Qua bảng khảo sát, tác giả nhận thấy các thao tác được thực hiện với từng thủ tục đều bám theo quy định chung của các thông tư, văn bản hướng dẫn: Chuẩn mực kiểm toán số 505: Thông tin xác nhận từ bên ngoài, chuẩn mực kiểm toán số 330, 240, 500, 315 đối với gửi thư xác nhận; Thông tư 228/2009/TT-BTC, thông tư
200/2014/TT-BTC...
Tuy nhiên có sự khác biệt nhỏ nếu xét đến quy mô công ty, kinh nghiệm. Cụ thể: - Quy mô:
thu về so với gửi đi 80% khoảng 70-80% Tần suất xảy ra
chênh lệch giữa số của đơn vị và tính toán của kiểm toán viên
Thường xuyên Ít khi Thường xuyên
Thủ tục kiểm toán thay thế thường được thực hiện
Kiểm tra các sự kiện sau ngày kết thúc niên độ, Thu thập và đối chiếu số liệu sổ chi tiết với các biên bản đối chiếu nợ của đơn vị, Kiểm tra chi tiết một số chứng từ liên quan đến nghiệp vụ bán hàng của doanh nghiệp trong năm
Kiểm tra các sự kiện sau ngày kết thúc niên độ, Thu thập và đối chiếu số liệu sổ chi tiết với các biên bản đối chiếu nợ của đơn vị
Kiểm tra các sự kiện sau ngày kết thúc niên độ, Thu thập và đối chiếu số liệu sổ chi tiết với các biên bản đối chiếu nợ của đơn vị, Kiểm tra chi tiết một số chứng từ liên quan đến nghiệp vụ bán hàng của doanh nghiệp trong năm
Tỉ lệ doanh nghiệp điều chỉnh theo yêu cầu của kiểm toán viên/ trợ lý
Trung bình Trung bình Lớn
Độ tin cậy của thủ tục gửi TXN
Cao Trung bình Cao
Tần suất đánh giá dự phòng phải thu khó đòi
Không thường xuyên
Thường xuyên Thường xuyên
Thời điểm áp dụng
thủ tục Khi tiến hành kiểmtoán khoản phải thu Khi tiến hành kiểmtoán khoản phải thu Sau khi phân tích sơ bộ báo cáo tài chính, khi tiến hành kiểm toán khoản phải thu
Dấu hiệu để xem xét đánh giá dự phòng Giá trị khoản dự phòng so với tổng giá trị các khoản phải thu khách hàng của doanh nghiệp là lớn hoặc các khoản trọng yếu theo đánh giá của kiểm toán viên
Giá trị khoản dự phòng so với tổng giá trị các khoản phải thu khách hàng của doanh nghiệp là lớn, hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp liên quan đến khoản phải thu hoạt động không hiệu quả hoặc các khoản trọng yếu theo đánh giá của kiểm toán viên
Giá trị khoản dự phòng so với tổng giá trị các khoản phải thu khách hàng của doanh nghiệp hoặc các khoản trọng yếu theo đánh giá của kiểm toán viên
Xác xuất xảy ra chêch lệch giữa dự phòng của công ty và tính toán của Lớn Lớn Trung bình 54
Giá trị khoản chêch lệch (nếu có)
Không trọng yếu Trọng yếu Không trọng yếu
Tỉ lệ doanh nghiệp điều chỉnh theo yêu cầu của kiêm toán viên/trợ lý
Trung bình Lớn Lớn
Trợ lý mới( thời gian làm việc dưới 3 năm)
Trợ lý lâu
năm( thời gian làm việc từ 3-5 năm)
Kiêm toán viên (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Thủ tục gửi TXN
Thời điêm áp dụng Sau khi đạt được thỏa thuận sơ bộ với khách hàng, khi đến công ty khách hàng, sau khi phân tích sơ bộ báo cáo tài chính
Sau khi phân tích sơ bộ báo cáo tài chính
Sau khi phân tích sơ bộ báo cáo tài chính, khi thiết kế thủ tục kiêm toán
Mức độ áp dụng thủ
tục gửi TXN Với tất cả kháchhàng Những khách hàng có khoản phải thu được xác định là trọng yếu hoặc có
Những khách hàng có khoản phải thu được xác định là trọng yếu hoặc có 55
Nguồn: Người viết tổng hợp - Kinh nghiệm:
Bảng 4.2: So sánh vệc thực hiện thủ tục theo kinh nghiệm của kiểm toán viên/trợ lý kiểm toán
Tỉ lệ thư xác nhận thu về so với gửi đi
Trên 70% Trên 60% Khoảng 50%
Thủ tục kiểm toán thay thế thường được thực hiện
Kiểm tra các sự kiện sau ngày kết thúc niên độ, Thu thập và đối chiếu số liệu sổ chi tiết với các biên bản đối chiếu nợ của đơn vị, Kiểm tra chi tiết một số chứng từ liên quan
đến
nghiệp vụ bán hàng của doanh nghiệp trong năm
Kiểm tra các sự kiện sau ngày kết thúc niên độ, Thu thập và đối chiếu số liệu sổ chi tiết với các biên bản đối chiếu nợ của đơn vị, Kiểm tra chi tiết một số chứng từ liên quan đến nghiệp vụ bán hàng của doanh nghiệp trong năm
Kiểm tra các sự kiện sau ngày kết thúc niên độ, Kiểm tra chi tiết một số chứng từ liên quan đến nghiệp vụ bán hàng của doanh nghiệp trong năm
Tỉ lệ doanh nghiệp điều chỉnh theo yêu cầu của kiểm toán viên/ trợ lý
Trung bình Lớn Lớn
Độ tin cậy của thủ tục gửi TXN
Cao Cao Trung bình
Thủ tục đánh giá dự phòng Tần suất đánh giá dự phòng phải thu Không thường xuyên
Thường xuyên Thường xuyên 56
Thời điểm áp dụng
Sau khi phân tích sơ bộ báo cáo tài chính, khi kiểm toán khoản phải thu
Khi kiểm toán khoản phải thu
Khi kiểm toán khoản phải thu
Dấu hiệu để xem xét đánh giá dự phòng Giá trị khoản dự phòng so với tổng giá trị các khoản phải thu khách hàng của doanh nghiệp là lớn
Giá trị khoản dự phòng so với tổng giá trị các khoản phải thu khách hàng của doanh nghiệp là lớn, hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp liên quan đến khoản phải thu hoạt động không hiệu quả
Giá trị khoản dự phòng so với tổng giá trị các khoản phải thu khách hàng của doanh nghiệp là lớn, hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp liên quan đến khoản phải thu hoạt động không hiệu quả hoặc các khoản trọng yếu theo đánh giá của kiểm toán viên( kể cả khi hệ thống KSNB được đánh giá là tốt) Xác xuất xảy ra chêch lệch giữa dự phòng của công ty và tính tóan của nhóm kiểm toán Trung bình Lớn Lớn (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Giá trị khoản chêch Không trọng yếu Trọng yếu Trọng yếu 57
Tỉ lệ doanh nghiệp điều chỉnh theo yêu cầu của kiểm toán viên/trợ lý
Trung bình Cao Cao
Tuy nhiên, có một khó khăn mà các kiểm toán viên/ trợ lý kiểm toán nhận thấy cần được thay đổi trong thời gian tới:
- Tỉ lệ thư xác nhận trả về không đạt 100%: Dù nhóm kiểm toán đã gửi thư xác nhận khá sớm nhưng thường không nhận lại được tất cả kết quả sau khi kết thúc kiểm toán, dẫn đến việc phải tăng cường các thủ tục kiểm toán thay thế. Trong trường hợp giá trị xác nhận được đánh giá là trọng yếu, khối lượng công việc và áp lực của kiểm toán viên tăng lên nhiều lần, thời gian kiểm toán cũng có thể bị kéo dài hơn dự định, ảnh hưởng đến các kế hoạch công việc sau đó.
- Kết quả thư xác nhận không hoàn toàn đáng tin: mặc dù trong hầu hết trường hợp, kết quả xác nhận được coi là bằng chứng đáng tin cậy, không thể loại trừ khả năng khách hàng và đối tác của khách hàng thông đồng nhằm điều chỉnh giá trị khoản cần xác nhận.
- Cách ước tính dự phòng bị chia rẽ (theo tuổi nợ hoặc theo khả năng thu hồi) khiến cho việc tiếp nhận, trao đổi thông tin giữa các công ty kiểm toán độc lập hay giữa các nhóm kiểm toán bị cản trở và thiếu tính chuyên nghiệp vì phụ thuộc nhiều vào xét đoán của cá nhân.