pháp kê khai thường xuyên
Các chứng từ được sử dụng trong phương pháp này bao gồm: phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, biên bản kiểm kê hàng hóa
Các tài khoản được sử dụng bao gồm:
NGUYỄN THỊ VÂN ANH 2020
• Tài khoản 151 -Hàng mua đang đi đường
• Tài khoản 152 -Nguyên liệu, vật liệu
• Tài khoản 153 -Công cụ, dụng cụ
• Tài khoản 154 -Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang
• Tài khoản 155 -Thành phẩm
• Tài khoản 156 -Hàng hóa
• Tài khoản 157 -Hàng gửi đi bán
Ket cấu chung của các tài khoản này như sau:
- Bên nợ: thể hiện trị giá của vật tư, hàn hóa được mua vào, trị giá hàng tồn kho bị thừa trong quá trình kểm kê.
- Bên có: Trị giá hàng tồn kho xuất kho, phân bổ NVL,CCDC, trị giá hàng tồn kho thieu.
Số dư cuối kỳ: nhóm tài khoản này có số dư ở bên nợ.
b) Sơ đồ hạch toán theo phương pháp kê khai thường xuyên
NGUYỄN THỊ VÂN ANH 2020
55.15Í
CTM glim g:a king ua han ≡ mill a lai
⊂ σ
Xhac Icfao hang o:ŋa 01 đương
}⅛⅜⅛ gj⅞ ⅞ι φ
lán pham là iãn xua: lip lit
G.a UIHTK near, *00 vòn k nh deathɪ
HTK g i 11 bia. hang bán b:ữ
Thu* GTGT neu co)
Sơ đồ 1.4: Quy trình hạch toán theo phương pháp kê khai thường xuyên theo Thông tư 133/2016/TT-BTC ( Sinh viên tư tổng hợp)
c) Đánh giá phương pháp kê khai thường xuyên
về ưu điểm: phương pháp này ghi chép các hoạt động của hàng tồn kho hàng
ngày nên giúp giảm việc bỏ sót nghiệp vụ, ít xảy ra sai sót trong việc ghi số lượng hàng
Kèt chuyên giã trị HTK đâu kỷ
TK 111. 112.331.141
NGUYỄN THỊ VÂN ANH 2020
tồn kho. Giúp doanh nghiệp trong hoạt động quản trị hàng tồn kho và giúp cho quy trình kinh doanh sản xuất không bị gián đoạn.
về nhươc điểm: việc ghi chép hàng ngày khiến kế toán gặp nhiều áp lực. Điều
này đòi hỏi kế toán phải có năng lực và trách nhiệm cao trong công việc. Hệ thống kế toán của doanh nghiệp cần được nâng cấp sử dụng các loại máy giúp giảm thiểu việc ghi chép thủ công của kế toán.
Loại hình doanh nghiệp áp dụng phương pháp này là các doanh nghiệp sản xuất hoặc những doanh nghiệp có hàng tồn kho thường là những máy móc, trang thiết bị,...
1.2.4.2 Ke toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kì Thông tư
133/2016/TT-BTC
Theo phương pháp này, kế toán không theo dõi và phản ánh thường xuyên các hoạt động xuất, nhập kho diễn ra hàng ngày. Kế toán sử dụng tài khoản 611- Mua hàng để hạch toán mọi chi tiết biến động của hàng tồn kho, cuối kỳ kết chuyển về các tài khoản phản ánh thực số dư của hàng tồn kho.
Cuối mỗi kỳ, doanh nghiệp tiến hành kiểm kê số lượng của chi tiết từng hàng tồn kho, từ đó tính ra số lượng đã xuất ở trong kỳ. Công thức tính như sau:
Trị giá hàng xuất trong kỳ = trị giá hàng tồn kho đầu kỳ + trị giá hàng nhập trong kỳ - trị giá hàng tồ kho cuối kỳ.
a) Các chứng từ và tài khoản được sử dụng bao gồm:
Kế toán sử dụng tài khoản 611 - Mua hàng để phản ánh tình hình biến động hàng tồn kho nhập , xuất trong kỳ.
Kết cấu của tài khoản 611 Bên nợ:
- Kết chuyển giá gốc của hàng tồn kho đầu kỳ
- Giá gốc của hàng tồn kho mua vào trong kỳ, hàng bán bị trả lại Bên có:
18
NGUYỄN THỊ VÂN ANH 2020
- Kết chuyển giá gốc hàng tồn kho cuối kỳ
- Các khoản giảm giá, hàng mua bị trả lại
- Giá gốc hàng ồn kho xuất bán trong kỳ Tài khoản 611 không có số dư cuối kỳ.
b) Sơ đồ hạch toán theo phương pháp kiểm kê định kỳ
Nhập kho HTK mua ngoài ---► TK 133 ThujGTGTr (nêu có) TK 338 HTK phát hiên thừa chờ xử Iv Ket chuyến giá tri
HTK ton cuòĩ kỳ
IK 111, 112,331...
CKTM7 giảm gia hàng mua7 hang mua trã lạt TK 133
/Thuê GTGT
(nẻu cỏ)
TK 621.632.627.642.. Giá von HTK Xuat băn
I---
TK 138
, HTK phat hiện thiểu chờ xử
Sơ đồ 1.5: Quy trình hạch toán theo phương pháp kiểm kê định kỳ theo Thông tư 133/2016/TT-BTC (Sinh viên tự tổng hợp)
c) Đánh giá phương pháp kiểm kê định kỳ
Ưu điểm: phương pháp nay giúp kế toán giảm bớt số lượng ghi chép của kế toán.
Nhược điểm: tính kịp thời cung cấp thông tin hàng tồn kho trong kỳ không cao vì
cuối kỳ doanh nghiệp mới tiến hành kiểm kê. Bên canh đó, số lượng công việc cần giải quyết vào cuối kỳ bị tồn đọng số lượng lớn, những sai sót, nhầm lẫn hàng tồn kho sẽ không được xử lý kịp thời.
Sơ đồ 1.6: Quy trình hạch toán khi phát hiện thừa hàng tồn kho
(Sinh viên tự tổng hợp)
- Khi phát hiện thiếu hàng tồn kho
Tương tự như khi phát hiện thừa hàng tồn kho, kế toán cần tìm ra nguyên nhân để phản
NGUYỄN THỊ VÂN ANH 2020
Phương pháp kiểm kê định kỳ phù hợp với những doanh nghiệp có hàng tồn kho nhiều chủng loại và có giá trị thấp, các hàng tồn kho được xuất thường xuyên trong kỳ.